行業(yè)會計特殊業(yè)務(wù)處理

1、行業(yè)會計特殊業(yè)務(wù)處理第一節(jié)第一節(jié) 商品流通企業(yè)會計的特點(diǎn)商品流通企業(yè)會計的特點(diǎn)一、核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型一、核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型P6P6二、核算內(nèi)容以為核心（主要包括商品購進(jìn)、商品銷售三個環(huán)二、核算內(nèi)容以為核心（主要包括商品購進(jìn)、商品銷售三個環(huán)節(jié)，）節(jié)，）P7P7三、核算方法以進(jìn)價核算和售價核算為主三、核算方法以進(jìn)價核算和售價核算為主（一）進(jìn)價核算（一）進(jìn)價核算P8P81.1.進(jìn)價金額核算（只適用于鮮活商品零售企業(yè)）進(jìn)價金額核算（只適用于鮮活商品零售企業(yè)）2.2.數(shù)量進(jìn)價金額核算（適用于批發(fā)公司、部分專業(yè)性零售商店）數(shù)量進(jìn)價金額核算（適用于批發(fā)公司、部分專業(yè)性零售商店）（二）

2、售價核算（二）售價核算P8P81.1.售價金額核算（適用于綜合性零售商店、部分專業(yè)性零售店）售價金額核算（適用于綜合性零售商店、部分專業(yè)性零售店）2.2.數(shù)量售價金額核算（適用于基層批發(fā)企業(yè)、部分專業(yè)性零售店）數(shù)量售價金額核算（適用于基層批發(fā)企業(yè)、部分專業(yè)性零售店）第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算P9P9（一）同城商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及核算（一）同城商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及核算【例【例2-12-1】P9P9大連百貨公司大連百貨公司20072007年年4 4月月8 8日從大連冰山集團(tuán)購進(jìn)日從大連冰山集團(tuán)購進(jìn)9090立升全自動冰箱立升全自動冰

3、箱5050臺，每臺臺，每臺14501450元，貨款總計元，貨款總計7250072500元，增值元，增值稅額為稅額為1232512325元。業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位的增值稅專用發(fā)票填元。業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位的增值稅專用發(fā)票填制制“收貨單收貨單”。支付貨款時支付貨款時借：商品采購借：商品采購大連冰山集團(tuán)大連冰山集團(tuán)7250072500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1232512325 貸：銀行存款貸：銀行存款8482584825商品驗收入庫時商品驗收入庫時借：庫存商品借：庫存商品家用電器家用電器冰箱冰箱7250072500 貸：商品采購貸：商品采購大連冰山集團(tuán)大連冰山集

4、團(tuán)7250072500（二）異地商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及核算（二）異地商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及核算P11P11【例【例2-22-2】P11P11大連百貨公司從深圳康佳集團(tuán)購進(jìn)大連百貨公司從深圳康佳集團(tuán)購進(jìn)2929寸康佳牌寸康佳牌彩色電視機(jī)彩色電視機(jī)100100臺，每臺臺，每臺12501250元，貨款總計元，貨款總計125000125000元，增元，增值稅額值稅額2125021250元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)42004200元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。算。承付貨款時，承付貨款時，借：商品采購借：商品采購深圳康佳集團(tuán)深圳康佳集團(tuán)125000125000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值

5、稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額2154421544 銷售費(fèi)用（銷售費(fèi)用（4200420093%93%）39063906 貸：銀行存款貸：銀行存款150450150450商品驗收入庫時商品驗收入庫時借：庫存商品借：庫存商品125000125000 貸：商品采購貸：商品采購125000125000（三）商品采購的明細(xì)分類核算（三）商品采購的明細(xì)分類核算P12P121.1.同行登記法同行登記法P12P122.2.抽單核對法抽單核對法P13P13（四）進(jìn)貨退出的核算（四）進(jìn)貨退出的核算P14P14【例【例2-32-3】P14P14大連百貨公司從浙江康健熱水器有限公司購進(jìn)康健牌飲大連百貨公司從浙江康健熱水器有限公司

6、購進(jìn)康健牌飲水機(jī)水機(jī)3030臺，每臺臺，每臺680680元，貨款總計元，貨款總計2040020400元，增值稅額元，增值稅額34683468元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)27002700元，貨款和增值稅及運(yùn)費(fèi)已付。該批商品到貨后，發(fā)現(xiàn)型號不元，貨款和增值稅及運(yùn)費(fèi)已付。該批商品到貨后，發(fā)現(xiàn)型號不符，經(jīng)與供貨方聯(lián)系后，對方同意退貨。符，經(jīng)與供貨方聯(lián)系后，對方同意退貨。1.1.收到供貨方紅字增值稅發(fā)票并收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的收到供貨方紅字增值稅發(fā)票并收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單進(jìn)貨退出單”（結(jié)算聯(lián)）時（結(jié)算聯(lián)）時借：商品采購（借：商品采購（2040020400） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額（進(jìn)項稅

7、額（34683468） 銷售費(fèi)用（銷售費(fèi)用（25112511） 貸：應(yīng)付賬款（貸：應(yīng)付賬款（2637926379）2.2.收到本公司收到本公司“進(jìn)貨退出單進(jìn)貨退出單”（出庫聯(lián)）時：（出庫聯(lián)）時：借：庫存商品借：庫存商品飲水機(jī)（飲水機(jī)（2040020400） 貸：商品采購（貸：商品采購（2040020400）同時以銀行存款墊付退貨費(fèi)用同時以銀行存款墊付退貨費(fèi)用27002700元元借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款27002700 貸：銀行存款貸：銀行存款270027003 3收到全部貨款及墊付的運(yùn)費(fèi)時收到全部貨款及墊付的運(yùn)費(fèi)時借：銀行存款借：銀行存款2907929079 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款浙江康健熱

8、水器有限公司浙江康健熱水器有限公司2907929079（五）購進(jìn)商品退補(bǔ)價的核算（五）購進(jìn)商品退補(bǔ)價的核算P15P151.1.購進(jìn)商品退價的核算購進(jìn)商品退價的核算【例【例2-42-4】P15P15大連百貨公司大連百貨公司20042004年年4 4月月6 6日從大連針織廠購日從大連針織廠購進(jìn)美達(dá)牌男士內(nèi)衣進(jìn)美達(dá)牌男士內(nèi)衣500500套，每套套，每套5454元，已錢貨兩清。元，已錢貨兩清。4 4月月1010日收到大連針織廠更正發(fā)票，列明每套應(yīng)為日收到大連針織廠更正發(fā)票，列明每套應(yīng)為4545元，應(yīng)元，應(yīng)退貨款退貨款45004500元，增值稅額元，增值稅額765765元。元。借：商品采購借：商品采購大

9、連針織廠（大連針織廠（45004500） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額（進(jìn)項稅額（765765） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款大連針織廠（大連針織廠（52655265）借：庫存商品借：庫存商品男士內(nèi)衣（男士內(nèi)衣（45004500） 貸：商品采購貸：商品采購大連針織廠（大連針織廠（45004500）2.2.商品補(bǔ)價的核算商品補(bǔ)價的核算【例【例2-52-5】P15P15大連百貨公司大連百貨公司20072007年年5 5月月2020日從大連針織日從大連針織廠購進(jìn)美達(dá)牌女士內(nèi)衣廠購進(jìn)美達(dá)牌女士內(nèi)衣500500套，每套套，每套4747元，已錢貨兩元，已錢貨兩清。清。5 5月月2828日收到大

10、連針織廠更正發(fā)票，列明每套應(yīng)日收到大連針織廠更正發(fā)票，列明每套應(yīng)為為4949元，需補(bǔ)貨款元，需補(bǔ)貨款10001000元，增值稅額元，增值稅額170170元。元。借：商品采購借：商品采購大連針織廠大連針織廠10001000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額170170 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款大連針織廠大連針織廠11701170借：庫存商品借：庫存商品女士內(nèi)衣女士內(nèi)衣10001000 貸：商品采購貸：商品采購大連針織廠大連針織廠10001000（六）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算（六）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算P16P161.1.購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算P

11、16P16【例【例2-62-6】P16P16大連百貨公司大連百貨公司20072007年年6 6月月8 8日從黑龍江農(nóng)場購日從黑龍江農(nóng)場購進(jìn)黑木耳進(jìn)黑木耳10001000公斤，每公斤公斤，每公斤2222元，貨款總計元，貨款總計2200022000元，增元，增值稅款值稅款37403740元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)850850元。采用托收承付結(jié)算方式，貨元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付?？钜殉懈?。6 6月月1515日該批商品運(yùn)達(dá)后，儲運(yùn)部門驗收時發(fā)日該批商品運(yùn)達(dá)后，儲運(yùn)部門驗收時發(fā)現(xiàn)短缺了現(xiàn)短缺了5050公斤，填制公斤，填制“商品購進(jìn)短缺溢余報告單商品購進(jìn)短缺溢余報告單”表表2-3 2-3 商品購進(jìn)短缺溢

12、余報告單商品購進(jìn)短缺溢余報告單20072007年年0606月月1515日日貨號貨號品名品名單位單位應(yīng)收應(yīng)收數(shù)量數(shù)量實(shí)收實(shí)收數(shù)量數(shù)量單價單價（元（元/ /公公斤）斤）短缺短缺溢余溢余數(shù)量數(shù)量金額金額（元）（元）數(shù)量數(shù)量金額金額（元）（元）20532053黑木黑木耳耳公斤公斤1000100095095022.022.00 050501100.1100.0000合計合計1101100 00000供貨單位：黑龍江農(nóng)場供貨單位：黑龍江農(nóng)場增值稅專用發(fā)票號碼：增值稅專用發(fā)票號碼：6257162571處理意見：處理意見：溢余或短缺原因：待查溢余或短缺原因：待查（1 1）結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫的和短缺商品的采購成本：

13、）結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫的和短缺商品的采購成本：借：庫存商品借：庫存商品黑木耳黑木耳2090020900 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益11001100 貸：商品采購貸：商品采購2200022000（2 2）對少發(fā)的商品部分（）對少發(fā)的商品部分（4545公斤），沖減商品采購額和增公斤），沖減商品采購額和增值稅額：值稅額：借：商品采購（借：商品采購（990990） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額（進(jìn)項稅額（168.3168.3） 貸：應(yīng)付賬款（貸：應(yīng)付賬款（1158.31158.3）同時，沖轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損益：同時，沖轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損益：借：待處理財產(chǎn)損溢借：

14、待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（待處理流動資產(chǎn)損溢（990990） 貸：商品采購（貸：商品采購（990990）（3 3）對自然損耗部分（）對自然損耗部分（5 5公斤），經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)帳：公斤），經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)帳：借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用110110 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1101102.2.購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算P17P17【例【例2-72-7】P17P17大連百貨公司大連百貨公司20072007年年7 7月月9 9日從吉林長白山農(nóng)場購進(jìn)針蘑日從吉林長白山農(nóng)場購進(jìn)針蘑15001500公斤，每公斤公斤，每公斤1818元，貨款共

15、計元，貨款共計2700027000元，增值稅款元，增值稅款45904590元，運(yùn)元，運(yùn)費(fèi)費(fèi)700700元。采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，貨款已承付。元。采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，貨款已承付。7 7月月1616日該批日該批商品運(yùn)達(dá)后，儲運(yùn)部門驗收時發(fā)現(xiàn)溢余了商品運(yùn)達(dá)后，儲運(yùn)部門驗收時發(fā)現(xiàn)溢余了150150公斤，價值公斤，價值27002700元，元，財會部門根據(jù)儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的財會部門根據(jù)儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“收貨單收貨單”和和“商品購進(jìn)短缺溢余報商品購進(jìn)短缺溢余報告單告單”作如下會計處理：作如下會計處理：（1 1）結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫的和溢余的商品采購成本：）結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫的和溢余的商品采購成本：借：庫存商品借：

16、庫存商品針蘑針蘑2970029700 貸：商品采購貸：商品采購2700027000 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢27002700（2 2）對多發(fā)的商品部分（）對多發(fā)的商品部分（140140公斤），增加商品采購額和增值稅額公斤），增加商品采購額和增值稅額借：商品采購借：商品采購25202520 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額428.4428.4 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款長白山農(nóng)場長白山農(nóng)場2948.42948.4同時，沖轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損益（含自然溢余同時，沖轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損益（含自然溢余1010公斤）：公斤）：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)

17、損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢27002700 貸：商品采購貸：商品采購25202520 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用180180（七）購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算（七）購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算P18P18會出現(xiàn)三種情況：會出現(xiàn)三種情況：（1 1）先拒付貨款，后拒收商品。）先拒付貨款，后拒收商品。（2 2）先拒收商品，后拒付貨款）先拒收商品，后拒付貨款（3 3）先支付貨款，后拒收商品。）先支付貨款，后拒收商品?！纠纠?-82-8】P19P19大連百貨公司從上海松下微波爐有限公司購進(jìn)大連百貨公司從上海松下微波爐有限公司購進(jìn)K580MFSK580MFS型型微波爐微波爐10010

18、0臺，每臺臺，每臺12501250元，貨款總計元，貨款總計125000125000元，增值稅元，增值稅2125021250元，元，運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)500500元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，貨款已承付。商品到達(dá)后，元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，貨款已承付。商品到達(dá)后，發(fā)現(xiàn)其中有發(fā)現(xiàn)其中有1010臺規(guī)格不符，予以拒收。對拒收商品暫代為保管，其臺規(guī)格不符，予以拒收。對拒收商品暫代為保管，其它商品已驗收入庫。它商品已驗收入庫。（1 1）結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫的商品成本：）結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫的商品成本：借：庫存商品借：庫存商品112500112500 貸：商品采購貸：商品采購112500112500（2 2）借：商品采購（借：

19、商品采購（1250012500） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額（進(jìn)項稅額（21252125） 銷售費(fèi)用（銷售費(fèi)用（46.546.5） 貸：應(yīng)付賬款（貸：應(yīng)付賬款（14671.514671.5）同時，在同時，在“代管商品物資代管商品物資”帳戶借記帳戶借記1250012500元元（3 3）以現(xiàn)金墊付退回商品的運(yùn)費(fèi)）以現(xiàn)金墊付退回商品的運(yùn)費(fèi)5555元：元：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款5555 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金5555（4 4）收到對方匯來退貨款等）收到對方匯來退貨款等借：銀行存款借：銀行存款14726.514726.5 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款14726.514726.5同時，在

20、同時，在“代管商品物資代管商品物資”賬戶貸記賬戶貸記1250012500元元二、商品銷售的核算二、商品銷售的核算（一）同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序及核算（一）同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序及核算P19P19【例【例2-92-9】P20P20大連百貨公司銷售大連百貨公司銷售2929寸康佳牌彩色電視機(jī)寸康佳牌彩色電視機(jī)100100臺，每臺，每臺臺14501450元，貨款總計元，貨款總計145000145000元，增值稅額元，增值稅額2465024650元，價稅合計元，價稅合計169650169650元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，存入銀行。該批商品的進(jìn)價為元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，存入銀行。該批商品的進(jìn)價為每臺每臺12501

21、250元。元。（1 1）收到轉(zhuǎn)賬支票時：）收到轉(zhuǎn)賬支票時：借：銀行存款借：銀行存款169650169650 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入145000145000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額2465024650（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本125000125000 貸：庫存商品貸：庫存商品125000125000（二）異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序及核算（二）異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序及核算【例【例2-102-10】P22P22大連百貨公司大連百貨公司20072007年年4 4月月1515日銷售給煙臺五金公司日銷售給煙臺五金

22、公司9090升全升全自動冰箱自動冰箱5050臺，每臺臺，每臺16501650元，貨款總計元，貨款總計8250082500元，增值稅額為元，增值稅額為1402514025元。元。代墊鐵路運(yùn)費(fèi)代墊鐵路運(yùn)費(fèi)24002400元，發(fā)票及運(yùn)單均已交開戶行辦理托收。元，發(fā)票及運(yùn)單均已交開戶行辦理托收。4 4月月2525日，日，接到開戶行轉(zhuǎn)來的收款通知，貨款、增值稅及代墊運(yùn)費(fèi)共計接到開戶行轉(zhuǎn)來的收款通知，貨款、增值稅及代墊運(yùn)費(fèi)共計9892598925元元全部收妥入賬。該批商品的進(jìn)價為每臺全部收妥入賬。該批商品的進(jìn)價為每臺14501450元。元。1.1.開除增值稅發(fā)票，辦好鐵路托運(yùn)手續(xù)時：開除增值稅發(fā)票，辦好鐵

23、路托運(yùn)手續(xù)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款9892598925 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入8250082500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額1402514025 銀行存款銀行存款240024002.2.接到銀行收款通知時：接到銀行收款通知時：借：銀行存款借：銀行存款9892598925 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款98925989253.3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本7250072500 貸：庫存商品貸：庫存商品7250072500（三）直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及核算（三）直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及核算【例【例2-112-11】P

24、23P23大連百貨公司向浙江保溫瓶廠訂購環(huán)宇牌電熱水瓶大連百貨公司向浙江保溫瓶廠訂購環(huán)宇牌電熱水瓶500500個，每個個，每個120120元，貨款為元，貨款為6000060000元，增值稅額為元，增值稅額為1020010200元；經(jīng)與浙江保溫瓶廠商定，該元；經(jīng)與浙江保溫瓶廠商定，該批商品由其代墊運(yùn)費(fèi)批商品由其代墊運(yùn)費(fèi)800800元直接發(fā)往渾江百貨商場元直接發(fā)往渾江百貨商場. .（1 1）承付銀行轉(zhuǎn)來的浙江保溫瓶廠的托收憑證等）承付銀行轉(zhuǎn)來的浙江保溫瓶廠的托收憑證等借：商品采購借：商品采購6000060000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額1020010200 應(yīng)收賬款應(yīng)收

25、賬款800800 貸：銀行存款貸：銀行存款7100071000（2 2）直運(yùn)銷售的熱水瓶售價每個）直運(yùn)銷售的熱水瓶售價每個155155元，貨款為元，貨款為7750077500元，增值稅額元，增值稅額為為1317513175元。大連百貨公司開出增值稅發(fā)票，連同運(yùn)費(fèi)元。大連百貨公司開出增值稅發(fā)票，連同運(yùn)費(fèi)800800元一并通元一并通過銀行向渾江百貨商場托收時：過銀行向渾江百貨商場托收時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款9067590675 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入7750077500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額1317513175（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商

26、品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本6000060000 貸：商品采購貸：商品采購6000060000（四）代銷商品銷售的核算（四）代銷商品銷售的核算1.1.作商品購銷業(yè)務(wù)（買斷式）的核算作商品購銷業(yè)務(wù)（買斷式）的核算（1 1）委托方的核算）委托方的核算【例【例2-122-12】P25P25大連百貨公司委托五金交電公司代銷新科牌大連百貨公司委托五金交電公司代銷新科牌DVDDVD影碟機(jī)影碟機(jī)200200臺，進(jìn)價每臺臺，進(jìn)價每臺12001200元，五金交電公司的接受價每臺元，五金交電公司的接受價每臺12501250元。增元。增值稅稅率為值稅稅率為17%17%。委托代銷合同規(guī)定每月結(jié)算一次貨款

27、。委托代銷合同規(guī)定每月結(jié)算一次貨款。大連百貨公司財會部門的處理如下：大連百貨公司財會部門的處理如下：發(fā)出商品時：發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品240000240000 貸：庫存商品貸：庫存商品240000240000月末，五金交電公司當(dāng)月出售月末，五金交電公司當(dāng)月出售8080臺，收到五金交電公司交付銷售清臺，收到五金交電公司交付銷售清單及單及117000117000元轉(zhuǎn)賬支票時：元轉(zhuǎn)賬支票時：借：銀行存款借：銀行存款117000117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額1700017000借：主營業(yè)務(wù)成本借

28、：主營業(yè)務(wù)成本9600096000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品9600096000（2 2）受托方的核算）受托方的核算【例【例2-132-13】P26P26接上例，五金交電公司代銷的接上例，五金交電公司代銷的200200臺新科牌臺新科牌DVDDVD影影碟機(jī)以每臺碟機(jī)以每臺13001300元的價格銷售，當(dāng)月出售元的價格銷售，當(dāng)月出售8080臺。臺。五金交電公司的會計分錄如下：五金交電公司的會計分錄如下：收到代銷的影碟機(jī)時：收到代銷的影碟機(jī)時：借：受托代銷商品借：受托代銷商品250000250000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款250000250000出售其中出售其中8080臺，貨款臺，貨款

29、104000104000元，增值稅額元，增值稅額1768017680，價稅合，價稅合計計121680121680元，收到轉(zhuǎn)賬支票。元，收到轉(zhuǎn)賬支票。借：銀行存款借：銀行存款121680121680 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入104000104000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額1768017680結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本100000100000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品100000100000結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款100000100000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款100000

30、100000 收到增值稅發(fā)票收到增值稅發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額1700017000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款1700017000付款付款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款117000117000 貸：銀行存款貸：銀行存款1170001170002.2.收取手續(xù)費(fèi)方式的核算收取手續(xù)費(fèi)方式的核算（1 1）委托方的核算委托方的核算【例【例2-142-14】P27P27大連百貨公司將孔雀牌手表大連百貨公司將孔雀牌手表500500只委托城鄉(xiāng)貿(mào)易中心代銷，該只委托城鄉(xiāng)貿(mào)易中心代銷，該商品進(jìn)價每只商品進(jìn)價每只5050元，售價每只元，售價每只6565元，增值稅稅率為元，增值稅稅率

31、為17%17%。委托代銷合同規(guī)定。委托代銷合同規(guī)定代銷手續(xù)費(fèi)為銷售額的代銷手續(xù)費(fèi)為銷售額的10%10%，每月末結(jié)算一次。，每月末結(jié)算一次。大連百貨公司的賬務(wù)處理如下：大連百貨公司的賬務(wù)處理如下：發(fā)出商品時：發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品2500025000 貸：庫存商品貸：庫存商品2500025000月末，收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心交來的銷售清單（當(dāng)月出售月末，收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心交來的銷售清單（當(dāng)月出售200200只，貨款只，貨款1300013000元，增值稅額元，增值稅額22102210元）元）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1521015210 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入1300013000 應(yīng)交

32、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額22102210借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1000010000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品1000010000收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心開來的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心開來的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1391013910元元借：銀行存款借：銀行存款1391013910 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用13001300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款1521015210（2 2）受托方的核算）受托方的核算【例【例2-152-15】P28P28接接上例上例，城鄉(xiāng)貿(mào)易中心的賬務(wù)處理的會計分錄如下：，城鄉(xiāng)貿(mào)易中心的賬務(wù)處理的會計分錄如下：收到代銷的收到代銷的500500只孔雀牌

33、手表時：只孔雀牌手表時：借：受托代銷商品借：受托代銷商品3250032500 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款3250032500出售出售200200只，收到貨款只，收到貨款1300013000元，增值稅額元，增值稅額22102210元，存入銀行：元，存入銀行：借：銀行存款借：銀行存款1521015210 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款1300013000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額22102210借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款1300013000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品1300013000收到大連百貨公司開來的增值稅發(fā)票，貨款收到大連百貨公司開來的增值

34、稅發(fā)票，貨款1300013000元，增值稅額元，增值稅額22102210元；扣除手續(xù)費(fèi)元；扣除手續(xù)費(fèi)13001300元后，支付余下的貨款。元后，支付余下的貨款。借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額22102210 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款22102210借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款1521015210 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入13001300 銀行存款銀行存款1391013910（五）銷貨退回的核算（五）銷貨退回的核算【例【例2-162-16】P29P29大連百貨公司大連百貨公司4 4月初銷售給日雜商場的月初銷售給日雜商場的日新牌電飯煲日新牌電飯煲8080個，售價每

35、個個，售價每個185185元，增值稅稅率元，增值稅稅率為為17%17%。日雜商場發(fā)現(xiàn)其中有。日雜商場發(fā)現(xiàn)其中有5 5個存在質(zhì)量問題，要個存在質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)大連百貨公司業(yè)務(wù)部門同意，商品已退求退貨。經(jīng)大連百貨公司業(yè)務(wù)部門同意，商品已退回驗收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票悉數(shù)退回貨款。回驗收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票悉數(shù)退回貨款。借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入925925 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額157.25157.25 貸：銀行存款貸：銀行存款1082.251082.25（六）銷售商品退補(bǔ)價的核算（六）銷售商品退補(bǔ)價的核算【例【例2-172-17】P30P30大連百貨公司大

36、連百貨公司5 5月月6 6日銷售給光榮商廈視日銷售給光榮商廈視佳牌臺燈佳牌臺燈150150各個，售價為每個各個，售價為每個5454元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%。價稅款均已收妥入賬。價稅款均已收妥入賬。5 5月月8 8日發(fā)現(xiàn)該臺燈的售價應(yīng)為日發(fā)現(xiàn)該臺燈的售價應(yīng)為每個每個4545元，當(dāng)即開出紅字增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票，元，當(dāng)即開出紅字增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票，退還關(guān)榮商廈貨款退還關(guān)榮商廈貨款13501350元，增值稅款元，增值稅款229.50229.50元。元。借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入13501350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額229.5229.5

37、貸：銀行存款貸：銀行存款1579.51579.5（七）購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算（七）購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算【例【例2-182-18】P30P30大連百貨公司大連百貨公司6 6月月1919日銷售給天津利民百貨大日銷售給天津利民百貨大樓高檔陶瓷餐具樓高檔陶瓷餐具5050套，售價每套套，售價每套380380元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)300300元，商品已通過鐵路發(fā)運(yùn)，款項已向開戶行元，商品已通過鐵路發(fā)運(yùn)，款項已向開戶行辦理托收。辦理托收。6 6月月2828日接到銀行收款通知，天津利民百貨大日接到銀行收款通知，天津利民百貨大樓因商品損壞拒付兩套餐具

38、的貨款，其余貨款和增值稅款樓因商品損壞拒付兩套餐具的貨款，其余貨款和增值稅款及運(yùn)費(fèi)全部承付。及運(yùn)費(fèi)全部承付。商品發(fā)出，辦妥托收手續(xù)商品發(fā)出，辦妥托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款2253022530 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入1900019000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額32303230 銀行存款銀行存款300300接到銀行通知，對損壞商品向鐵路部門索賠接到銀行通知，對損壞商品向鐵路部門索賠借：銀行存款借：銀行存款21640.821640.8 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款鐵路部門鐵路部門889.2889.2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2253022530三、商品儲存的核算

39、三、商品儲存的核算（一）（一）商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算表表2-4 2-4 商品盤點(diǎn)短缺溢余報告單商品盤點(diǎn)短缺溢余報告單20072007年年6 6月月3030日日品品名名計計量量單單位位單單價價賬賬存存數(shù)數(shù)量量實(shí)實(shí)存存數(shù)數(shù)量量短缺短缺溢余溢余原原因因數(shù)數(shù)量量金金額額（元）元）數(shù)數(shù)量量金金額額（元）元）黑黑木木耳耳公公斤斤2222 24240 025255 51515 33330 0待待查查針針蘑蘑公公斤斤1818 36360 034344 41616 28288 8【例【例2-192-19】P32P32大連百貨公司大連百貨公司20072007年年6 6月月3030日根據(jù)盤

40、點(diǎn)結(jié)果填制的日根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填制的商品盤點(diǎn)短缺溢余報告單如表商品盤點(diǎn)短缺溢余報告單如表2-42-4所示。所示。賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：庫存商品借：庫存商品330330 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢330330借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢288288 貸：庫存商品貸：庫存商品288288溢余的黑木耳屬于自然升溢，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷溢余的黑木耳屬于自然升溢，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢330330 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用330330經(jīng)查經(jīng)查，短缺的針

41、蘑中有，短缺的針蘑中有1010公斤是保管不當(dāng)造成，令保管員賠公斤是保管不當(dāng)造成，令保管員賠償；另外償；另外6 6公斤屬于自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬。公斤屬于自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款180180 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用108108 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢288288（二）商品削價的核算（二）商品削價的核算【例【例2-202-20】P32P32大連百貨公司實(shí)行商品削價準(zhǔn)備制度。大連百貨公司實(shí)行商品削價準(zhǔn)備制度。20072007年年1111月月3030日日“商品商品削價準(zhǔn)備削價準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為賬戶的貸方余額為1400140

42、0元，元，“庫存商品庫存商品”賬戶余額為賬戶余額為13600001360000元，按元，按0.3%0.3%提取商品削價準(zhǔn)備金。提取商品削價準(zhǔn)備金。1212月月2222日削價處理日削價處理200200套保暖內(nèi)衣，該套保暖內(nèi)衣，該商品進(jìn)價每套商品進(jìn)價每套5050元，現(xiàn)售價每套元，現(xiàn)售價每套3535元。貨款元。貨款70007000元，增值稅額元，增值稅額11901190元，合元，合計計81908190元均已收到并存入銀行。元均已收到并存入銀行。1212月月3131日日“庫存商品庫存商品”帳戶余額為帳戶余額為12400001240000元，按元，按0.3%0.3%清算計提商品削價準(zhǔn)備金。清算計提商品削

43、價準(zhǔn)備金。1111月月3030日，日，借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本40804080 貸：商品削價準(zhǔn)備貸：商品削價準(zhǔn)備408040801212月月2222日日借：銀行存款借：銀行存款81908190 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入70007000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額11901190借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1000010000 貸：庫存商品貸：庫存商品1000010000借：商品削價準(zhǔn)備借：商品削價準(zhǔn)備30003000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本300030001212月月3131日日應(yīng)提金額應(yīng)提金額=1240000=12400000.3%-0

44、.3%-（1400+4080-30001400+4080-3000）=3720-=3720-2480=12402480=1240元元借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本12401240 貸：商品削價準(zhǔn)備貸：商品削價準(zhǔn)備12401240第三節(jié)第三節(jié) 零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（一）商品購進(jìn)的核算（一）商品購進(jìn)的核算【例【例2-212-21】P34P34春柳百貨商店從當(dāng)?shù)匕儇浌举忂M(jìn)雙喜春柳百貨商店從當(dāng)?shù)匕儇浌举忂M(jìn)雙喜牌壓力鍋牌壓力鍋2020只，金價每只只，金價每只6565元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%。貨。貨款及進(jìn)項稅合計為款及進(jìn)項稅

45、合計為15211521元，開出銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。元，開出銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。含稅零售價每只含稅零售價每只8989元。元。借：商品采購借：商品采購13001300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額221221 貸：銀行存款貸：銀行存款15211521借：庫存商品借：庫存商品17801780 貸：商品采購貸：商品采購13001300 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價480480（二）購進(jìn)商品退補(bǔ)價的核算（二）購進(jìn)商品退補(bǔ)價的核算1.1.只更正購進(jìn)價格的核算只更正購進(jìn)價格的核算【例【例2-222-22】P35P35春柳百貨商店春柳百貨商店20072007年年1010月初從市百貨站購進(jìn)雪月初

46、從市百貨站購進(jìn)雪絨牌保暖內(nèi)衣絨牌保暖內(nèi)衣240240套，進(jìn)價每套套，進(jìn)價每套5454元，零售價每套元，零售價每套8080元，貨元，貨款已付，商品已驗收入庫。款已付，商品已驗收入庫。1010月中旬收到市百貨站更正發(fā)月中旬收到市百貨站更正發(fā)票，雪絨牌保暖內(nèi)衣的批發(fā)價應(yīng)為票，雪絨牌保暖內(nèi)衣的批發(fā)價應(yīng)為4545元，應(yīng)退貨款元，應(yīng)退貨款21602160元，元，增值稅款增值稅款367.2367.2元。元。賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：商品采購（借：商品采購（21602160） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額（進(jìn)項稅額（367.2367.2） 貸：應(yīng)付賬款（貸：應(yīng)付賬款（2527.22527

47、.2）借：商品進(jìn)銷差價（借：商品進(jìn)銷差價（21602160） 貸：商品采購（貸：商品采購（21602160）2.2.購進(jìn)價格和零售價格同時更正的核算購進(jìn)價格和零售價格同時更正的核算【例【例2-232-23】P36P36接上例，如果該商品的零售價格因進(jìn)價的變更接上例，如果該商品的零售價格因進(jìn)價的變更應(yīng)調(diào)整為應(yīng)調(diào)整為6969元時，元時，賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：商品采購（借：商品采購（21602160） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額（進(jìn)項稅額（367.2367.2） 貸：應(yīng)付賬款（貸：應(yīng)付賬款（2527.22527.2）借：庫存商品（借：庫存商品（26402640） 貸：商品

48、采購（貸：商品采購（21602160） 商品進(jìn)銷差價（商品進(jìn)銷差價（480480）（三）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算（三）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算P36P36二、商品銷售的核算二、商品銷售的核算（一）（一）商品銷售的業(yè)務(wù)核算商品銷售的業(yè)務(wù)核算P36P36【例【例2-242-24】P38P38春柳百貨商店春柳百貨商店20082008年年3 3月月1616日各營業(yè)柜組的商品銷售及貨款日各營業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入如表收入如表2-62-6所示。所示。春柳百貨商店各營業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入如表春柳百貨商店各營業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入如表 單位：元單位：元項目項目營業(yè)柜組營業(yè)柜組銷售金額銷售

49、金額現(xiàn)金現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票信用卡信用卡現(xiàn)金溢現(xiàn)金溢缺缺鞋帽組鞋帽組針織組針織組服裝組服裝組家電組家電組食品組食品組百貨組百貨組53894.0053894.0018369.0018369.0074583.0074583.00243730.00243730.006836.006836.0037294.0037294.0039294.0039294.0018369.0018369.0052333.0052333.0059110.0059110.006386.006386.0037294.0037294.006450.006450.00128300.00128300.0014600.0014600.

50、0015800.0015800.0056320.0056320.00合計合計434706.00434706.00213236.0213236.00 0134750.00134750.0086720.0086720.00（1 1）根據(jù)各柜組的交款單及現(xiàn)金、支票、信用卡簽購單確認(rèn)收根據(jù)各柜組的交款單及現(xiàn)金、支票、信用卡簽購單確認(rèn)收入（信用卡結(jié)算手續(xù)費(fèi)為入（信用卡結(jié)算手續(xù)費(fèi)為0.5%0.5%）借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金213236.00213236.00 銀行存款銀行存款221036.4221036.4（134750+86720134750+8672099.5%99.5%） 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用433.6

51、433.6（86720867200.5%0.5%） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入鞋帽組鞋帽組5389453894 針織組針織組1836918369 服裝組服裝組7458374583 家電組家電組243730243730 食品組食品組68366836 百貨組百貨組3729437294（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本鞋帽組鞋帽組5389453894 針織組針織組1836918369 服裝組服裝組7458374583 家電組家電組243730243730 食品組食品組68366836 百貨組百貨組3729437294 貸：庫存商品貸：庫存商品鞋帽組鞋帽

52、組5389453894 針織組針織組1836918369 服裝組服裝組7458374583 家電組家電組243730243730 食品組食品組68366836 百貨組百貨組3729437294（二）主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整（二）主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整【例【例2-252-25】P39P39春柳百貨商店春柳百貨商店20082008年年3 3月末的月末的“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”帳戶余額為帳戶余額為1541118015411180元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，則，則銷售額銷售額=15411180=15411180（1+17%1+17%）=13171949=13171949（元）（元）銷項稅額銷項稅額

53、=15411180-13171949=2239231=15411180-13171949=2239231（元）（元）借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入22392312239231 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額22392312239231（三）主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整（三）主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整1.1.綜合差價率推算法綜合差價率推算法P39P39【例【例2-262-26】P40P40春柳百貨商店春柳百貨商店20082008年年3 3月月3131日有關(guān)賬戶余額如下：日有關(guān)賬戶余額如下：結(jié)轉(zhuǎn)前結(jié)轉(zhuǎn)前“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”帳戶余額帳戶余額 4934638.80 4934638.8

54、0期末期末“庫存商品庫存商品”帳戶余額帳戶余額 2173530.00 2173530.00期末期末“受托代銷商品受托代銷商品”帳戶余額帳戶余額 39000.00 39000.00“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”帳戶余額帳戶余額 15411180.00 15411180.00綜合差價率綜合差價率=4934638.8=4934638.8（2173530+39000+154111802173530+39000+15411180）100%=28%100%=28%本期已銷產(chǎn)品進(jìn)銷差價本期已銷產(chǎn)品進(jìn)銷差價=15411180=1541118028%=4315130.4028%=4315130.40（元）（元）借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價4315130.44315130.4 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本4315130.44315130.42.2.分柜組差價率推算法分柜組差價率推算法P40P403.3.實(shí)際進(jìn)銷差價計算法