2019年電大中級財務(wù)會計(二)形成性考核冊答案

1、中級財務(wù)會計(二)形成性考核冊答案A 公司為一般納稅人，存貨按實際成本核算，經(jīng)營貨適用增值稅稅率17% 、適用消費(fèi)稅稅率 10% ，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅為 5%。2009 年 5 月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)：1.向 B 公司采購甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款 9000000 元、增值 稅 153000 元，另有運(yùn)費(fèi) 2000 元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料已經(jīng)驗收入庫，貨 款及運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付。借 :原材料 9000000+2000*(1-3%)應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 153000+2000*7%貸 :銀行存款 91550002.銷售乙產(chǎn)品 5000 件，單位售價 200 元，單位成

2、本 150 元該產(chǎn)品需同時交納增 值稅與消費(fèi)稅。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已委托銀行收取，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。 借 :應(yīng)收賬款1170000 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 170000 借 :營業(yè)稅金及附加 100000 貸:應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交消費(fèi)稅 100000同時確認(rèn)成本 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品3.轉(zhuǎn)讓一項專利的所有權(quán)，收入80000 元、累計攤銷 75000 元。借 : 銀行存款 15000累計攤銷 75000貸 :無形資產(chǎn) 80000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交營業(yè)稅 750營業(yè)外收入 -出售無形資產(chǎn)利得 92504.收購農(nóng)產(chǎn)品一批，實際支付款 80000 元。我國增值稅

3、實施條例規(guī)定收購農(nóng)產(chǎn) 品按買價和 13% 的扣除率計算進(jìn)項稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。借 :原材料 80000*(1-13%) 69600 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 10400貸 :現(xiàn)金 800005.委托 D 公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為 100000 元。加工費(fèi)用 25000 元。加工過程中發(fā)生的增值稅 4250 元、消費(fèi)稅 2500 元，由受托單位代收代交。 材料加工完畢并驗收入庫， 準(zhǔn)備直接對外銷售。 加工費(fèi)用和應(yīng)交的增值稅、 消費(fèi) 稅已用銀行存款與 D 公司結(jié)算。借 :委托加工物資 100000貸 :原材料 10000015000 元已存入銀行。該項專利的賬面余值為借 :委托加工物資

4、 25000+2500應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額 ） 4250貸 :銀行存款 31750提示 :直接對外銷售的 ,不得抵扣消費(fèi)稅6.購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款 180000 元、增值稅 30600 元。設(shè) 備已投入使用，款項已通過銀行存款支付。借 :固定資產(chǎn) 180000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額 ）30600貸 :銀行存款 2106007.公司在建的辦公大樓因施工需要，領(lǐng)用原材料一批，成本 50000 元 借 :在建工程50000*1.17貸 :原材料 50000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ）85008.月底對原材料進(jìn)行盤點，盤虧金額 4000 元，原

5、因待查。 借 :待處理財產(chǎn)損益 -待處理流動資產(chǎn)損益 4000 貸 :原材料 4000盤虧的原材料 ,由于原因尚未確認(rèn) .無法確定增值稅是否需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 .第 二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、 丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。甲公司欠乙公司貨款 350 萬元?，F(xiàn)甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償付。雙 方協(xié)商，由甲公司一批存貨和所持有的 A 公司股票抵債。其中，1抵償存貨的成 本 200 萬元，已提跌價準(zhǔn)備 15 萬元，公允價值 180 萬元；2.甲公司持有的 A 公 司股票 10000 股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本 150000 元， 持有期

6、內(nèi)已確認(rèn)公允價值變動凈收益 100000 元，重組日的公允價值為每股 30 元。乙公司對改項債權(quán)已計提30%的壞賬準(zhǔn)備，受讓的存貨仍作為存貨核算和 管理，對受讓的 A 公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人， 經(jīng)營貨物適用的增值稅稅率 17%。分別作出甲、乙公司對該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)的 會計分錄。甲:借 :應(yīng)付賬款 350貸 :主營業(yè)務(wù)收入 180應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ） 30.60 可供出售金融資產(chǎn) （成本） 15 可供出售金融資產(chǎn) （公允價值變動 ）10 投資收益 5營業(yè)外收入 -債務(wù)重組收益 109.40借 :主營業(yè)務(wù)成本 185 存貨跌價準(zhǔn)備 15貸 :存貨 2

7、00借 :資本公積 -其他資本公積 10貸 :投資收益 10乙:借 :壞賬準(zhǔn)備 105 交易性金融資產(chǎn) 30 存貨 180應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額 ） 30.60 營業(yè)外支出 -債務(wù)重組損失 4.4 貸 :應(yīng)收賬款 350簡答題辭退福利與職工養(yǎng)老金有何區(qū)別？1、答：辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律、與職 工本人或職工代表（工會）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止 對職工的雇傭關(guān)系時支付的補(bǔ)償， 引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马検寝o退， 因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭 退時進(jìn)行確認(rèn)和計量。職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金， 是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期時， 或者職工 達(dá)到了國家規(guī)定的

8、退休年齡時獲得的退休后生活補(bǔ)償金額， 此種情況下給予補(bǔ)償 的事項是職工在職時提供的服務(wù)而不是退休本身， 因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供 服務(wù)的會計期間確認(rèn)和計量。2、試說明或有負(fù)債披露的理由與內(nèi)容 答：其主要理由是在現(xiàn)值的計算涉及到諸多相關(guān)因素，比如折現(xiàn)期、折現(xiàn)率等。 對于極具有不確定性的或有事項來說，這些因素更難確定。 對或有負(fù)債披露的 具體內(nèi)容如下： 1.或有負(fù)債形成的原因； 2.或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如 無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）； 3.獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?009 年 1 月 1 日 H 公司從建行借入三年期借款 1000 萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)， 利率8% ，利息于各年未支付。其他有關(guān)資

9、料如下：（ 1 ）工程于 2009 年 1 月 1 日開工，當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款 300 萬元。第一季度 該筆借款的未用資金取得存款利息收入 4 萬元。（ 2）2009 年 4 月 1 日工程因 質(zhì)量糾紛停工，直到7 月 3 日恢復(fù)施工。第二季度該筆借款未用資金取得存款 利息收入 4 萬元。（3）2009年 7 月 1 日公司按規(guī)定支付工程款 400 萬元。第 三季度，公司該筆借款的閑置資金 300萬元購入交易性證券，獲得投資收益 9 萬元存入銀行。第四季度， 該項證券的投資收益為 0，年末收回本金 300 萬元存 入銀行。（ 4）2009 你那 10 月 1 日，公司從

10、工商銀行借入一般借款 500 萬元， 期限 1 年、利率 6% 。利息按季度、并于季末支付。10 月 1 日公司支付工程進(jìn) 度款 500 萬元。（ 5）至 2009 年末、該項工程尚未完工。要求 1.判斷 2009 年 專門借款利息應(yīng)予資本化的期間。 2.按季計算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額， 并編制 2009 年度按季計提利息以及年末支付利息的會計分錄。1、2009 年資本化期間為 2009 年 1 月 1 日 12 月 31 日，但 4 月 1 日 6 月 30日應(yīng)暫停資本化。2、第一季度（ 1）專門借款利息 =1000*8%/4=20 （萬元） （2）利息資本化金額=利息費(fèi)用閑置資金取得

11、的利息收入 =20-4=16 （萬元）借：在建工程 -生產(chǎn)線 16 萬 借：銀行存款 4 萬貸：應(yīng)付利息 20 萬2、第二度（暫停資本化）（ 1）專門借款利息 =1000*8%/4=20 （萬元） （ 2）計入財務(wù)費(fèi)用的金額 =20-4=16（萬元） 借：財務(wù)費(fèi)用 16 萬借：銀行存款 4 萬貸：應(yīng)付利息 20 萬3、第三季度（ 1）專門借款利息 =1000*8%/4=20 （萬元） （2）利息資本化金額 =20-9=11 （萬元） 借：在建工程 -生產(chǎn)線 11 萬 借：銀行存款 9 萬 貸：應(yīng)付利息 20 萬4、第四季度（ 1） 專門借款利息 =1000*8%/4=20 （萬元），應(yīng)全部資本

12、化（2）從 10 月 1 日開始，該工程累計支出已達(dá) 1200 萬元，超過了專門借款 200 萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =200*（3/3）=200 （萬元）季度資本化率 =6%/4=1.5%一般借款利息資本化金額 =200*1.5%=3 （萬元） 利息資本化金額 =20+3=23 （萬元）借：在建工程 -生產(chǎn)線 20 萬 貸：應(yīng)付利息 20 萬借：在建工程 -生產(chǎn)線 3 萬借：財務(wù)費(fèi)用 4.5 萬 貸：銀行存款（ 500*6%/4 ）7.5 萬2009 年 1 月 2 日 K 公司發(fā)行 5 年期債券一批，面值 20000000 元，票面利率 4%

13、 , 利息于每年的 7 月 1 日、1 月 1 日分期支付， 到期一次還本。該批債券實際發(fā)行 價為15366680 元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券折價采用實際利率法分?jǐn)偅瑐l(fā) 行的實際利率為 5%。公司于每年的 6 月末， 12 月末計提利息，同時分?jǐn)傉蹆r 款。要求 1.采用實際利率法計算該批公司債券半年的實際利息費(fèi)用、應(yīng)付利息于分?jǐn)偟恼蹆r。應(yīng)付債券利息費(fèi)用計算表。 2.編制發(fā)行債券、按期預(yù)提利息及支付 利息、到期還本付息的會計分錄。1 。采用實際利率法計算該批公司債券半年的實際利息費(fèi)用，應(yīng)付利息，分?jǐn)傉?價？答全部利息調(diào)整費(fèi)用 =2000-1536.668=463.332 萬元 計算債券的攤余

14、價值 =1536.668半年的實際利息費(fèi)用 =40+38.4167=78.4167 半年應(yīng)付利息 =2000*4%/2=40 萬元.半年分?jǐn)偟恼蹆r =1536.668*5%/2=38.4167 萬元2。編制發(fā)行債券，按期預(yù)提利息及支付利息，到期還本付息的會計分錄 借:銀行存款1536.668應(yīng)付債券 -利息調(diào)整 463.332貸 :應(yīng)付債券 -面值 2000 2009 年上半年預(yù)提利息 借:財務(wù)費(fèi)用 78.4167 貸:應(yīng)付債券 -利息調(diào)整 38.4167 應(yīng)付債券 -應(yīng)計利息 402009 年 7 月 1 日支付利息 借:應(yīng)付債券 -應(yīng)計利息 40 貸 :銀行存款 402009 年 12 月

15、 31 日預(yù)提利息 計算債券的攤余價值 =1536.668+38.4167=1575.0847 半年的實際利息費(fèi)用 =40+39.3771=79.3771 半年應(yīng)付利息 =2000*4%/2=40 萬元 . 半年分?jǐn)偟恼蹆r =1575.0847*5%/2=39.3771 萬元 借 :借:財務(wù)費(fèi)用 79.3771 貸:應(yīng)付債券 -利息調(diào)整 39.3771 應(yīng)付債券 -應(yīng)計利息 40 以此類推 .最后還本付利息 借:應(yīng)付債券 -面值 2000 應(yīng)付債券 -應(yīng)計利息 40 貸 : 銀行存款 2040中級財務(wù)會計形成性考核冊作業(yè)三習(xí)題一答案2008 年 1 月 2 日 T 公司采用分期收款方式銷售大型

16、設(shè)備，合同價款1500 萬元，按照約定分 5 年、并于每年年末平均收取。設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，發(fā)出商品時T 公司已開出增值稅發(fā)票，購貨方已支付增值稅款 255 萬元?，F(xiàn)銷方式下，該設(shè)備售 價 1200萬元，成本 900 萬元。要求 1.編制 T 公司發(fā)出商品的會計分錄。2.編制 T 公司分期收款銷售實現(xiàn)融資收益計算表（采用實際利率法，表格請參考教材 12-1 。本題中，年金300 萬元、期數(shù) 5 年、現(xiàn)值 1200 萬元的折現(xiàn)率為 7.93%）；3. 編制 T 公司 2008 年末收款并攤銷末實現(xiàn)融資收益的會計分錄。1. 借：主營業(yè)務(wù)成本 900 貸：庫存商品 9002年份未收本金 At=At l D

17、t-1 財務(wù)費(fèi)用 B=A*7.93%收現(xiàn)總額 C 已收本金D=CB2008 年 1 月 1 日 12002008 年 12 月 31 日 1200 95.16 300 204.842009 年 12 月31日 995.16 78.92 300 221.082010 年 12 月31日 774.08 61.38 300 238.622011 年 12 月31日 535.46 42.46 300 257.542012 年 12 月31日 277.92 22.08 300 277.92總額 300 1500 12003借：銀行存款 300貸：長期應(yīng)收款 300 借：未確認(rèn)融資收益 95.16 貸：財

18、務(wù)費(fèi)用 95.16習(xí)題二2007 年度 A 公司實現(xiàn)稅前利潤 200 萬元。本年會計核算的收支中，確認(rèn)國債利 息收入8000 元、支付罰金 4000 元；去年底購入并使用的設(shè)備，原價 30 萬元， 本年度利潤表中列支年折舊費(fèi) 45000 元，按稅法規(guī)定該設(shè)備的年折舊額為 57000 元。從本年起，A 公司的所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算， 所得稅率為 25% 遞延所得稅的年初余額為 0。公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。要求 1.計算 A 公司 本年度固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)；2.計算 A 公司本年末以及本年產(chǎn)生的遞 延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；3.計算 A 公司本年的納稅所得稅與應(yīng)交所得

19、 稅; 4.2007 年 1-1 月 A 公司已預(yù)交所得稅 45 萬元，編制 A 公司年末列支所得稅 費(fèi)用的會計分錄。1. A 公司本年度固定資產(chǎn)的賬面價值=300000-45000=255000 元，計稅基礎(chǔ)=300000-57000=243000 元；2. A 公司本年產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 =(255000-243000)*25%=3000 元，本年末的 遞延所得稅負(fù)債 =0+3000=3000 元；3. A 公司本年的納稅所得稅(個人覺得此處應(yīng)是“應(yīng)納稅所得額”)=2000000-8000+4000-(57000-45000)=1984000 元，應(yīng)交所得稅=1984000*25%=49

20、6000 元；4.2007 年 1-1 月(個人覺得此處應(yīng)是“1-11 月”)A 公司已預(yù)交所得稅 45 萬元， 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅 46000=496000-450000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 46000 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅 3000 貸：遞延所得稅負(fù)債 3000習(xí)題三1. 試簡要說明與獨資企業(yè)或合伙企業(yè)相比， 公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會計核算 有何不同？答：與獨資企業(yè)或合伙企業(yè)相比， 公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會計核算的不同之處： 獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由于不是獨立的法律實體以及承擔(dān)無限連帶償債責(zé)任的特 點使得這兩類企業(yè)在分配盈利前不提各種公積， 會計上不存在分項反映所有者權(quán) 益構(gòu)成的

21、問題，但對承擔(dān)有限責(zé)任的公司企業(yè)而言， 獨立法律實體的特征以及法 律基于對債權(quán)人權(quán)益的保護(hù)， 對所有者權(quán)益的構(gòu)成以及權(quán)益性資金的運(yùn)用都作了 嚴(yán)格的規(guī)定， 會計上必須清晰地反映所有者權(quán)益的構(gòu)成， 并提供各類權(quán)益形成與 運(yùn)用信念， 因此，會計核算上不僅要反映所有者權(quán)益總額， 還應(yīng)反映每類權(quán)益項 目的增減變動情況。2 試述商品銷售收入的確認(rèn)條件 答：企業(yè)銷售商品應(yīng)該同時滿足 5 個條件 , 1 企業(yè)把與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移 . 也就是說 ,商品一旦售 出, 無論減值或毀損所形成的風(fēng)險都由購買方承擔(dān) .2 企業(yè)在銷售以后不再對商品有管理權(quán)也無法繼續(xù)控制 .3 銷售的商品能夠可靠的計量

22、它所形成的金額 .4 銷售商品所形成的經(jīng)濟(jì)利益能夠直接或間接的流入企業(yè) .5 銷售商品時 , 相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本也必須能夠可靠的去計量 . 中級財務(wù)會計形成性考核冊作業(yè) 4習(xí)題一答案公司為一般納稅人，適用的增值稅率為 17%，所得稅率為 25%，公司按凈利潤的 10%計提法定盈余公積。 09 年 12 月公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)以下問題并要求會計 部門更正：1、09 年 2 月 1 日，公司購入一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用， 價款 15 萬元，誤記固定資產(chǎn)， 至年底已計提折舊 15000 元；公司對低值易耗品采用五成 攤銷法。2、08 年 1 月 2 日，公司以 200 萬元

23、購入一項專利，會計和稅法規(guī)定的攤銷年限 均為 8 年，但 06 年公司對該項專利未予攤銷。3、08 年 11 月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認(rèn)條件，已確認(rèn)收入1500萬元，其銷售成本 1100 萬元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。要求：分析上述業(yè)務(wù)所發(fā)生的會計差錯，并編制更正的相關(guān)會計分錄。1、09 年 2 月 1 日，公司購入一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用， 價款 15 萬元，誤記固定資產(chǎn)， 至年底已計提折舊 15000 元；公司對低值易耗品采用五成 攤銷法。會計差錯：將低值易耗品誤作固定資產(chǎn)，同時誤提折舊，漏攤低值易耗品 更正分錄 借：低值易耗品 150000 貸：固定資產(chǎn) 150000 借：管理費(fèi)

24、用低值 易耗品攤銷 75000貸：低值易耗品 75000 借：累計折舊 15000 貸：管理費(fèi)用折舊 150002、08 年 1 月 2 日，公司以 200 萬元購入一項專利，會計和稅法規(guī)定的攤銷年限 均為 8 年，但 06 年公司對該項專利未予攤銷。會計差錯：無形資產(chǎn)共計少攤銷 2 年，其中 1 年屬于上年度 更正分錄 借：以前年度損益調(diào)整 250000 借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 250000貸：累計攤銷 5000003、08 年 11 月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認(rèn)條件，已確認(rèn)收入1500萬元，其銷售成本 1100 萬元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。會計差錯：上年度銷售成本少結(jié)轉(zhuǎn)更正分錄 借：以前年度

25、損益調(diào)整 11000000 貸：庫存商 品11000000習(xí)題二現(xiàn)金流量表的編制2009 年 Z 公司的有關(guān)資料如下：1.資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目：應(yīng)收賬款：年初余額 10000元，年末余額 34000 元。預(yù)付賬款：年初余額 0，年末余額 15000 元。存 貨：年初余額 9760 元，年末余額 7840 元。應(yīng)付賬款：年初余額 6700 元，年末 余額 5400 元。預(yù)收賬款：年初余額 0，年末余額 4000 元。應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得 稅）年初余額 1600元，年末余額 600 元。2.本年度的其他補(bǔ)充資料如下： 1 .從銀行提取現(xiàn)金 33000 元，支付工資 30000 元、各種獎金 3000 元，其中經(jīng)營 人員工資 18000 元、獎金 2000 元；在建工程人員工資 12000 元、獎金 1000 元。 用銀行存款支付工程物資貨款 81900元。2. 商品銷售收入 180000 元、銷項增值稅 306