美國(guó)巨人公司零售案列分析

1、美國(guó)巨人零售公司審計(jì)案美國(guó)巨人零售公司審計(jì)案例分析例分析 低估負(fù)債低估負(fù)債組長(zhǎng)組長(zhǎng)：孫 英組員：組員：趙 璐 丁子平 羅林通 劉芬杉 李 巧 王佳琪 周 維 岳洲璇 李永亮案例分析案例分析案情介紹案情介紹 啟啟 示示一、一、二二、三、三、案例分析目的：案例分析目的： 通過(guò)對(duì)歷史上典型案例的分析討論，理解企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊除了表現(xiàn)在高估收入上，也常體現(xiàn)在低估負(fù)債上，提請(qǐng)審計(jì)師要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理查找未入賬的負(fù)債。美國(guó)巨人零售公司案例資料美國(guó)巨人零售公司案例資料 美國(guó)巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，創(chuàng)建于1959年，總部設(shè)在馬薩諸塞州的詹姆斯福特，公司在20年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展，到1971年，已

2、經(jīng)擁有了112家零售批發(fā)商店。但就在那一年，巨人公司的管理部門(mén)面臨著歷史上第一次重大經(jīng)營(yíng)損失。為了掩蓋這一真相，它們決定篡改公司的會(huì)計(jì)記錄，把1971年發(fā)生的250萬(wàn)美元的經(jīng)營(yíng)損失篡改為150萬(wàn)美元收益，并且提高與之相關(guān)的流動(dòng)比率和周轉(zhuǎn)率。 羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任巨人零售公司1972年年報(bào)審計(jì)工作，簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 1972年4月28日，巨人零售公司把經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表提交給美國(guó)證券交易委員會(huì)，申請(qǐng)并獲準(zhǔn)發(fā)行了300萬(wàn)美元的股票，并貸到了1 200萬(wàn)美元的流動(dòng)資金。但1973年初，羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤回了其簽發(fā)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，1973年8月，巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請(qǐng)

3、，兩年后法院宣告公司破產(chǎn)。 根據(jù)法庭查證事實(shí)，巨人零售公司蓄意調(diào)整1972年1月29日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的應(yīng)付賬 款余額的情況，如下表所示。 巨人零售公司對(duì)應(yīng)付賬款的蓄意調(diào)整 相 關(guān) 方應(yīng)付賬款減少金額應(yīng)付賬款減少的理由1100家廣告商$300 000以前未入賬的廣告費(fèi)米爾布魯克公司$257 000商品退回；總購(gòu)折扣；折扣優(yōu)惠羅斯蓋爾公司$130 000商品退回健身器材公司$170 000以前購(gòu)買貨物索價(jià)過(guò)高健美產(chǎn)品制造商$163 000商品退回 巨人零售公司舞弊行為與羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所巨人零售公司舞弊行為與羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)行為列示如下：審計(jì)行為列示如下： 1.巨人零售公司的總裁和財(cái)務(wù)主管，在1

4、972年1月29日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度中，命令下屬?gòu)V告部門(mén)的經(jīng)理，準(zhǔn)備了14頁(yè)的備忘錄，虛構(gòu)了大約1 100家的廣告商名單，記載著巨人零售公司以前曾向它們預(yù)付廣告費(fèi)用但并未入賬。 羅斯事務(wù)所的審計(jì)師為驗(yàn)證這些預(yù)付廣告費(fèi)是否屬實(shí)，抽取了24個(gè)樣本，向其中4個(gè)廣告商發(fā)函詢證，并要求巨人零售公司為另外20筆未入賬的費(fèi)用提供證明文件。雖然4個(gè)廣告商的回函曾指出預(yù)付廣告費(fèi)是錯(cuò)誤的，但審計(jì)師并沒(méi)有進(jìn)一步追查，反而根據(jù)巨人零售公司提供的證明文件以及發(fā)的詢證函確認(rèn)了巨人零售公司預(yù)付30萬(wàn)美元廣告費(fèi)。 2.巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁偽造了28個(gè)虛假的貸方通知單(紅字發(fā)票)， 來(lái)抵減外發(fā)的應(yīng)付給米爾布魯克公司的賬款257

5、萬(wàn)美元。 審計(jì)師注意到這些貸項(xiàng)通知單，詢問(wèn)公司的職員，得到先后三個(gè)不同的解釋。為證實(shí)這一事項(xiàng)，審計(jì)師要求向米爾布魯克公司的高級(jí)行政人員求證此事。為了滿足這個(gè)要求，巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁當(dāng)著審計(jì)師的面，打電話給一個(gè)聽(tīng)起來(lái)像是米爾布魯克公司總裁的人，短暫交談后，巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁把電話遞給了審計(jì)師，電話另一頭的那個(gè)人，口頭上證實(shí)了這一事項(xiàng)，并同意遞交羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一份書(shū)面證明。但幾天后，巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁告訴審計(jì)師，米爾布魯克公司總裁改變了簽發(fā)書(shū)面證明的主意，審計(jì)師對(duì)此很生氣，為此，審計(jì)師寫(xiě)了一份備忘錄，附在工作底稿中，對(duì)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性提出質(zhì)疑。但負(fù)責(zé)巨人零售公司審計(jì)工作的事務(wù)

6、所合伙人卻認(rèn)為已經(jīng)搜集到充分的證據(jù)，可以證實(shí)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性，就不再深入追查此事。 3.巨人零售公司通過(guò)發(fā)出35份假造的貸項(xiàng)通知單蓄意減少了13萬(wàn)美元的應(yīng)付給另一個(gè)供應(yīng)商羅斯蓋爾公司的賬款。 審計(jì)師在審閱這些通知單的復(fù)印件時(shí)，發(fā)現(xiàn)有種特殊標(biāo)志被隱藏在單據(jù)中，當(dāng)把這些通知單高舉在光線下觀察時(shí)，他發(fā)現(xiàn)了單據(jù)中被隱藏起來(lái)的句子：“只有在收到貨物時(shí)才可以記賬”。于是，審計(jì)師打電話給羅斯蓋爾公司的一位會(huì)計(jì)人員，詢問(wèn)他有關(guān)這些商品退回的問(wèn)題，回答是并無(wú)任何商品曾被巨人零售公司退回。因此，審計(jì)師將這件事情報(bào)告給了事務(wù)所的合伙人。當(dāng)合伙人與巨人零售公司副總裁交流時(shí)，巨人零售公司副總裁解釋道，審計(jì)師誤解了有關(guān)

7、貸項(xiàng)通知單的電話詢問(wèn)，并斷言的確是由于退回貨物，才發(fā)出通知單，但卻以巨人零售公司和羅斯蓋爾公司即將產(chǎn)生法律訴訟為理由，拒絕合伙人和羅斯蓋爾公司聯(lián)系。最終，合伙人由于收到了信件證實(shí)了這些由巨人零售公司收到的、然后又退回羅斯蓋爾公司的有爭(zhēng)議的貨物確實(shí)“存在”，從而接受了巨人零售公司對(duì)此項(xiàng)貸項(xiàng)通知單的解釋。 4.巨人零售公司虛構(gòu)幾百個(gè)曾被供應(yīng)商索價(jià)過(guò)高的賒購(gòu)事項(xiàng)，減少應(yīng)收賬款17萬(wàn)美元。 羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所為調(diào)查這些問(wèn)題，從巨人零售公司提供的名單中，隨意抽取幾個(gè)供應(yīng)商，然后給它們打電話，求證索價(jià)過(guò)高是否真實(shí)。然而，在15個(gè)電話求證過(guò)程中，會(huì)計(jì)師居然允許巨人公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通知此事，接著又打了個(gè)電話

8、，再一次解釋事務(wù)所要詢問(wèn)的事項(xiàng)。隨后才把電話遞給會(huì)計(jì)師，直至那時(shí)，羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師才能與供應(yīng)商通話。羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此有限測(cè)試接受了巨人零售公司因索價(jià)過(guò)高而抵減應(yīng)付賬款的理由。 5.巨人零售公司假造了發(fā)給健美產(chǎn)品制造商的貸款通知單，用根本沒(méi)被確認(rèn)的16.3萬(wàn)美元的商品退回來(lái)減少應(yīng)付賬款。 1978年，巨人零售公司的四位管理者被陪審團(tuán)以舞弊罪名起訴，經(jīng)聯(lián)盟法院審判定為有罪。1979年1月，美國(guó)證券交易委員會(huì)在經(jīng)過(guò)調(diào)查后，嚴(yán)厲譴責(zé)了羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的合伙人執(zhí)業(yè)5個(gè)月。證券交易委員會(huì)同時(shí)要求：由獨(dú)立專家中的一位陪審員，對(duì)羅斯事務(wù)所的審計(jì)程序，進(jìn)行

9、一次大規(guī)模的檢查。 思考： 1 1討論羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)美國(guó)巨人零售公司年報(bào)審計(jì)中無(wú)效的審計(jì)討論羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)美國(guó)巨人零售公司年報(bào)審計(jì)中無(wú)效的審計(jì)程序有哪些？如何處理才能避免審計(jì)失?。砍绦蛴心男?？如何處理才能避免審計(jì)失敗？ 2 2結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。 3 3結(jié)合本案例，討論在審計(jì)中如果遇到客戶臨時(shí)增加憑證記錄、大結(jié)合本案例，討論在審計(jì)中如果遇到客戶臨時(shí)增加憑證記錄、大量退貨、僅提供復(fù)印件等特殊事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如何處理？量退貨、僅提供復(fù)印件等特殊事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如何處理？ 4 4結(jié)合本案例討論對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。結(jié)合本案例討論對(duì)應(yīng)

10、付賬款進(jìn)行函證時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。 5 5結(jié)合本案例討論審計(jì)中如何對(duì)待客戶的進(jìn)一步解釋？結(jié)合本案例討論審計(jì)中如何對(duì)待客戶的進(jìn)一步解釋？ 1 1討論羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)美國(guó)巨人零售公司年討論羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)美國(guó)巨人零售公司年報(bào)審計(jì)中無(wú)效的審計(jì)程序有哪些？如何避免審計(jì)報(bào)審計(jì)中無(wú)效的審計(jì)程序有哪些？如何避免審計(jì)失??？失??？本案例中審計(jì)人員無(wú)效的審計(jì)程序有：（1）1100家廣告商中僅抽取了24個(gè)檢查樣本，僅向其中4個(gè)廣告商發(fā)函詢證，其他20個(gè)向巨人零售公司索要未入賬的費(fèi)用證明文件。（2）4個(gè)廣告商的回函曾職場(chǎng)預(yù)付廣告費(fèi)是錯(cuò)誤的，但審計(jì)人員并沒(méi)有追加程序查證。(3)電話詢問(wèn)一些有疑點(diǎn)的問(wèn)題時(shí)，允許公司先同供

11、應(yīng)商聯(lián)系并通知此事，并再次打電話解釋事務(wù)所要詢問(wèn)的事項(xiàng)后，審計(jì)人員才與供應(yīng)商通話。（4）僅檢查復(fù)印件。（5）打電話得到口頭答復(fù)后，沒(méi)有收到書(shū)面文件就予以認(rèn)可。（6）審計(jì)人員提出質(zhì)疑后高級(jí)審計(jì)人員對(duì)此不予重視。 為避免審計(jì)失敗，需要： (1)擴(kuò)大檢查的樣本規(guī)模。對(duì)于應(yīng)收賬款函證回函要分析評(píng)價(jià)，追加進(jìn)一步測(cè)試。 （2）電話詢問(wèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)保證不被客戶所控制。口頭答復(fù)要有書(shū)面文件支撐。 （3）保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 （4）檢查原件，與附件相核對(duì)。 （5）高度重視基層審計(jì)人員提出的質(zhì)疑，并追加審計(jì)程序 2 2、結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款、結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款 (1)結(jié)

12、合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證單未收到采購(gòu)發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 （2）檢查資產(chǎn)負(fù)責(zé)日后收到的采購(gòu)發(fā)票，關(guān)注采購(gòu)發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。 （3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。 （4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng)，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來(lái)進(jìn)行。 3 3結(jié)合本案例，討論在審計(jì)中如果遇到客戶臨時(shí)增加憑結(jié)合本案例，討論在審計(jì)中如果遇到客戶臨時(shí)增加憑證記錄

13、、大量退貨、僅提供復(fù)印件等特殊事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如何處證記錄、大量退貨、僅提供復(fù)印件等特殊事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如何處理？理？ 應(yīng)當(dāng)把這些事項(xiàng)作為特殊風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采用多種審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)，遇到大量退貨這種情況時(shí)應(yīng)像債權(quán)人進(jìn)行函證，外部獲得的資料比企業(yè)內(nèi)部獲得的審計(jì)證據(jù)要可靠的多。 4 4結(jié)合本案例討論對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)結(jié)合本案例討論對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。應(yīng)注意的問(wèn)題。 進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。