第二篇財政總預算會計-王銀梅

1、第二篇第二篇 財政總預算會計財政總預算會計第三章第三章 財政總預算會計概述財政總預算會計概述第四章第四章 財政總預算會計資產的核算財政總預算會計資產的核算第五章第五章 財政總預算會計負債的核算財政總預算會計負債的核算第六章第六章 財政總預算會計收入的核算財政總預算會計收入的核算第七章第七章 財政總預算會計支出的核算財政總預算會計支出的核算第八章第八章 財政總預算會計凈資產的核算財政總預算會計凈資產的核算第九章第九章 財政總預算會計核算專題財政總預算會計核算專題第十章第十章 財政總預算會計報告財政總預算會計報告第三章第三章 財政總預算會計概述財政總預算會計概述提要提要本章介紹財政本章介紹財政總預

2、算會計的定義、主要任總預算會計的定義、主要任務、特點及核務、特點及核算原理。算原理。重重點點財政總預算會財政總預算會計的特點計的特點第一節(jié)第一節(jié) 財政總預算會計任務及特點財政總預算會計任務及特點一、定義一、定義 是各級政府財政核算、反映、監(jiān)督政府是各級政府財政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預一般公共預算資金、政府性基金預算資金、國有資本經營算資金、政府性基金預算資金、國有資本經營 預算預算資金、社會保險基金預算資金以及財政專戶管理資資金、社會保險基金預算資金以及財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金金、專用基金和代管資金等資金活動的專業(yè)會計。活動的專業(yè)會計。二、財政總預算會計的任務二、財政總

3、預算會計的任務 1.進行會計核算。辦理政府財政各項收支、資產負債進行會計核算。辦理政府財政各項收支、資產負債 的會計核算工作，反映政府的會計核算工作，反映政府財財政預政預算算執(zhí)行執(zhí)行情情況和財況和財務務 狀況；狀況； 2.嚴格財政資金收付調度管理。組織辦理財政資金的嚴格財政資金收付調度管理。組織辦理財政資金的 收付、調撥，在確保資金安收付、調撥，在確保資金安全全性、性、規(guī)規(guī)范性范性、流動性流動性前提下，合理調度管理資金，提高資金使用效益；前提下，合理調度管理資金，提高資金使用效益； 3.規(guī)范賬戶管理。加強對國庫單一賬戶、財政專戶、規(guī)范賬戶管理。加強對國庫單一賬戶、財政專戶、 零余額賬戶和預算單

4、位銀行賬戶等的管理；零余額賬戶和預算單位銀行賬戶等的管理； 4.實行會計監(jiān)督，參與預算管理。通過會計核算實行會計監(jiān)督，參與預算管理。通過會計核算 和反映，進行預算執(zhí)行情況分析，并對總預算、和反映，進行預算執(zhí)行情況分析，并對總預算、 部門預算和單位預算執(zhí)行實行會計監(jiān)督；部門預算和單位預算執(zhí)行實行會計監(jiān)督； 5.協(xié)調預算收入征收部門、國家金庫、國庫集中協(xié)調預算收入征收部門、國家金庫、國庫集中 收付代理銀行、財政專戶開戶銀行和其他有關收付代理銀行、財政專戶開戶銀行和其他有關部部 門之間的業(yè)務關系；門之間的業(yè)務關系；6.組織本地區(qū)財政總決算、部門決算編審和匯總組織本地區(qū)財政總決算、部門決算編審和匯總工

5、作；工作；7.組織和指導下級政府總會計工作。組織和指導下級政府總會計工作。三、特點三、特點1. 核算基礎以收付實現制為主核算基礎以收付實現制為主2.沒有現金結算業(yè)務沒有現金結算業(yè)務3.不進行成本核算不進行成本核算4.無存貨、固定資產等實物無存貨、固定資產等實物資資產產的的核算業(yè)核算業(yè) 務務四、信息質量要求四、信息質量要求（1）真實可靠性）真實可靠性（2）相關有用性）相關有用性（3）及時性）及時性（4）可比性）可比性（5）清晰性）清晰性第二節(jié)第二節(jié) 財政總預算會計的賬務組織財政總預算會計的賬務組織一、會計科目一、會計科目二、會計憑證二、會計憑證三、會計賬簿三、會計賬簿（一）會計科目內容（一）會計

6、科目內容根據財政總預算會計有關制度的規(guī)定，現行的財根據財政總預算會計有關制度的規(guī)定，現行的財政總預算會計科目分為資產、負債、凈資產、收入、政總預算會計科目分為資產、負債、凈資產、收入、支出五類，共計支出五類，共計59個。個。資產類科目資產類科目15個個負債類科目負債類科目11個個凈資產類科目凈資產類科目9個個收入收入類科目類科目12個個支出類科目支出類科目12個個（二）會計科目的使用要求（二）會計科目的使用要求1. 會計科目與經濟活動的關系會計科目與經濟活動的關系。2.總賬科目的設置，應按制度的規(guī)定設置和使用會計總賬科目的設置，應按制度的規(guī)定設置和使用會計科目，不需使用的總賬科目可以不用。科目

7、，不需使用的總賬科目可以不用。2.明細科目的設置，除制度已有規(guī)定者外，各級財政明細科目的設置，除制度已有規(guī)定者外，各級財政總預算會計可根據需要自行設置?？傤A算會計可根據需要自行設置。3. 必須使用規(guī)定的會計科目編碼。不得隨意變更或必須使用規(guī)定的會計科目編碼。不得隨意變更或打亂科目編碼。打亂科目編碼。二、會計憑證二、會計憑證（一）原始憑證（一）原始憑證1.國庫報來的各種收入日報表及其附件國庫報來的各種收入日報表及其附件，如各種，如各種“繳款書繳款書”“收入退還書收入退還書”“更正通知書更正通知書”等；等；2.各種撥款和轉賬收款憑證各種撥款和轉賬收款憑證，如預算撥款憑證、，如預算撥款憑證、各種銀行

8、匯款憑證；各種銀行匯款憑證；3.主管部門報來的各種主管部門報來的各種非包干專項撥款支出報表非包干專項撥款支出報表和基本建設支出月報和基本建設支出月報；4.其他。其他。（二）記賬憑證（二）記賬憑證1.財政總預算會計記賬憑證的編制財政總預算會計記賬憑證的編制(1)應根據審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記憑證。應根據審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記憑證。(2)記賬憑證應會計事項發(fā)生的日期，順序整理制證記賬記賬憑證應會計事項發(fā)生的日期，順序整理制證記賬。(3)記賬憑證的日期記賬憑證的日期月份終了尚未結賬前月份終了尚未結賬前，收到上月的收入憑證，可填列所屬月，收到上月的收入憑證，可填列所屬月份的最末一

9、日。份的最末一日。結賬后結賬后，按實際賬務處理的日期填列，按實際賬務處理的日期填列;根據根據支出月報的銀行支出數編制的記賬憑證支出月報的銀行支出數編制的記賬憑證，填列會計報表，填列會計報表所屬月份的最末一日所屬月份的最末一日;辦理辦理年終結賬的記賬憑證年終結賬的記賬憑證，填列實際處理賬務的日期，注上，填列實際處理賬務的日期，注上“上年度上年度”字樣。字樣。(4)記賬憑證每月應按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封記賬憑證每月應按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封面，裝訂成冊保管。面，裝訂成冊保管。（一）賬簿種類（一）賬簿種類預算會計賬簿可以根據需要設置總賬、明細賬和日記賬。預算會計賬簿可以根

10、據需要設置總賬、明細賬和日記賬。（一）總賬（一）總賬總賬，又稱總分類賬，是根據總賬科目開設賬戶，用來分類總賬，又稱總分類賬，是根據總賬科目開設賬戶，用來分類登記全部經濟業(yè)務，提供資產、負債、凈資產、收入和支出等登記全部經濟業(yè)務，提供資產、負債、凈資產、收入和支出等總括核算資料的分類賬簿。采用總括核算資料的分類賬簿。采用三欄式三欄式賬簿。賬簿。（二）明細賬（二）明細賬明細賬，又稱明細分類賬，是根據明細科目開設賬戶，用來明細賬，又稱明細分類賬，是根據明細科目開設賬戶，用來登記某一類經濟業(yè)務，提供比較詳細核算資料的分類賬簿。登記某一類經濟業(yè)務，提供比較詳細核算資料的分類賬簿。采用三欄式賬簿或多欄式賬

11、簿。采用三欄式賬簿或多欄式賬簿。三、會計賬簿三、會計賬簿收入明細賬：收入明細賬：一般公共預算本級收入明細賬、政府性基金預算本級收入明一般公共預算本級收入明細賬、政府性基金預算本級收入明細賬、國有資本經營預算本級收入明細賬、財政專戶管理資細賬、國有資本經營預算本級收入明細賬、財政專戶管理資金收入明細賬、專用基金收入明細賬、上解收入明細賬、補金收入明細賬、專用基金收入明細賬、上解收入明細賬、補助收入明細賬、地區(qū)間援助收入明細賬、債務收入明細賬、助收入明細賬、地區(qū)間援助收入明細賬、債務收入明細賬、債務轉貸收入明細賬；債務轉貸收入明細賬；支出明細賬：支出明細賬：一般公共預算本級支出明細賬、政府性基金預

12、算本級支出明一般公共預算本級支出明細賬、政府性基金預算本級支出明細賬、國有資本經營預算本級支出明細賬、財政專戶管理資細賬、國有資本經營預算本級支出明細賬、財政專戶管理資金支出明細賬、專用基金支出明細賬、上解支出明細賬、補金支出明細賬、專用基金支出明細賬、上解支出明細賬、補助支出明細賬、地區(qū)間援助支出明細賬、債務還本支出明細助支出明細賬、地區(qū)間援助支出明細賬、債務還本支出明細賬、債務轉貸支出明細賬；賬、債務轉貸支出明細賬；往來款項細賬：往來款項細賬：借出款明細賬、其他應付款明細賬、與下級往來明細賬、應借出款明細賬、其他應付款明細賬、與下級往來明細賬、應收地方政府債券轉貸款明細賬、專應收主權外債轉

13、貸款明細收地方政府債券轉貸款明細賬、專應收主權外債轉貸款明細賬；賬；（二）會計賬簿的使用要求（二）會計賬簿的使用要求(1) 會計賬簿的使用一般以每一會計年度為限，每年啟用新賬簿都會計賬簿的使用一般以每一會計年度為限，每年啟用新賬簿都應該填寫扉頁的應該填寫扉頁的“經管人員一覽表經管人員一覽表”和和“賬戶目錄賬戶目錄”。(2) 手工記賬必須使用藍、黑墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆，手工記賬必須使用藍、黑墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆，紅色筆除了登記收入負數使用外，只能在劃線、改錯、沖賬時使用。紅色筆除了登記收入負數使用外，只能在劃線、改錯、沖賬時使用。會計賬簿會計賬簿不得跨頁或缺號。如果發(fā)生跳行或

14、跳頁，應全行或全頁劃不得跨頁或缺號。如果發(fā)生跳行或跳頁，應全行或全頁劃線注銷，記賬人員要加蓋印章。線注銷，記賬人員要加蓋印章。(3) 會計賬簿應根據已經審核過得會計憑證登記。記賬時，將記賬會計賬簿應根據已經審核過得會計憑證登記。記賬時，將記賬憑證的編號計入賬簿內，記賬后，在記賬憑證上用憑證的編號計入賬簿內，記賬后，在記賬憑證上用“”符號注明。符號注明。(4) 各種賬簿記錄應按月結賬，求出本期發(fā)生額和余額各種賬簿記錄應按月結賬，求出本期發(fā)生額和余額四、核算原理四、核算原理第四章第四章 財政總預算會計資產的核算財政總預算會計資產的核算提要提要本章將總預算本章將總預算會計的資產劃分為貨會計的資產劃分

15、為貨 幣資產、暫付及應收幣資產、暫付及應收 款和其他資產分款和其他資產分別別介介 紹其核算和管理。紹其核算和管理。重點重點各類資產的核各類資產的核算。算。第一節(jié)第一節(jié) 資產概述資產概述資產是指政府財政占有或控制的，能以貨幣計量資產是指政府財政占有或控制的，能以貨幣計量的經濟資源。的經濟資源?？倳嫼怂愕馁Y產按照流動性，分為流動資產和總會計核算的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。流動資產是指預計在非流動資產。流動資產是指預計在1年內（含年內（含1年年）變現的資產；非流動資產是）變現的資產；非流動資產是指指流動流動資資產產以以外的外的 資產。資產?？倳嫼怂愕馁Y產具體包括財政存款、有價證券

16、總會計核算的資產具體包括財政存款、有價證券、應收股利、借出款項、暫付、應收股利、借出款項、暫付及及應收應收款款項項、預撥預撥 經費、應收轉貸款和股權投資等。經費、應收轉貸款和股權投資等?？傤A算會計部分資產科目總預算會計部分資產科目表表序序 號號科目編科目編 號號會計科目名稱會計科目名稱核算內容核算內容11001國庫存款國庫存款核算政府財政存放在國庫單一賬戶的款項核算政府財政存放在國庫單一賬戶的款項21003國庫現金管理存款國庫現金管理存款核算政府財政實行國庫現金管理業(yè)務存放在商業(yè)銀行的款核算政府財政實行國庫現金管理業(yè)務存放在商業(yè)銀行的款 項項31004其他財政存款其他財政存款核算政府財政未列入

17、核算政府財政未列入“國庫存款國庫存款”、“國庫現金管理存款國庫現金管理存款” 科目反映的各項存款科目反映的各項存款41006有價證券有價證券核算政府財政按照有關規(guī)定取得并持有的有價證券金額核算政府財政按照有關規(guī)定取得并持有的有價證券金額51007在途款在途款核算決算清理期和庫款報解整理期內發(fā)生的需要通過本科核算決算清理期和庫款報解整理期內發(fā)生的需要通過本科 目過渡處理的屬于上年度收入、支出等業(yè)務的資金數目過渡處理的屬于上年度收入、支出等業(yè)務的資金數61011預撥經費預撥經費核算政府財政預撥給預算單位尚未列為預算支出的款項核算政府財政預撥給預算單位尚未列為預算支出的款項71021 借出款項借出款

18、項核算政府財政按照對外借款管理相關規(guī)定借給預算單位臨核算政府財政按照對外借款管理相關規(guī)定借給預算單位臨時急需的，并需按期收回的款項時急需的，并需按期收回的款項81022應收股利應收股利核算政府因持有股權投資應當收取的現金股利或利潤核算政府因持有股權投資應當收取的現金股利或利潤91031與下級往來與下級往來核算本級政府財政與下級政府財政的往來待結算款項核算本級政府財政與下級政府財政的往來待結算款項101036其他應收款其他應收款核算政府財政臨時發(fā)生的其他應收、暫付、墊付款項核算政府財政臨時發(fā)生的其他應收、暫付、墊付款項111071股權投資股權投資核核算算政府持有的各政府持有的各類類股權投股權投資

19、資。包。包括括國際金融組織國際金融組織股股權權投投 資、投資基金股權投資和企業(yè)股權投資等資、投資基金股權投資和企業(yè)股權投資等121081待發(fā)國債待發(fā)國債核算為彌補中央財政預算收支差額，中央財政預計發(fā)行國核算為彌補中央財政預算收支差額，中央財政預計發(fā)行國債與實際發(fā)行國債之間的差額債與實際發(fā)行國債之間的差額第二節(jié)第二節(jié) 貨幣性資產貨幣性資產一、財政存款一、財政存款 財政存款是指政府財政部門代表政府管財政存款是指政府財政部門代表政府管 理的國庫存款、國庫現金管理存款以理的國庫存款、國庫現金管理存款以及及 其他財政存款等。財政存款其他財政存款等。財政存款的的支配支配權屬權屬 于同級政府財政部門，并由于

20、同級政府財政部門，并由總總會會計計負責負責 管理，統(tǒng)一在國庫或選定的銀管理，統(tǒng)一在國庫或選定的銀行開立存行開立存 款賬戶，統(tǒng)一收付，不得透款賬戶，統(tǒng)一收付，不得透支支，不，不得提得提 取現金。取現金。（一）國庫存款（一）國庫存款1.增加的核算。借本科目，貸其他相應的科目。增加的核算。借本科目，貸其他相應的科目。（1）收到預算收入時，借）收到預算收入時，借記記本本科科目，目，貸貸記有關記有關 預算收入科目。預算收入科目。例例1某市財政局收到國庫報來的某市財政局收到國庫報來的“預算收入日預算收入日 報表報表”，其中：一般公共預算，其中：一般公共預算收收入入250萬萬元元，政政 府性基金預算收入府性

21、基金預算收入60萬元。萬元。借：國庫存款借：國庫存款貸：一般公共預算本級收貸：一般公共預算本級收入入310萬萬250萬萬政府性基金預算本級政府性基金預算本級收收入入60萬萬（2）收到國庫存款利息收入時，借記本科目，）收到國庫存款利息收入時，借記本科目，貸記貸記“一般公共預算本級收入一般公共預算本級收入”科目?？颇?。例例2收到庫款利息收入收到庫款利息收入2萬元萬元借：國庫存款借：國庫存款20000貸：一般公共預算本級收入貸：一般公共預算本級收入20000（3）收到繳入國庫的來源不清的款項時，借記本）收到繳入國庫的來源不清的款項時，借記本科目，貸記科目，貸記“其他應付款其他應付款”等科目。等科目。

22、例例3市財政局收到國庫報表列示，收到市公安市財政局收到國庫報表列示，收到市公安局局繳來不明性質的款項繳來不明性質的款項8萬元。萬元。借：國庫存借：國庫存款款8萬萬貸：其他應付款貸：其他應付款市公安局市公安局8萬萬2.減少的核算。借其他相應科目，貸減少的核算。借其他相應科目，貸本本科目?？颇?。例例4某市財政局根據支付中心報來的某市財政局根據支付中心報來的預算支出結算清單上列示的市教委預算支出結算清單上列示的市教委 發(fā)生直接支付經發(fā)生直接支付經費費10萬元萬元，記支出記支出賬。賬。貸：國庫存款貸：國庫存款借：一般公共預算本級支出借：一般公共預算本級支出10萬萬10萬萬3.外幣業(yè)務的核算外幣業(yè)務的核

23、算（1）發(fā)生外幣業(yè)務，在登記外幣金額的同時，一般）發(fā)生外幣業(yè)務，在登記外幣金額的同時，一般應當按照業(yè)務發(fā)生當日中國人民銀行公布的匯率中應當按照業(yè)務發(fā)生當日中國人民銀行公布的匯率中間間價，將有關外幣金額折算為人民幣金額記賬。價，將有關外幣金額折算為人民幣金額記賬。例例5某市財政局國庫收到美元款某市財政局國庫收到美元款15萬元，當日匯率萬元，當日匯率中間價為中間價為6.2。借：國庫存款美元戶（借：國庫存款美元戶（15萬萬6.2）93萬萬貸：一般公共預算本級貸：一般公共預算本級收收入入93萬萬（2）期末，應當按照期末中國人民銀行公布的匯率）期末，應當按照期末中國人民銀行公布的匯率 中間價進行折算，因

24、匯率變中間價進行折算，因匯率變動動產生產生的的差額差額計計入有關支入有關支 出等科目。出等科目。例例6 年終，某財政計算一般公共預算資金的美元年終，某財政計算一般公共預算資金的美元匯匯 兌損失為兌損失為1萬元，政府性基金預算的英鎊匯兌萬元，政府性基金預算的英鎊匯兌溢出溢出 16000元。元。借：一般公共預算本級支出借：一般公共預算本級支出 貸：貸：國庫存國庫存款款美元戶美元戶借：國庫存款英鎊戶借：國庫存款英鎊戶貸：政府性基金預算本級支貸：政府性基金預算本級支出出10 00010 00016 00016 000（二）國庫現金管理存款（二）國庫現金管理存款1.增加的核算。借記本科目，貸記相關科目。

25、增加的核算。借記本科目，貸記相關科目。例例7某市財政局按照國庫某市財政局按照國庫現現金管金管理理的有關規(guī)的有關規(guī) 定，將國庫款定，將國庫款1000萬轉存商業(yè)銀行。萬轉存商業(yè)銀行。借：國庫現金管理存款借：國庫現金管理存款貸：國庫存款貸：國庫存款1000萬萬1000萬萬2.減少的核算。借記相關科目，貸記本科減少的核算。借記相關科目，貸記本科目目。 例例8某市將國庫現金管理存款收回國庫，某市將國庫現金管理存款收回國庫， 實際收回實際收回1200萬，該筆存款原存入商業(yè)萬，該筆存款原存入商業(yè)銀銀 行的本金為行的本金為1000萬。萬。借：國庫存款借：國庫存款1200萬萬貸：國庫現金管理存貸：國庫現金管理存

26、款款1000萬萬一般公共預算本級收入一般公共預算本級收入200萬萬（三）其他財政存（三）其他財政存款款未列入未列入“國庫存款國庫存款”、“國庫現金管理存國庫現金管理存款款”科目反映的各項存款。科目反映的各項存款。應按照資金性質和存款銀行等進行明細應按照資金性質和存款銀行等進行明細核核 算。算。1.增加的核算。增加的核算。（1）財政專戶收到款項時，按照實際收）財政專戶收到款項時，按照實際收到到的的金額金額，借記借記本本科目科目，貸記貸記有有關科關科目目。例例9某市財政收到財政某市財政收到財政專專戶戶管管理資理資金金150 萬。萬。借：其他財政存款借：其他財政存款150萬萬貸：財政專戶管理資金收入

27、貸：財政專戶管理資金收入150萬萬（2）其他財政存款產生的利息收入，除規(guī)）其他財政存款產生的利息收入，除規(guī) 定作為專戶資金收入外，其定作為專戶資金收入外，其他他利息利息收收入都入都應應 繳入國庫納入一般公共預算管理。繳入國庫納入一般公共預算管理。1）按規(guī)定作為專戶資金收入的，借記本科目，）按規(guī)定作為專戶資金收入的，借記本科目，貸記貸記“應付代管資金應付代管資金”或有關收入科目。或有關收入科目。例例10某財政代管資金專戶計提利息某財政代管資金專戶計提利息20萬。萬。借：其他財政存款借：其他財政存款20萬萬貸：應付代管資金貸：應付代管資金20萬萬2）按規(guī)定應繳入國庫的）按規(guī)定應繳入國庫的計提利息時

28、，借：其他財政存計提利息時，借：其他財政存款款貸：其他應付款貸：其他應付款將利息繳入國庫時，借：其他應付將利息繳入國庫時，借：其他應付款款貸：其他財政存款貸：其他財政存款同時，借：國庫存款同時，借：國庫存款貸：一般公共預算本級貸：一般公共預算本級收收入入2.減少的核算。按照實際支付的金額，借減少的核算。按照實際支付的金額，借記記有關科目，貸記本科目。有關科目，貸記本科目。例例11某市財政專戶管理資金安排支出某市財政專戶管理資金安排支出30萬。萬。貸：其他財政存款貸：其他財政存款借：財政專戶管理資金支出借：財政專戶管理資金支出30萬萬30萬萬二、有價證券二、有價證券1.含義：政府財政按照有關規(guī)定

29、取得并持有的政含義：政府財政按照有關規(guī)定取得并持有的政府債券。府債券。 2.明細核算：應按照有價證券種類和資金性質進明細核算：應按照有價證券種類和資金性質進 行明細核算。行明細核算。 3.管理原則（管理原則（1）各級政府只能用結余資金購買）各級政府只能用結余資金購買 國家指定的有價證券。（國家指定的有價證券。（2）按取得時實際支付）按取得時實際支付 的價款記賬，應視同貨幣保管，不能列作支出。的價款記賬，應視同貨幣保管，不能列作支出。（3）當期取得利息及轉讓）當期取得利息及轉讓收收入入與與賬面賬面成成本的差本的差 額，記入當期相關收入。額，記入當期相關收入。4.核算：有價證券科目只能核算本金數。

30、核算：有價證券科目只能核算本金數。（1）購入有價證券時，按照實際支付的金額，）購入有價證券時，按照實際支付的金額， 借記本科目，貸記借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”、“其他財政存其他財政存 款款”等科目。等科目。例例12某市財政用國庫款購入有價證券某市財政用國庫款購入有價證券200萬。萬。借：有價證券借：有價證券 貸：國庫存款貸：國庫存款200萬萬200萬萬（2）轉讓或到期兌付有價證券時，按照實際）轉讓或到期兌付有價證券時，按照實際收到的金額，借記收到的金額，借記“國庫存款國庫存款”、“其其他財他財 政存款政存款”等科目，按照該有價等科目，按照該有價證證券的券的賬賬面余面余 額，貸記本科目

31、，按其差額，額，貸記本科目，按其差額，貸貸記記“一一般公般公 共預算本級收入共預算本級收入”等科目。等科目。例例13某市財政將到期的有價證券進行兌付，某市財政將到期的有價證券進行兌付， 實際收到款項實際收到款項210萬存入國庫，該批證券本萬存入國庫，該批證券本 金數金數200萬。萬。借：國庫存款借：國庫存款 貸：有價證券貸：有價證券210萬萬200萬萬一般公共預算本級收入一般公共預算本級收入 10萬萬三、在途款三、在途款（一）決算清理期和庫款報解整理期內收到屬于上（一）決算清理期和庫款報解整理期內收到屬于上年度收入年度收入例例14 庫款報解整理期內的庫款報解整理期內的1月月3日，根據國庫報來日

32、，根據國庫報來的的 預算收入日報表列示，收到上年度的收入預算收入日報表列示，收到上年度的收入23萬萬元。元。在上年在上年12月月31日的舊賬上補記：日的舊賬上補記：借：在途款借：在途款23萬萬 貸：一般公共預算本級貸：一般公共預算本級收收入入23萬萬在本年在本年1月月3日的新賬進行沖轉：日的新賬進行沖轉：借：國庫存借：國庫存款款23萬萬 貸：在途款貸：在途款23萬萬（二）決算清理期內收回已撥用款單位二）決算清理期內收回已撥用款單位的的撥款或支出撥款或支出例例15決算清理期內的決算清理期內的1月月5日，收回屬日，收回屬于于上年度多撥經費上年度多撥經費5萬元。萬元。在上在上年年12月月31日的日的

33、舊舊賬賬上上： 借：在途款借：在途款5萬萬貸：預撥經費貸：預撥經費 5萬萬在本在本年年1月月5日的新賬日的新賬上上沖轉沖轉： 借：國庫存借：國庫存款款5萬萬貸：在途款貸：在途款5萬萬例例16決算清理期內的決算清理期內的1月月10日，收回上年日，收回上年度的一筆公共預算支出度的一筆公共預算支出12萬元。萬元。在上年在上年12月月31日的舊賬上：日的舊賬上：借：在途款借：在途款12萬萬貸：一般公共預算本級支出貸：一般公共預算本級支出 12萬萬 在本在本年年1月月10日的新賬上沖轉：日的新賬上沖轉：借：國庫存款借：國庫存款12萬萬貸：在途款貸：在途款12萬萬第三節(jié)第三節(jié) 暫付及應收款暫付及應收款暫付

34、及應收款項屬于往來結暫付及應收款項屬于往來結算算中形中形成成的債的債權權 性質的款項，屬于往來待結算款項。性質的款項，屬于往來待結算款項。包括借出款項、與下級往來、應收股利、包括借出款項、與下級往來、應收股利、其其他應收款他應收款一、借出款項（與預算單位之間）一、借出款項（與預算單位之間） 核算政府財政按照對外借款管理相關規(guī)定借核算政府財政按照對外借款管理相關規(guī)定借 給預算單位臨時急需的，并給預算單位臨時急需的，并需需按期按期收收回的款回的款 項。應按借款單位等進行明細核算。項。應按借款單位等進行明細核算。1.借出借出 例例178月，市財政局經研究決定，月，市財政局經研究決定，將預算將預算資金

35、資金50萬元借給市科委作為購買設備的臨萬元借給市科委作為購買設備的臨時用款。時用款。借：借出款項借：借出款項貸：國庫存款貸：國庫存款50萬萬50萬萬2.收回收回例例189月，市財政局收到市科委歸還所借月，市財政局收到市科委歸還所借的的 50萬元預算資金。萬元預算資金。借：國庫存款借：國庫存款貸：借出款項貸：借出款項50萬萬50萬萬二、與下級往來（與下級財政之間）二、與下級往來（與下級財政之間） 核算本級政府財政與下級政府財政的往來待結核算本級政府財政與下級政府財政的往來待結 算款項。應按下級政府財政算款項。應按下級政府財政、資金資金性性質等質等進進行行 明細核算。明細核算。 “與下級往來與下級

36、往來”，借方余額反映下級財政欠本，借方余額反映下級財政欠本 級財政的款項。貸方余額反級財政的款項。貸方余額反映映本級本級財財政欠政欠下下級級 財政的款項。如發(fā)生貸方余額，在編制財政的款項。如發(fā)生貸方余額，在編制B/S時時 應以負數反映。即與下級往應以負數反映。即與下級往來來并不并不總總表現表現為為債債 權，有時可能為債務。權，有時可能為債務。1.借給下級政府財政款項借給下級政府財政款項例例19某省財政廳簽發(fā)付款憑證，通知國庫某省財政廳簽發(fā)付款憑證，通知國庫將將 預算資金預算資金100萬元借給所屬的甲縣財政局。萬元借給所屬的甲縣財政局。借：與下級往來借：與下級往來甲甲縣財縣財政政局局 貸：國庫存

37、款貸：國庫存款100萬萬100萬萬2.年終體制結算年終體制結算例例20年終體制結算中，計算出年終體制結算中，計算出A區(qū)財政應上區(qū)財政應上解未解的預算收入數解未解的預算收入數60萬元。萬元。借：與下級往來借：與下級往來A區(qū)財區(qū)財政政局局 貸：上解收入貸：上解收入A區(qū)財政局區(qū)財政局60萬萬60萬萬例例21年終體制結算中，應撥未撥下級政府年終體制結算中，應撥未撥下級政府補補助款助款26萬元。萬元。借：補助支出借：補助支出 貸：貸：與下級往來與下級往來26萬萬26萬萬3.發(fā)生多解、多補應退回的發(fā)生多解、多補應退回的例例22A區(qū)財政局上解款多出區(qū)財政局上解款多出50萬，應予以退回。萬，應予以退回。借：上

38、解收入借：上解收入50萬萬貸：與下級往來貸：與下級往來A區(qū)財政局區(qū)財政局50萬萬例例23補助補助給給B區(qū)財區(qū)財政政局局款款多多出出70萬萬，應，應收收回回。 借：與下級往來借：與下級往來B區(qū)財政局區(qū)財政局 70萬萬貸：補助支出貸：補助支出70萬萬4.收回借款或轉作補助收回借款或轉作補助例例24將借給下級財政的將借給下級財政的37萬元借款轉作對萬元借款轉作對下級補助款。下級補助款。借：補助支出借：補助支出 貸：貸：與下級往來與下級往來37萬萬37萬萬5.沖轉上解、補助待結算款沖轉上解、補助待結算款原則：應解未解的予以收回；應補未補的予原則：應解未解的予以收回；應補未補的予以以撥款；多解的予以退回

39、；多補的予以收回。撥款；多解的予以退回；多補的予以收回。 與下級往來應及時清理結算，屬于轉作補助支與下級往來應及時清理結算，屬于轉作補助支 出的部分，應在當年結清，出的部分，應在當年結清，其其他年他年末末不能不能結結清清 的余額，結轉下年。的余額，結轉下年。三、應收股利三、應收股利核算政府因持有股權投資應當核算政府因持有股權投資應當收收取的取的現現金金股股利或利或利利 潤。應按被投資主體進行明細核算。潤。應按被投資主體進行明細核算。1.持有股權投資期間，被投資主體宣告發(fā)放現金股持有股權投資期間，被投資主體宣告發(fā)放現金股利或利潤利或利潤按應上繳政府財政金額，按應上繳政府財政金額，借：應收股利借：

40、應收股利貸：資產基金應收股利貸：資產基金應收股利同時，借：資產基金股權投資同時，借：資產基金股權投資貸：股權投資（損益調貸：股權投資（損益調整整）2.實際收到現金股利或利實際收到現金股利或利潤潤借：國庫存款等借：國庫存款等貸：關收入科目貸：關收入科目同時，借：資產基金應收股同時，借：資產基金應收股利利貸：應收股利貸：應收股利注：注：應收股利的例題見應收股利的例題見“股權投資股權投資”科科目目四、其他應收款四、其他應收款 核算政府財政核算政府財政臨時臨時發(fā)生的其他應收、暫付、發(fā)生的其他應收、暫付、 墊付款項。項目單位拖欠外國政府和國際墊付款項。項目單位拖欠外國政府和國際金金 融組織貸款本息和相關

41、費用導致相關政融組織貸款本息和相關費用導致相關政府財府財政履行擔保責任，代償的貸款本息費，也政履行擔保責任，代償的貸款本息費，也通通過本科目核算。過本科目核算。應按資金性質、債務單位等進行明細核算。應按資金性質、債務單位等進行明細核算。1.發(fā)生其他應收款項發(fā)生其他應收款項借：其他應收款借：其他應收款貸：國庫存款、其他財政存款等科貸：國庫存款、其他財政存款等科目目2.收回或轉作預算支收回或轉作預算支借：國庫存款、其他財政存借：國庫存款、其他財政存款款或有或有關關支出支出科科 目目貸：其他應收款貸：其他應收款3.政府財政對使用外國政府和國際金融組政府財政對使用外國政府和國際金融組織織貸款資金的項目

42、單位履行擔保責任貸款資金的項目單位履行擔保責任（1）代償貸款本息費時，）代償貸款本息費時，借：其他應收款借：其他應收款貸：國庫存款、其他財政存款等貸：國庫存款、其他財政存款等（2）政府財政行使追索權）政府財政行使追索權，收回收回項項目單目單位位 貸款本息費時，貸款本息費時，借：國庫存款、其他財政存款等借：國庫存款、其他財政存款等貸：其他應收款貸：其他應收款（3）政府財政最終未收回項目單位貸款本）政府財政最終未收回項目單位貸款本息費，經核準列支時，息費，經核準列支時，借：一般公共預算本級支出等借：一般公共預算本級支出等貸：其他應收款貸：其他應收款例例25某政府財政為本級政府某項目單位的某政府財政

43、為本級政府某項目單位的外國貸款承擔擔保責任，該項貸款到期，該外國貸款承擔擔保責任，該項貸款到期，該 項目單位無力償還本息，由本級財政履行擔項目單位無力償還本息，由本級財政履行擔 保責任代為償還貸款本息共保責任代為償還貸款本息共計計1000萬元，萬元，該該 筆款項來源于一般公共預算資金。筆款項來源于一般公共預算資金。借：其他應收款借：其他應收款貸：國庫存款貸：國庫存款1000萬萬1000萬萬例例26接接25例，半年后，例，半年后，該該政府政府行行使使追追 索權收回墊付的所有本息款，并存入國索權收回墊付的所有本息款，并存入國 庫。庫。借：國庫存款借：國庫存款1000萬萬貸：其他應收款貸：其他應收款

44、 1000萬萬例例27接接25例，半年后，例，半年后，該該政府政府財財政政確確 定項目單位無力償還代墊的本息費，經定項目單位無力償還代墊的本息費，經 研究核準轉作支出。研究核準轉作支出。借：一般公共預算本級支出借：一般公共預算本級支出貸：其他應收款貸：其他應收款1000萬萬1000萬萬第四節(jié)第四節(jié) 其他資產其他資產包括預撥經費、股權投資、待發(fā)國債包括預撥經費、股權投資、待發(fā)國債一、預撥經費一、預撥經費 預撥經費是指政府財政在年度預算執(zhí)行中預撥預撥經費是指政府財政在年度預算執(zhí)行中預撥 出應在以后各月列支以及會計年度終了前根據出應在以后各月列支以及會計年度終了前根據 “二上二上”預算預撥出的下年度

45、預算資金。預撥預算預撥出的下年度預算資金。預撥 經費（不含預撥下年度預算資金）應在年終前經費（不含預撥下年度預算資金）應在年終前 轉列支出或清理收回。轉列支出或清理收回。 “預撥經費預撥經費” 科目核算政府財政預撥給預算單科目核算政府財政預撥給預算單 位尚未列為預算支出的款項。應按預撥經費種位尚未列為預算支出的款項。應按預撥經費種 類、預算單位等進行明細核算。類、預算單位等進行明細核算。1.撥出款項時，借記本科目，貸記撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”科目?？颇?。例例2811月，某市財政局以預算資金預撥給月，某市財政局以預算資金預撥給市水利局下年水利建設經費市水利局下年水利建設經

46、費900萬元。萬元。借：預撥經費市水利局借：預撥經費市水利局 貸：國庫存款貸：國庫存款900萬萬900萬萬2.轉列支出或收回預撥款項時，借記轉列支出或收回預撥款項時，借記“一般公共預算一般公共預算 本級支出本級支出”、“政府性基金預算本級支出政府性基金預算本級支出”、“國國 庫存款庫存款”等科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目。例例29接接28例，例，1月，將上年預撥預算經費中的月，將上年預撥預算經費中的800萬元轉列預算支出，另外的萬元轉列預算支出，另外的100萬元收回。萬元收回。借：一般公共預算本級支出借：一般公共預算本級支出國庫存款國庫存款 貸：預撥經貸：預撥經費費800萬萬100萬萬9

47、00萬萬二、二、 股權投資股權投資 1.股權投資指政府持有的各類股權投資。包括股權投資指政府持有的各類股權投資。包括國際國際 金融組織股權投資金融組織股權投資、投資基金投資基金股股權投權投資資和和企企業(yè)股業(yè)股權權 投資投資等。等。2.股權投資一般采用股權投資一般采用權益法權益法進行核算。進行核算。 3.本科目應當按照本科目應當按照“國際金融組織股權投資國際金融組織股權投資”、“ 投資基金股權投資投資基金股權投資”、“企業(yè)企業(yè)股股權投權投資資”設設置置一級一級 明細科目，在一級明細科目下，可根據管理明細科目，在一級明細科目下，可根據管理需要，需要， 按照被投資主體進行明細核算按照被投資主體進行明

48、細核算。對每對每一一被被投投資主體資主體 還可按還可按“投資成本投資成本”、“收益收益轉轉增投增投資資”、“損益損益 調整調整”、“其他權益變動其他權益變動”進行明進行明細核算。細核算。4.核算方法核算方法（1）國際金融組織股權投資）國際金融組織股權投資1）政府財政代表政府認繳國際金融組織股本時，）政府財政代表政府認繳國際金融組織股本時，按照實際支付的金額，按照實際支付的金額，借：一般公共預算本級支出等借：一般公共預算本級支出等貸：國庫存款貸：國庫存款根據股權投資確認相關資料，根據股權投資確認相關資料，按按照確照確定定的的股股權投權投資資 成本，成本，借：股權投資借：股權投資貸：資產基金股權投

49、資貸：資產基金股權投資2）從國際金融組織撤出股本時，）從國際金融組織撤出股本時，按照收回的金額，按照收回的金額，借：國庫存款借：國庫存款貸：一般公共預算本級支出貸：一般公共預算本級支出根據股權投資清算相關資料，按照實際撤根據股權投資清算相關資料，按照實際撤出出的股本，的股本，借：資產基金股權投資借：資產基金股權投資貸：股權投資貸：股權投資（2）投資基金股權投資）投資基金股權投資1）政府財政對投資基金進行股權投資時，）政府財政對投資基金進行股權投資時，按照實際支付的金額，按照實際支付的金額，借：一般公共預算本級支出等借：一般公共預算本級支出等貸：國庫存款等貸：國庫存款等根據股權投資確認相關資料，

50、根據股權投資確認相關資料，借：股權投資投資成本（實際支付的金額）借：股權投資投資成本（實際支付的金額）借或貸：股權投資其他權益變動（差額）借或貸：股權投資其他權益變動（差額）貸：資產基金股權投資（確定的在被投資基金中貸：資產基金股權投資（確定的在被投資基金中占占有的權益金額）有的權益金額）例例30某政府財政用一般公共預算資金對投資基金進行某政府財政用一般公共預算資金對投資基金進行股股 權投資，支付投資額權投資，支付投資額1000萬元，占有該基金萬元，占有該基金20%份份額，額，通過股權投資確認資料顯示，該投資基金凈資產公允價值通過股權投資確認資料顯示，該投資基金凈資產公允價值為為6000萬元。

51、萬元。借：一般公共預算本級支出借：一般公共預算本級支出貸：國庫存款貸：國庫存款1000萬萬1000萬萬按照確認資料按照確認資料借：股權投資投資基金股權投資（投資成本）借：股權投資投資基金股權投資（投資成本）1000萬萬股權投資投資基金股權投資（其他權益變動）股權投資投資基金股權投資（其他權益變動）200萬萬貸：資產基金股權投資貸：資產基金股權投資1200萬萬2）年末，根據政府財政在被投資基金當期）年末，根據政府財政在被投資基金當期凈利潤或凈虧損中占有的份額，凈利潤或凈虧損中占有的份額，借或貸：股權投資損益調整借或貸：股權投資損益調整貸或借：資產基金股權投資貸或借：資產基金股權投資例例31例例3

52、0的投資中，年末該基金獲得的投資中，年末該基金獲得盈利，凈利潤為盈利，凈利潤為350萬。萬。借：股權投資投資基金股借：股權投資投資基金股權權投資投資（損損益益 調整）調整）70萬萬貸：資產基金股權投資貸：資產基金股權投資70萬萬若當年虧損若當年虧損350萬，則作相反的分錄。萬，則作相反的分錄。3）政府財政將歸屬財政的收益留作基金滾）政府財政將歸屬財政的收益留作基金滾動使用時，動使用時，借：股權投資收益轉增投資借：股權投資收益轉增投資貸：股權投資損益調整貸：股權投資損益調整例例32該政府財政將例該政府財政將例31中歸屬的中歸屬的70萬萬收益的收益的40萬留作基金滾動使用。萬留作基金滾動使用。借：

53、股權投資投資基金股借：股權投資投資基金股權權投資投資（收收 益轉增投資）益轉增投資）40萬萬貸：股權投資投資基金股權投資（損貸：股權投資投資基金股權投資（損 益調整）益調整）40萬萬4）被投資基金宣告發(fā)放現金股利或利潤時，）被投資基金宣告發(fā)放現金股利或利潤時，按照應上繳政府財政的部分，按照應上繳政府財政的部分，借：應收股利借：應收股利貸：資產基金應收股利貸：資產基金應收股利同時，借：資產基金股權投同時，借：資產基金股權投資資貸：股權投資損益調貸：股權投資損益調整整例例33例例31的投資基金宣告發(fā)放現金的投資基金宣告發(fā)放現金股股利，應上繳該級政府財政利，應上繳該級政府財政30萬。萬。借：應收股利

54、借：應收股利30萬萬貸：資產基金應收股利貸：資產基金應收股利30萬萬同時，借：資產基金股權投資同時，借：資產基金股權投資30萬萬貸：股權投資投資基金股貸：股權投資投資基金股權權投資（損益調整）投資（損益調整）30萬萬5）被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權）被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權益變動時，益變動時，按照政府財政持股比例計算應享有的部分，按照政府財政持股比例計算應享有的部分，借或貸：股權投資其他權益變動借或貸：股權投資其他權益變動貸或借：資產基金股權投資貸或借：資產基金股權投資注：主要是指投資基金凈資產公允價值的注：主要是指投資基金凈資產公允價值的等等變動導致的所有者權益的變動。變動導

55、致的所有者權益的變動。6）投資基金存續(xù)期滿、）投資基金存續(xù)期滿、清清算或算或政政府財政府財政從從投資投資基基金退出金退出需需 收回出資時，收回出資時，借：國庫存款等（實際收回的資金）借：國庫存款等（實際收回的資金）貸：一般公共預算本級支出等（收回的原實際出資部分）貸：一般公共預算本級支出等（收回的原實際出資部分）貸：一般公共預算本級收入等（超出原實際出資部分）貸：一般公共預算本級收入等（超出原實際出資部分）根據股權投資清算相關資料根據股權投資清算相關資料，按照按照因因收回收回股股權投資權投資而而減少減少 在被投資基金中占有的權益金額，在被投資基金中占有的權益金額，借：資產基金股權投資借：資產基

56、金股權投資貸：股權投資貸：股權投資例例34例例30中的股權投資存續(xù)期滿，該政府中的股權投資存續(xù)期滿，該政府財財政收回所有投資。實際收回資政收回所有投資。實際收回資金金1500萬萬，存存入入 國庫。截至收回投資時，占有該項投資權國庫。截至收回投資時，占有該項投資權益金益金 額額2000萬。萬。借：國庫存款借：國庫存款1500萬萬貸：一般公共預算本級支出貸：一般公共預算本級支出 1000萬萬 一般公共預算本級收一般公共預算本級收入入500萬萬借：資產基金股權投借：資產基金股權投資資 2000萬萬貸：股權投資投資基金股權投資貸：股權投資投資基金股權投資2000萬萬（3）企業(yè)股權投資）企業(yè)股權投資 企

57、業(yè)股權投資的賬務處理，根據管理條件企業(yè)股權投資的賬務處理，根據管理條件 和管理需要，參照投資基金和管理需要，參照投資基金股股權投權投資資的的賬賬 務處理。務處理。三、待發(fā)國債三、待發(fā)國債核算為彌補中央財政預算收支差額，中央財政核算為彌補中央財政預算收支差額，中央財政預計發(fā)行國債與實際發(fā)行國債之間的差額。預計發(fā)行國債與實際發(fā)行國債之間的差額。 年度終了，實際發(fā)行國債收入用于債務還本支年度終了，實際發(fā)行國債收入用于債務還本支 出后，小于為彌補中央財政出后，小于為彌補中央財政預預算收算收支支差額差額中中央央 財政預計發(fā)行國債時，按兩者的差額，財政預計發(fā)行國債時，按兩者的差額，借：待發(fā)國債借：待發(fā)國債

58、貸：相關科目貸：相關科目 實際發(fā)行國債收入用于債務還本支出后，大于實際發(fā)行國債收入用于債務還本支出后，大于 為彌補中央財政預算收支差為彌補中央財政預算收支差額額中央中央財財政預政預計計發(fā)發(fā) 行國債時，按兩者的差額，作相反分錄。行國債時，按兩者的差額，作相反分錄。第五章第五章 財政總預算會計負債核算財政總預算會計負債核算 提要本章將總會計的負債劃分應付提要本章將總會計的負債劃分應付 及暫收及暫收款款項、暫存及代管類項、暫存及代管類款款項和項和借借入入 款項及其他負債款項及其他負債，分別介紹分別介紹了了總會總會計負計負 債的管理與核算。債的管理與核算。 重點熟練掌握負債各科目的核算方重點熟練掌握負

59、債各科目的核算方 法。法。第一節(jié)第一節(jié) 負債概述負債概述負債是指政府財政承擔的能以貨幣計量、需以資產負債是指政府財政承擔的能以貨幣計量、需以資產償付的債務。償付的債務。 總會計核算的負債按照流動性，分為流動負債和非總會計核算的負債按照流動性，分為流動負債和非 流動負債。流動負債是指預計流動負債。流動負債是指預計在在1年內年內（含含1年年）償償 還的負債；非流動負債是指流動負債以外的負還的負債；非流動負債是指流動負債以外的負債。債?？倳嫼怂愕呢搨唧w包括應付國庫集中支付結余總會計核算的負債具體包括應付國庫集中支付結余、暫收及應付款項、應付政府、暫收及應付款項、應付政府債債券、券、借借入入款款項

60、、應項、應 付轉貸款、其他負債、應付代管資金等。付轉貸款、其他負債、應付代管資金等?？傤A算會計部分負債科目表總預算會計部分負債科目表序序 號號科目科目 編號編號會計科目名稱會計科目名稱核算內容核算內容12011應付國庫集中支付應付國庫集中支付 結余結余核算核算政政府財府財政政采用采用權權責責發(fā)生發(fā)生制列制列支支，預算預算單位尚單位尚未未 使用的國庫集中支付結余資金。使用的國庫集中支付結余資金。22012與上級往來與上級往來核算核算本本級政級政府府財政財政與與上上級政級政府財府財政政的的往來往來待結算待結算款款 項。項。32015其他應付款其他應付款核算核算政政府財府財政政臨時臨時發(fā)發(fā)生生的暫的