金融企業(yè)所得稅管理問題探析

1、金融企業(yè)所得稅管理問題探析金融行業(yè)是占市中國稅局稅收收入百分之八十五以上的四大行業(yè)之一，金融企業(yè)稅收管理的好壞將直接影響著全局收入工作，然而針對金融行業(yè)的稅收征管存在著諸多的問題，增加了稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。一、市中國稅局金融企業(yè)管理現(xiàn)狀市中國稅局轄區(qū)內(nèi)共計管理金融企業(yè)111戶次，包括中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國交通銀行、齊魯銀行等多家金融企業(yè)，其中匯總納稅監(jiān)管企業(yè)4戶，跨省經(jīng)營匯總納稅總機(jī)構(gòu)1戶，二級分支機(jī)構(gòu)級機(jī)構(gòu)12戶、其余為三級分支機(jī)構(gòu)或獨(dú)立法人。稅款申報方式分按季或按月兩種。2011年金融企業(yè)入庫企業(yè)所得80944萬元，較上年同期增長68.13%。金融企業(yè)所得稅收入已成為我局稅收收

2、入一個新的增長點(diǎn)，成為我局企業(yè)所得稅的重要稅源之一。二、當(dāng)前金融企業(yè)管理中存在的問題對于一個現(xiàn)代金融企業(yè)，合規(guī)和避免觸犯法律的內(nèi)部控制是企業(yè)生存發(fā)展的前提，其中涉稅問題是企業(yè)必須控制的重要風(fēng)險。也就是說，在控制稅務(wù)風(fēng)險的問題上稅企雙方有著共同的利益。我們在實(shí)際工作中，應(yīng)該從不遵從因素存在的原因入手科學(xué)開展工作。就遵從而言，雖然金融企業(yè)在主觀上有較強(qiáng)的意愿，現(xiàn)實(shí)中依然存在不遵從的現(xiàn)象，有的甚至十分嚴(yán)重。其原因主要是：稅法透明度不夠，企業(yè)對于稅法的適用有自己的看法，事后稅務(wù)部門做出不同的解釋；在一些問題上，企業(yè)從自身的角度出發(fā)，對稅法的理解有時帶有一定的主觀性和片面性；企業(yè)內(nèi)部控制不健全，涉稅業(yè)務(wù)

3、處理發(fā)生疏漏；有的企業(yè)稅收籌劃過度，引出違章行為；歷史原因造成的對稅法的習(xí)慣性忽視等。(一)金融企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤、費(fèi)用不合理列支問題明顯金融企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤主要表現(xiàn)為調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時間、配比費(fèi)用、分配壞帳損失等幾個方面。(1)人為調(diào)節(jié)利息收入、投資收益。在金融企業(yè)所得稅征管過程中,金融企業(yè)營業(yè)收入的確定存在人為調(diào)節(jié)因素,比如貼現(xiàn)利息收入入帳時間的不確定性,給金融企業(yè)營業(yè)收入確定提供了機(jī)遇。目前各家銀行對貼現(xiàn)利息收入的確認(rèn)時間作法不盡一致,在實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)某銀行會計核算時按權(quán)責(zé)發(fā)生制，納稅申報時按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，造成遞延差異。2011年度改變了貼現(xiàn)利息收入的確認(rèn)方法,由收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)

4、發(fā)生制;另一些銀行對貼現(xiàn)仍按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入,將貼現(xiàn)到期價值與所支付的票據(jù)貼現(xiàn)款項(xiàng)之間的差額作為貼現(xiàn)利息,計入當(dāng)期收益。采用收付實(shí)現(xiàn)制計提貼現(xiàn)利息收入造成很多經(jīng)營上的弊端,有些銀行會為實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤,在期末大量辦理貼現(xiàn),形成收入的提前實(shí)現(xiàn),為下一會計期間帶來經(jīng)營上的困難,造成下一會計期間非生息資產(chǎn)的隱性增長和收支的實(shí)質(zhì)不匹配。方法的不統(tǒng)一,不但給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供了空間,而且,增加了稅收征管風(fēng)險。對國債投資收益的確認(rèn)也是金融企業(yè)不確定利潤的因素,投資時間及收益時間的確認(rèn)直接影響金融企業(yè)計稅利潤的實(shí)現(xiàn),在轄區(qū)內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)多為二級分支機(jī)構(gòu)，而各個金融分支機(jī)構(gòu)往往根據(jù)總機(jī)構(gòu)的安排對計稅利潤進(jìn)行調(diào)整,導(dǎo)

5、致我們無法對其進(jìn)行有效監(jiān)控。(2)稅前扣除大額費(fèi)用無法據(jù)實(shí)確認(rèn)。呆賬損失稅前扣除存在隨意性。由于金融系統(tǒng)內(nèi)部對各分支機(jī)構(gòu)的利潤實(shí)現(xiàn)計劃化和指標(biāo)化,造成各分支機(jī)構(gòu)必須按上級金融機(jī)構(gòu)的分配比例列支各項(xiàng)費(fèi)用,長期以來,導(dǎo)致部分金融企業(yè)出現(xiàn)壞帳損失的積淀,影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收計劃的掌控和稅源的合理評估。金融企業(yè)稅前扣除的人力費(fèi)用存在不確定性。處于分支機(jī)構(gòu)地位的金融企業(yè)需按上級金融機(jī)構(gòu)確定的指標(biāo)性比例列支,由此導(dǎo)致金融企業(yè)中存在相當(dāng)規(guī)模的臨時用工。臨時工人數(shù)的不確定是征管中的難點(diǎn),特別是匯總納稅的金融企業(yè),其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依據(jù)企業(yè)申報的數(shù)字來確認(rèn),即便存在用工不實(shí)的狀況,稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以在征管中發(fā)現(xiàn)查實(shí)

6、。(二)稅收征管模式存在缺陷稅收征管的權(quán)限設(shè)置和監(jiān)管能力無法滿足對金融企業(yè)的管理要求。（1）稅收征管關(guān)系存在不確定性。首先,稅收主管部門和所管轄金融分支機(jī)構(gòu)對應(yīng)關(guān)系存在不確定性。稅收主管部門對金融分支機(jī)構(gòu)的征管過程中,對征管對象所采用的核算準(zhǔn)則、方式及內(nèi)部結(jié)算流程,存在較大盲區(qū)。金融企業(yè)總機(jī)構(gòu)對下屬企業(yè)的相關(guān)規(guī)定、指標(biāo)和考核細(xì)則,不能及時傳遞、報送各地稅收主管部門,使得具體負(fù)責(zé)稅收征管的業(yè)務(wù)部門,存在執(zhí)法滯后和被動執(zhí)法的現(xiàn)象。其次,稅收主管部門管理權(quán)和裁定權(quán)的相對脫節(jié)損害稅收法規(guī)的嚴(yán)肅性。由于金融分支機(jī)構(gòu)的法律地位認(rèn)定,使具體分管稅收業(yè)務(wù)的稅收主管部門在有權(quán)范圍內(nèi)行使裁定權(quán)時,不得不受到許多牽

7、制。金融企業(yè)總機(jī)構(gòu)和金融企業(yè)主管部門在下屬企業(yè)的具體經(jīng)營行為出現(xiàn)問題時,其溝通和商榷的對象往往為財政部和國家稅務(wù)總局。這就影響主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律規(guī)定的時限內(nèi)作出相應(yīng)的執(zhí)法裁定。管理權(quán)和裁定權(quán)主體的相對分離,使得地方稅務(wù)主管部門在行使相關(guān)權(quán)力時,受到無謂牽制。（2）稅收監(jiān)管能力薄弱和稅收征管方式的缺匱。金融企業(yè)的稅收征管具有業(yè)務(wù)性強(qiáng)、涉及面廣等特性,而作為我們稅務(wù)部門長期以來忽視了對該行業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和必要的征管力量配備,削弱了對金融行業(yè)的監(jiān)管力度。長期以來對金融行業(yè)征管方式研究的忽視,使該行業(yè)成為為數(shù)不多的缺乏標(biāo)準(zhǔn)利潤水平和稅收負(fù)擔(dān)率標(biāo)準(zhǔn)管理的行業(yè),使其長期游離在稅收數(shù)據(jù)化管理的范圍之外,造

8、成了對金融行業(yè)稅收管理的相對疏忽。除此之外，稅務(wù)部門尤其是基層稅務(wù)部門相當(dāng)缺乏金融企業(yè)征管的專業(yè)人才。以我局為例進(jìn)行說明，我局從事金融企業(yè)日常征管的只有2人，而轄區(qū)內(nèi)金融企業(yè)卻有上百戶，征管力量嚴(yán)重不足。而且由于缺乏系統(tǒng)的知識培訓(xùn)和業(yè)務(wù)更新，人員替代余度小，對金融企業(yè)管理水平、政策掌握水平有限，僅能滿足一般性征管工作需要，遇到復(fù)雜的金融企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)監(jiān)管存在很大的困難。以上存在的問題在很大程度上加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對金融企業(yè)的管理難度，從而加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員的執(zhí)法風(fēng)險。三、加強(qiáng)金融企業(yè)稅收管理的方法針對金融企業(yè)管理中存在的諸多問題，提出以下幾點(diǎn)加強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險管理的方法。一是加大政策貫徹執(zhí)行力度

9、,防止金融企業(yè)人為調(diào)配利潤,使其利潤真實(shí)化。首先,作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求金融機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按照金融企業(yè)會計制度的規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制確定收支。即應(yīng)對貼現(xiàn)利息收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,引入“遞延收益”和“時間性差異”調(diào)整的概念,同時要求金融企業(yè)必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制按季度確定利息收入。建議要求各金融企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子系統(tǒng)如何確定收入的詳細(xì)書面材料。其次,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對金融企業(yè)的呆壞帳損失實(shí)行即報即批制度,按壞帳損失的實(shí)際發(fā)生時間,限期報批。這樣,能極大降低其年末調(diào)配利潤的能力降低總機(jī)構(gòu)對下屬機(jī)構(gòu)利潤的干預(yù)。同時,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立完善的金融企業(yè)備案制度。要求金融機(jī)構(gòu)將當(dāng)年計劃利潤、費(fèi)用分配比例及計算依據(jù)、壞帳損

10、失確定及計算依據(jù)、職工花名冊等相關(guān)資料報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。二是成立專門機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌金融企業(yè)管理工作。金融企業(yè)的管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，單靠某個部門的力量無法做好金融企業(yè)風(fēng)險管理工作，在實(shí)際工作中，要組織成立金融企業(yè)稅收風(fēng)險防控工作專門機(jī)構(gòu)。統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)稅收風(fēng)險控制工作。風(fēng)險防控部門負(fù)責(zé)挖掘金融企業(yè)稅收管理中的風(fēng)險點(diǎn)，深入分析原因，提出解決方案，同時要監(jiān)督考核基層稅源管理部門風(fēng)險控制工作進(jìn)度和成果。基層稅源管理部門作為風(fēng)險控制的具體實(shí)施部門，根據(jù)挖掘的風(fēng)險點(diǎn)，實(shí)施約談舉證和實(shí)地核查，要形成“統(tǒng)一部署、分類牽頭、有序整合、部門聯(lián)動”的橫向協(xié)調(diào)機(jī)制。二是查找風(fēng)險點(diǎn)，編寫金融行業(yè)稅收風(fēng)險識別手冊。首先應(yīng)從三方入

11、手，全面歸集風(fēng)險點(diǎn)。一方面匯集稽查部門近幾年在金融行業(yè)的稽查工作中發(fā)現(xiàn)的主要問題；第二方面匯集在開展納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的主要問題；第三方面，匯集日常征管工作中發(fā)現(xiàn)的突出問題。將影響所得稅的“收入”、“成本”、“費(fèi)用”、“利潤”四個要素項(xiàng)目進(jìn)行梳理，將風(fēng)險點(diǎn)的歸集延伸到整個涉稅環(huán)節(jié)的所有涉稅事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)可能造成稅款流失風(fēng)險點(diǎn)的全覆蓋。其次要積極發(fā)動金融企業(yè)自身查找風(fēng)險點(diǎn)。要多深入企業(yè)調(diào)研，加強(qiáng)與企業(yè)溝通，充分發(fā)動金融企業(yè)投入到稅收風(fēng)險點(diǎn)的查找工作中，由企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)自身在稅務(wù)處理中易出現(xiàn)的問題匯集風(fēng)險點(diǎn)。最后要稅企共同驗(yàn)證、審核風(fēng)險點(diǎn)。要將企業(yè)查找的風(fēng)險點(diǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)自身查找的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行匯集、對比

12、、匯總，最終形成金融行業(yè)稅收風(fēng)險識別手冊，內(nèi)容可包括金融行業(yè)風(fēng)險點(diǎn)、風(fēng)險要素項(xiàng)目、風(fēng)險管理項(xiàng)目、風(fēng)險提醒（描述）、防控措施、風(fēng)險點(diǎn)的風(fēng)險等級。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對照金融行業(yè)稅收風(fēng)險識別手冊列明的防范措施和檢查方法指導(dǎo)日常征管工作，金融企業(yè)財務(wù)人員運(yùn)用手冊防范企業(yè)自身存在的涉稅風(fēng)險。三是引導(dǎo)金融企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險防范體系。要注重引導(dǎo)企業(yè)作好自身的風(fēng)險防控工作，逐步建立完善的稅務(wù)風(fēng)險控制體系。積極協(xié)助金融企業(yè)設(shè)立風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)或崗位，搭建起稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間溝通的橋梁，加強(qiáng)在所得稅匯算清繳、重大稅收政策出臺等關(guān)鍵時期的稅企對接，有效防范稅務(wù)風(fēng)險；引導(dǎo)金融企業(yè)建立完善金融企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制制度，包括

13、明確金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險崗位工作內(nèi)容、風(fēng)險防范措施。協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部稅收業(yè)務(wù)處理責(zé)任制、稅收業(yè)務(wù)處理內(nèi)部審計制度、企業(yè)發(fā)票管理內(nèi)部制度，逐步形成規(guī)范有效的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制。四是充實(shí)和壯大金融企業(yè)征管隊(duì)伍。金融企業(yè)所得稅管理戶數(shù)多、稅源較大的征收單位要適當(dāng)增加業(yè)務(wù)管理力量，并保持相對穩(wěn)定，尤其是基層稅務(wù)分局要把知會計、懂稅收的業(yè)務(wù)能手充實(shí)到一線工作崗位上，對企業(yè)所得稅實(shí)行相對集中的專業(yè)化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理。另外，要建立企業(yè)所得稅人才庫，加強(qiáng)對人才庫人員培訓(xùn)和使用，培養(yǎng)一批會會計核算、懂企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才，為所得稅管理提供有力支持。除此之外還要切實(shí)提高企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)。要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)放在財務(wù)管理規(guī)定、會計核算知識、稅法政策規(guī)定、稅務(wù)稽查技巧等方面。在培訓(xùn)方法上大膽創(chuàng)新，針對實(shí)際工作中的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，采取視頻培訓(xùn)與網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)，集中培訓(xùn)與分散培訓(xùn)，專題培訓(xùn)與平時自學(xué)相結(jié)合的多種培訓(xùn)方式，有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。五是加強(qiáng)納稅評估，構(gòu)建金融企業(yè)所得稅評估體系。納稅評估也是企業(yè)所得稅稅源管理的一個基本環(huán)節(jié)和重要措施，也是加強(qiáng)金融企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)主要工作。要充分利用和落實(shí)“兩個系統(tǒng)”的預(yù)警結(jié)果，統(tǒng)一部署、指導(dǎo)各征收單