論增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系與區(qū)別(共3頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上論增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系與區(qū)別一、增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系：增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系主要在于：第一，增值稅與消費(fèi)稅都對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)貨物征收，（不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)征收營(yíng)業(yè)稅）。第二，消費(fèi)稅是對(duì)增值稅貨物中14類應(yīng)稅消費(fèi)品征收，應(yīng)稅消費(fèi)品在計(jì)征消費(fèi)稅的同時(shí)計(jì)征增值稅，消費(fèi)稅納稅人同時(shí)是增值稅納

2、稅人。第三，增值稅采取從價(jià)計(jì)征，消費(fèi)稅主要也是采取從價(jià)計(jì)征，且從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)與增值稅計(jì)稅依據(jù)大體相同。第四，兩者均存在視同銷售的情形：自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、贈(zèng)送、投資、分配，視同銷售同時(shí)計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅。第五，兩者均存有稅款抵扣規(guī)定。第六，兩者均有出口退稅規(guī)定。第七，對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品，其增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票既是其計(jì)征增值稅也是其計(jì)征消費(fèi)稅的憑據(jù)。第八，兩者納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限相同，應(yīng)稅消費(fèi)品在征收增值稅的同時(shí)征收消費(fèi)稅。二、增值稅與消費(fèi)稅的區(qū)別：增值稅與消費(fèi)稅存在諸多聯(lián)系，但增值稅與消費(fèi)稅作為兩個(gè)不同稅種在征稅范圍、納稅人、征稅

3、環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、稅額抵扣、出口退稅及會(huì)計(jì)核算等方面都存在顯著區(qū)別。（一）征稅范圍的區(qū)別：增值稅的征稅范圍，包括貨物和加工、修理修配勞務(wù)。消費(fèi)稅的征稅范圍為消費(fèi)稅暫行條例列舉14類應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅和增值稅呈交叉關(guān)系，增值稅對(duì)貨物普遍征收，消費(fèi)稅對(duì)所列14類應(yīng)稅消費(fèi)品征收。應(yīng)稅消費(fèi)品必然是增值稅應(yīng)稅貨物，但增值稅應(yīng)稅貨物并不一定是應(yīng)稅消費(fèi)品。另外，消費(fèi)稅的征稅范圍中不包括任何勞務(wù)。（二）計(jì)稅環(huán)節(jié)的區(qū)別：增值稅采取多環(huán)節(jié)征收，包括進(jìn)口、銷售、受托加工各環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)征收，一般在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均不再征收（新條例規(guī)定金銀首飾、鉆石、鉆石飾品例外，其消費(fèi)稅在零售環(huán)

4、節(jié)征收）。另外，自產(chǎn)的貨物用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)不計(jì)征增值稅，自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)不計(jì)征消費(fèi)稅，但用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅。（三）納稅人、計(jì)稅方法的區(qū)別：增值稅按年應(yīng)稅銷售額規(guī)模和會(huì)計(jì)核算是否健全，將納稅人分成一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且按照納稅人確定兩種其計(jì)稅方法，一般納稅人抵扣計(jì)算，小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)算。消費(fèi)稅未對(duì)納稅人分類，按稅目不同分別采取從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種的計(jì)稅方法。（四）計(jì)稅依據(jù)的區(qū)別：增值稅從價(jià)計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)為不含稅銷售額（括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）或組成計(jì)稅價(jià)格。根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種情形。從價(jià)計(jì)征的

5、應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)一般相同，但在下列情況仍會(huì)存在區(qū)別：第一，自產(chǎn)用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)征消費(fèi)稅以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；計(jì)征增值稅以同類貨物加權(quán)平均價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方作為消費(fèi)稅納稅人（委托加工金銀首飾，消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是受托方），消費(fèi)稅以受托方同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，由受托方代扣代繳（受托方為個(gè)人的不實(shí)行代扣代繳）。受托方作為增值稅納稅人，按照其收取的加工費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳增值稅?！巴惍a(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格”必然高于其“加工費(fèi)”。第三，逾期未退的啤酒黃酒包裝物

6、押金應(yīng)并入銷售額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，但啤酒黃酒的消費(fèi)稅從量計(jì)征，其包裝物押金不征收消費(fèi)稅。（五）已納稅額抵扣的區(qū)別：增值稅小規(guī)模納稅人不得抵扣，而一般納稅人通常于各環(huán)節(jié)均可抵扣其上一環(huán)節(jié)符合條件的已納稅額（進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不能抵扣國(guó)外采購(gòu)已納稅額）。而消費(fèi)稅的抵扣要滿足“來(lái)源、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、稅目對(duì)應(yīng)”三個(gè)方面的要求。首先，只限來(lái)源于外購(gòu)（括進(jìn)口、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)）、委托加工的已稅消費(fèi)品，其已納消費(fèi)稅允許抵扣，從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品，其已納消費(fèi)稅一律不得扣除。其次，必須是生產(chǎn)企業(yè)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，否則外購(gòu)、委托加工已納消費(fèi)稅不得扣除。最后，只有稅目對(duì)應(yīng)屬于11項(xiàng)列舉范圍內(nèi)的才允許

7、抵扣。另外，增值稅采取認(rèn)證申報(bào)抵扣制度，只要購(gòu)進(jìn)貨物取得合法憑據(jù)并經(jīng)過(guò)合法認(rèn)證申報(bào)，已納增值稅均可于認(rèn)證當(dāng)期抵扣。而消費(fèi)稅采取耗用抵扣制度，只有在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品中耗用的那部分已稅消費(fèi)品，其已納消費(fèi)稅才允許當(dāng)期抵扣。（六）其他稅制方面的區(qū)別：與價(jià)格的關(guān)系方面，增值稅是價(jià)外稅，當(dāng)銷售額為含稅銷售額時(shí)要進(jìn)行價(jià)稅分離；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)要將消費(fèi)稅計(jì)入其中。出口退稅方面，生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)出口貨物的增值稅均“免且退”，退稅率一般低于征稅率為不完全退稅；生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的消費(fèi)稅“免不退”，外貿(mào)企業(yè)出口貨物的消費(fèi)稅“免且退”，退稅率即征稅率為完全退稅。（七）會(huì)計(jì)核算上的區(qū)別：一般納稅人

8、增值稅核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄；小規(guī)模納稅人設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬核算增值稅；消費(fèi)稅納稅人統(tǒng)一設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”核算消費(fèi)稅。消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅與損益相關(guān)，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶；增值稅為價(jià)外稅與損益無(wú)關(guān)，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 賬戶核算。三、增值稅與消費(fèi)稅聯(lián)系與區(qū)別的案例演示：上海彩姿化妝品公司為一般納稅人,2009年12月進(jìn)口化妝品3000件，每件100元，運(yùn)抵我國(guó)上海港起卸前發(fā)生包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用共計(jì)1500元。海關(guān)完稅后取得相關(guān)完稅憑證,海關(guān)進(jìn)口增值稅

9、專用繳款書(shū)上注明的增值稅于當(dāng)期認(rèn)證申報(bào)抵扣。進(jìn)品化妝品中1000件直接在國(guó)內(nèi)銷售，每件含稅售價(jià)147元。另2000件于本期領(lǐng)用作原材料，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步提純粹取，加工成彩姿系列化妝品5000件（每件不含稅價(jià)150元），4600件銷售給各批發(fā)商并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,另向各批發(fā)商收取運(yùn)費(fèi)5000元，400件贈(zèng)送給重要客戶。化妝品的關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為30%。（1）進(jìn)口為增值稅征稅環(huán)節(jié)也為消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)，化妝品為應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)繳消費(fèi)稅同時(shí)計(jì)繳增值稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=（3000×100+1500）×25%=75375元；應(yīng)納消費(fèi)稅=進(jìn)口組成計(jì)

10、稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率=（+75375）÷（1-30%）×30%=.86元；應(yīng)納增值稅=進(jìn)口組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率=（+75375）÷（1-30%）×17%=91526.79元。（2）增值稅多環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)征收。進(jìn)口化妝品國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)需計(jì)征增值稅但不計(jì)征消費(fèi)稅。自產(chǎn)化妝品銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅，并允許抵扣經(jīng)過(guò)認(rèn)證的全部進(jìn)口化妝品已納增值稅。自產(chǎn)化妝品環(huán)節(jié)同時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅，允許抵扣領(lǐng)用2000件進(jìn)口化妝品的已納消費(fèi)稅。自產(chǎn)化妝品贈(zèng)送客戶視同銷售，同時(shí)計(jì)征增值稅與

11、消費(fèi)稅。國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*增值稅率-進(jìn)口化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅額= 147÷（1+17%）×1000×17%+5000×150+5000÷（1+17%） ×17%-91526.79=58058.68元；國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅=不含稅銷售額*消費(fèi)稅率-領(lǐng)用進(jìn)口化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅額=5000×150+5000÷（1+17%） ×30%-.86÷3000×2000=.48元綜觀本案例結(jié)合兩稅主要區(qū)別進(jìn)行分析：第一，征稅環(huán)節(jié)方面：進(jìn)口化妝品在進(jìn)口、國(guó)內(nèi)銷

12、售、連續(xù)生產(chǎn)化妝品再銷售均計(jì)算了增值稅，體現(xiàn)了增值稅多環(huán)節(jié)征收。同理，自產(chǎn)化妝品以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均應(yīng)計(jì)征增值稅。進(jìn)口化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算了消費(fèi)稅，在國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)不再計(jì)征消費(fèi)稅，體現(xiàn)了消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)征收。同理，自產(chǎn)化妝品銷售環(huán)節(jié)計(jì)征了消費(fèi)稅，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均不再征收（金銀首飾、鉆石、鉆石飾品例外，其消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收）。第二，計(jì)稅依據(jù)方面：化妝品的消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)與增值稅計(jì)稅依據(jù)一致，進(jìn)口環(huán)節(jié)均是“進(jìn)口組成計(jì)稅價(jià)格”，自產(chǎn)化妝品國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)均是“不含稅銷售額”。第三：抵扣方面：進(jìn)口化妝品連續(xù)生產(chǎn)化妝品屬消費(fèi)稅規(guī)定的抵扣范圍故進(jìn)行了抵扣。需要注意的是，如果以外購(gòu)委托加工的輪胎生產(chǎn)