畢業(yè)論文設計會計人員職業(yè)道德

1、畢業(yè)設計設計題目 論會計人員職業(yè)道德 學生XX 專業(yè)班級 指導教師 2007年 11月 1日目 錄摘要 1中文關鍵字 1英文關鍵字 1前言 2第一章 會計人員應具備哪些職業(yè)道德 31.1 精通業(yè)務，勝任工作31.2保持公正31.3 保守企業(yè)秘密，不以非道德手段獲取他人秘密41.4保證會計信息的真實、可靠4第二章 會計職業(yè)道德具有的基本特征42.1原性則42.2無私性52.3服務性52.4時代性5第三章 會計環(huán)境、會計職業(yè)道德的關系與具體影響 53.1 部環(huán)境指會計主體部的會計工作條件和狀況63.1.1部控制制度63.1.2單位的人事政策和部組織機構(gòu)63.1.3會計主體的性質(zhì)73.1.4部審計情

2、況73.2外部環(huán)境能夠?qū)嫯a(chǎn)生影響的環(huán)境因素73.2.1經(jīng)濟因素73.2.2法律因素83.2.3政治因素83.2.4政策因素83.2.5社會文化因素93.2.6教育因素93.2.7歷史傳統(tǒng)因素93.2.8科技因素93.2.9自然環(huán)境因素93.2.10會計的相關職業(yè)93.2.11會計準則的完備程度和行業(yè)的管理103.2.12社會審計和政府審計103.2.13會計的職業(yè)特性10第四章 關于會計職業(yè)道德的幾點設想和看法114.1完善社會教育機制114.2建立社會評價與鼓勵支持機制114.3社會利益導向機制124.4社會監(jiān)督機制12第五章 改善會計職業(yè)部環(huán)境和外部環(huán)境125.1發(fā)揮企業(yè)管理當局的重要

3、作用 135.2確立一個好的人事政策135.3設置合理的組織機構(gòu)135.4建立部審計制度 135.5部審計的獨立性 135.6合理的部控制制度的建立和實施135.7加強職業(yè)道德規(guī)與行為標準的建設 14第六章 結(jié)論14-15參考文獻 1616 / 19論會計人員職業(yè)道德摘 要：近年來由于社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，不少人在物質(zhì)財富中失去方向，貪污舞弊，濫用職權(quán)等行為大行其道以與其它的種種原因，在會計行業(yè)中“誠信”這個詞越來越受到人們的質(zhì)疑，迫使會計人員的職業(yè)道德面臨著嚴峻的考驗，對于當今會計職業(yè)道德的嚴重喪失，我們必須從企業(yè)制度和部控制，法律法規(guī)和企業(yè)領導人，會計人員自身等各個方面加強會計職業(yè)道德的建設，

4、盡快的使會計人員的會計職業(yè)道德問題走出尷尬的境地。關鍵字：會計職業(yè)道德 特點 影響與問題 對策Key words:Professional ethics in accounting Characteristic Influence and issue Countermeasure引 言會計職業(yè)道德，就是會計人員在會計事務中正確處理人與人之間經(jīng)濟關系的行為規(guī)總和，即會計人員從事會計工作應遵循的道德標準。這也就是說，會計行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。當今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大

5、決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象，這與會計人員的職業(yè)道德缺失有著密不可分關系。第一章 會計人員應當具備哪些職業(yè)道德財政部對會計人員應當具備的職業(yè)道德提出了幾點原則性要求。1.1 精通業(yè)務，勝任工作   隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計職能不斷豐富，會計工作也變得日趨復雜。會計人員不僅要面對企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，依據(jù)有關規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向企業(yè)決策者提供決策的備選方案。無疑，會計人員的

6、工作結(jié)果，會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。  但是，如何做到這一點呢？首先，會計人員應達到相應的專業(yè)技術標準的要求，這種技術標準是不同層次的會計人員所應具備的能力水平，保證會計人員業(yè)務技術能力的重要措施。  其次，會計人員應通曉并遵守國家、專業(yè)團體與本公司的各有關規(guī)定。這些規(guī)定，有的是對會計人員自身條件所提出的要求，如我國的會計法等；有的則是會計人員處理經(jīng)濟業(yè)務所須遵守的標準，如財政部頒布的企業(yè)會計準則與具體準則、證監(jiān)會關于信息披露方面的規(guī)定、公司的部控制制度等。由于這些規(guī)定是會計人員能夠履行好其職能的重要保證，所以會計人員應熟知這些規(guī)定，以便在工作中能夠自

7、如地加以運用。  再次，會計人員應勤勉敬業(yè)，以積極的態(tài)度去工作。一個會計人員雖然擁有了一定的專業(yè)知識，通曉各種規(guī)章制度，但是如果缺乏工作熱情，不以勤奮的態(tài)度去工作，那么他就不能發(fā)揮其應有的作用。1.2 保持公正  公正是指會計人員在履行職能時，應摒棄個人私利，避免各種可能影響其履行職能的利益沖突。  這一點是根據(jù)會計人員在企業(yè)中所處的特殊地位提出來的。會計是和企業(yè)資金運動緊密相聯(lián)的一個工作，其工作結(jié)果必然會涉與到企業(yè)其他人的經(jīng)濟利益。比如，在企業(yè)一些費用的報銷問題上，對其不予確認時，就會使一部人無法利用企業(yè)錢財，滿足個人私利。

8、0; 對工作的勝任和會計人員自身的公正廉潔同樣重要。一個會計人員無論怎樣廉潔，不徇私情，但如果不能勝任工作的話，就無法履行自己作為一個專業(yè)人員的責任；而如果會計人員只是勝任工作，卻不能避免各種利益沖突，那么其工作結(jié)果則難以讓人信賴，這同樣會影響其作為專業(yè)人員作用的發(fā)揮。因此只有把這兩者結(jié)合起來，會計人員才能在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮應有的作用。 1.3 保守企業(yè)秘密，不以非道德手段獲取他人秘密  由于會計人員在企業(yè)中的特殊地位，使得他們可以掌握企業(yè)大量的資料和信息，有些屬于商業(yè)秘密，除非獲得授權(quán)，這些秘密是不可以外泄的，否則會給企業(yè)造成重大損失，甚至造成企業(yè)經(jīng)營上的混亂。比

9、如，有關產(chǎn)品成本的信息外泄，會使競爭對手調(diào)整產(chǎn)品價格，使本企業(yè)產(chǎn)品在競爭中處于不利地位；在很多企業(yè)，人員的工資與獎金是的，為避免引發(fā)各種矛盾，會計人員也應該遵守這種規(guī)定。另外，要做好工作，還應規(guī)會計部門的部的管理工作，使不同層次的會計人員只能接觸到相應的信息，同時要求其主管做好對下屬的教育與督導工作，共同保守秘密。1.4 保證會計信息的真實、可靠保證會計信息的真實、可靠這一原則要求企業(yè)會計人員對需要反映的經(jīng)濟事項的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事，不得有意歪曲，以求某種特定結(jié)果的發(fā)生。針對同一經(jīng)濟事項，會計人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計，但是如果會計人員出

10、于特定的目的，而有意識地采用某種方法，就違背了客觀性原則。如分部不能為提高本部門的凈收益，就更改自己的產(chǎn)品成本核算方法。這樣做結(jié)果，必然使會計信息喪失其中立性。中立性是指會計信息不應當有預定結(jié)果的偏向，不應預先制訂需要的結(jié)果，并為誘發(fā)這個結(jié)果而對信息做倒推性的選擇。顯然，中立性的喪失，將直接損害會計信息的可靠性。當然，企業(yè)所使用的會計方法與會計估計是可以變更的，但前提是這種變更有助于提高會計信息的準確性，而且這種變更必須在報表附注中進行揭示，以使報表的使用者能綜合全面情況，對此做出明確的判斷。第二章 會計職業(yè)道德具有的基本特征2.1原性則原則性是會計職業(yè)道德的典型特征。作為財會工作者，政策觀念

11、一定要強，要勇于堅持原則。政策和職業(yè)道德雖然是兩個不同疇，但作為社會主義的財政政策，財會規(guī)章制度都反映了國家、集體和廣大生產(chǎn)者、消費者的根本利益。要使這些政策、法規(guī)制度得以順利貫徹和實施，必須堅持原則。堅持原則不僅使財會工作者職業(yè)義務感和使命感得以加強，充分利用對生產(chǎn)、流通、分配、消費的管理權(quán)，對各種浪費行為和不正之風進行有效的抵制；而且能使財會工作者自身不會因時時與錢打交道而成為一個喪失原則、認錢不認方向、一切向錢看的拜金主義者。作為財會工作者，如果不具備高尚的職業(yè)道德，不堅持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國家和人民的利益。2.2無私性財務工作要求財會人員具有大公無私、公而忘私的思想和行

12、為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則。無私性集中體現(xiàn)在財務工作者的道德習慣行為上，廉潔奉公，不貪不沾，一塵不染，保持和發(fā)揚艱苦奮斗，勤儉建國的傳統(tǒng)作風。財務工作者必須以此來規(guī)和約束自己的思想和行為，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅不可摧的壁壘。2.3服務性財務工作貫穿于我國現(xiàn)代化化建設的各行、各業(yè)、各個部門?？梢哉f，沒有財務管理工作，我國的四化建設就會癱瘓，國家財產(chǎn)就會受到巨大損失。財務工作既不能獨立于各行、各業(yè)、各部門而存在，又不能置于各行各業(yè)各部門之上。財務工作的性質(zhì)決定了財會工作者必須樹立服務意識。因此，服務性是財會工作職業(yè)道德的顯著特點。特別是在當前社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，財會人

13、員面對各種經(jīng)濟利益的重新分析，如何把握自己，抵制不正之風，樹立服務意識，是十分重要的。2.4時代性不同歷史時期，有不同的道德標準。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)類型多樣化。財會人員所維護的不僅僅是企業(yè)和國家的利益，還涉與到委托人與受委托人的多方利益。因此，在新形勢下，對財會人員職業(yè)素養(yǎng)的要求更高。所以說，財會人員職業(yè)道德具有很強的時代性。第三章 會計環(huán)境、會計職業(yè)道德的關系與具體影響職業(yè)道德一方面調(diào)整職業(yè)部人們間的關系，要求每個從業(yè)人員遵守職業(yè)道德準則，搞好本職工作；另一方面，職業(yè)道德還調(diào)節(jié)本職業(yè)的人們同其他職業(yè)和社會上其他人們間的關系，以維護職業(yè)的存在，并促進其職業(yè)與

14、整個社會的向前發(fā)展。  現(xiàn)代社會，公共生活領域不斷擴大，人們相互交往日益頻繁，職業(yè)道德在維護職業(yè)聲譽、職業(yè)進步、職業(yè)發(fā)展方面有重大的作用。會計環(huán)境和會計職業(yè)道德的形成、變化、發(fā)展緊密相關，相互作用、相互影響，首先，會計人員面對日益繁紛復雜的會計環(huán)境，其職業(yè)道德必須適應會計環(huán)境變化和發(fā)展的要求，同時會計人員又要積極改善會計環(huán)境對會計職業(yè)道德的不良影響，因此研究和改善會計環(huán)境，對于會計人員的職業(yè)道德的樹立意義重大。  會計職業(yè)總是依附于一個會計主體（包括企業(yè)、事業(yè)、行政機關、社會團體等各種機構(gòu)或社會組織），所以會計環(huán)境包括外部環(huán)境和部環(huán)境兩部分。 

15、 3.1 會計部環(huán)境對會計人員職業(yè)道德的影響  會計人員常常需要做出主觀判斷和抉擇，在涉與職業(yè)道德規(guī)和行為標準時，常見的是“道德兩難”問題，即對一方有利的選擇對另一方未必有利，在這樣的情況下，會計人員需要自問：我所追求的是什么？我的責任是什么？選擇之后對我會產(chǎn)生什么樣的影響？等等，綜合考慮之后，會計人員最后的選擇要么是遵守了職業(yè)道德規(guī)和行為標準，要么是違反了職業(yè)道德規(guī)和行為標準。在權(quán)衡各方面的利弊時，影響他們做出選擇的很重要的一個因素是其從業(yè)環(huán)境。部環(huán)境因素包括：3.1.1部控制制度，一般來說，完善的部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成了各相關部門和人

16、員的相互制約，促使會計人員遵守和提高自身的修養(yǎng)和道德，否則可能造成部分會計人員或其他人員鉆空子，貪污腐化、盜竊、挪用等嚴重的職業(yè)道德和問題。3.1.2單位的人事政策和部組織機構(gòu)，單位的人事政策和部組織機構(gòu)決定了會計人員在單位中的地位和獨立程度，一般來說，會計人員在單位中的地位越高其獨立性越強，則有利于提高會計人員的職業(yè)道德，否則會計人員與其工作不僅受單位主要領導的制約，而且受其他部門主管和人員的制約，會計人員的獨立性就受到重大的制約，就不利于提高會計人員的職業(yè)道德。另外會計人員的任用和選拔的方式也影響著會計人員職業(yè)道德的狀況。3.1.3會計主體的性質(zhì)，不同的會計主體面對社會有不同的利益點，例如

17、：私營企業(yè)可能更側(cè)重于合理避稅，以增加所有者的實際利益；上市公司更側(cè)重于每股的盈利，以達到再融資的目的；國營大企業(yè)更側(cè)重于利潤目標，以達到完成上級制定目標的目的。一般說來會計人員在單位與其他一般管理人員和職工相比，在單位并無特殊的個人經(jīng)濟利益，會計人員為何造假、違反會計人員職業(yè)道德甚至？更多的原因是出于對個人職業(yè)、崗位、職位、待遇的維護，當上述個人利益與職業(yè)道德發(fā)生矛盾時，當會計人員個人面對的生存職業(yè)崗位和職業(yè)道德的天平失去平衡的時候，兩者孰輕孰重，多數(shù)人恐難平衡，因此不同的會計主體對會計人員上述個人利益的制約是不同的，會計主體的性質(zhì)對會計職業(yè)道德的影響是至關重要的。會計人員置身于企業(yè)中，其利

18、益與本部門和本企業(yè)息息相關，部門收益的提高，可能意味著包括會計人員在全部人員年終獎金的增加；而一筆貸款的獲得，可能使企業(yè)走出破產(chǎn)的邊緣，大家都不至于失業(yè)，這便會使會計人員處于兩難的境地。而且除了個人利益因素外，會計人員還會感受到來自上級與同事等各方面的壓力。俗語講，“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”，可以算是對會計人員這種兩難境地的一種形象的描述。3.1.4部審計情況，一個單位有較好的部審計制度并且很好地履行，可以為會計人員很好地遵循會計職業(yè)道德提供一些部保障。  3.2外部環(huán)境對會計人員職業(yè)道德的影響能夠?qū)嫯a(chǎn)生影響的環(huán)境因素很多，主要可歸納為以下幾個方面：3.2.1經(jīng)

19、濟因素。社會環(huán)境的變化對會計變革有決定性的影響，在所有的能夠影響會計職業(yè)道德的環(huán)境中，經(jīng)濟因素是最為重要的。它不但直接對會計職業(yè)道德產(chǎn)生著重要的有時甚至決定性的影響，而且還通過對政治、法律、文化教育等其他環(huán)境因素的影響來間接地對會計職業(yè)道德產(chǎn)生影響。歸納起來，直接對會計產(chǎn)生影響的經(jīng)濟因素主要有：（）經(jīng)濟體制。一個國家的經(jīng)濟體制構(gòu)成的基本要素所有制、調(diào)節(jié)機制（計劃經(jīng)濟抑或市場經(jīng)濟）和企業(yè)組織形式等對會計的影響是至關重要的，因為經(jīng)濟體制客觀上造就了會計主體的特性，從而影響著會計人員的職業(yè)道德。（）經(jīng)濟發(fā)展水平，這個因素影響著會計人員的地位、收入、就業(yè)水平、會計人員素質(zhì)、會計教育乃至會計原則、會計方

20、法的選擇，直接或間接的影響著會計人員的職業(yè)道德。（3）資本市場。企業(yè)在資本市場上獲得其生存與發(fā)展的資金來源。資本市場的圍（國的或全球）、資本市場的供應方式（國家撥款、投資者投入資本、銀行貸款、債券發(fā)行等等）必然對會計產(chǎn)生明顯的影響，使會計信息能夠滿足籌資的需要，不同的目的和需要造成了更多的會計估計和選擇。（4）單位的外在利益關系的單位和部門。單位的外在利益包括工商、稅務、財政、經(jīng)濟與業(yè)務主管部門，這些外在部門的利益直接影響會計人員，例如：稅務的利益決定了采取的會計原則和會計方法，影響著企業(yè)的會計政策，稅務部門完成稅收指標好的時候可能放松對單位財務相關稅收的檢查和要求，否則可能人為的調(diào)整檢查的標

21、準和要求。又如經(jīng)濟或業(yè)務主管部門可能會要求企業(yè)必須達到一定的財務目標，客觀上迫使企業(yè)造假，增加了違反會計職業(yè)道德可能。3.2.2法律因素?，F(xiàn)代社會日益成為法制社會，法律對社會各方面都產(chǎn)生著深刻的影響，會計職業(yè)道德自然也不例外。加大執(zhí)法的力度，嚴厲打擊各種犯罪活動，可以為會計職業(yè)道德的建設提供強有力的法律支持。3.2.3政治因素。政治因素是政府相關部門通過制定政策規(guī)章和制度，為會計人員職業(yè)道德的建設提供導向。具體政策的不當或過失會給會計職業(yè)道德的建設帶來消極的后果。它們對會計的影響主要體現(xiàn)在會計接受政府指導的程度、會計的服務對象、對會計容的要求等方面。此外，政治因素還會通過影響經(jīng)濟因素、法律因素

22、以與其他因素來間接地影響著會計職業(yè)道德的諸多方面。3.2.4政策因素。經(jīng)濟政策，包括財政、稅收政策、貸款條件、上市條件、配股條件等政策調(diào)整著單位的行為，影響著會計人員的行為和職業(yè)道德。如上市公司的出現(xiàn)，使會計目標由過去的由主要向政府主管機關、企業(yè)管理人員、債權(quán)人提供財務信息，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕蚬蓶|和潛在的投資人提供信息。上市公司為了適應上市的需要和條件，將原先會計主體的資產(chǎn)剝離到一個新的虛擬主體上，并假設存在了不少于三個會計期間，將原先會計主體的資產(chǎn)、負債、收入和費用剝離到新的虛擬的會計主體中，稍有會計知識的人們都知道，每一項可以單獨計價的資產(chǎn)和債務都可以從總資產(chǎn)或債務中剝離出來并單獨計價，但是，總

23、資產(chǎn)的盈利能力卻不是簡單的各單項資產(chǎn)贏利能力的簡單相加，從總資產(chǎn)中剝離出部分資產(chǎn)，并模擬計算其營業(yè)收入和營業(yè)費用，再據(jù)以確定該部分剝離資產(chǎn)的贏利能力的方法，不僅違背了會計主體和會計期間的基本假設，也為財務人員為上市前的會計包裝提供了條件，客觀上助長了部分會計人員的弄虛作假的風氣，進一步敗壞了會計的職業(yè)道德。上市公司面臨股東、股價波動、經(jīng)營困難的巨大壓力，在改變上述環(huán)境條件無能為力的情況下，也只有進行包裝財務報告了。特定的政策，如上市的條件、配股的條件、貸款的條件等，為達到這些條件要求會計人員在編制會計報告時反復測算，如果達不到，又相差不多的話，會計利潤操縱便成為必然，因此上述環(huán)境決定了一些會計

24、動機。3.2.5社會文化因素。社會文化因素對會計的影響主要是指一定社會環(huán)境之中也會有習俗、文化、風尚、道德觀念等方面因素的影響，這種影響往往是潛意識的，但卻不易改變。人們經(jīng)常談到的影響會計的社會文化因素主要有：（）保守程度。如保守的人們可能有更多的職業(yè)謹慎；（）重商主義或輕商主義的傾向。這一點容易引發(fā)人們對會計職業(yè)和職業(yè)道德的重視或輕視；（）社會上保守秘密的傾向和程度，也會影響到會計信息公開的圍和程度。 3.2.6教育因素。教育水平高低、教育體系合理與否直接決定著會計人員的素質(zhì)和會計隊伍的質(zhì)量和就業(yè)情況，決定著會計理論研究水平和會計技術方法的應用，決定著會計的國際交流與合作，影響著會計職業(yè)道德

25、的狀況。3.2.7歷史傳統(tǒng)因素。職業(yè)道德具有繼承性，歷史傳統(tǒng)因素往往使會計職業(yè)道德帶有自己的特色。3.2.8科技因素?？萍家蛩貙嫷挠绊懯紫润w現(xiàn)在會計工作手段的不斷進步上。會計是一種技術性很強的管理工作，它正越來越多地吸收科技成果面對自己的傳統(tǒng)工作手段與方法進行改造?，F(xiàn)代會計正由手工操作而步入電算時代也許是最為典型的例子。會計工作方法和工作手段的不同，對會計職業(yè)道德有不同的要求。3.2.9自然環(huán)境因素。自然環(huán)境也會在一定程度上影響到一個國家的會計基本格局，不過，這種影響作用主要是間接的，往往首先作用于一定的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，再通過經(jīng)濟結(jié)構(gòu)作用于會計。決定著會計工作的重點，并在一定程度上影響著會計人員

26、的職業(yè)道德水平。3.2.10會計的相關職業(yè)。會計職業(yè)不是孤立存在的，它總要直接或間接地受到一系列相關職業(yè)的影響，相關職業(yè)的職業(yè)道德和社會道德狀況影響著會計人員職業(yè)道德，好的相關職業(yè)道德和社會道德有利于會計職業(yè)道德的改善。3.2.11會計準則的完備程度和行業(yè)的管理。一定的經(jīng)濟環(huán)境，要求有與之想適應的會計方法，而會計方法的不同，首先體現(xiàn)在會計確認的基礎上，當經(jīng)濟環(huán)境變化時會計確認的基礎也應作相應的變更。會計準則為會計職業(yè)判斷提供依據(jù)，會計準則不完備，會計職業(yè)判斷差異缺乏合理的評判依據(jù)，為違背職業(yè)道德的行為提供了溫床和借口。行業(yè)的管理既完備了會計準則又提出了道德標準，還能夠幫助會計人員維護職業(yè)道德提

27、供法律、教育、經(jīng)濟等方面的支持。3.2.12社會審計和政府審計。社會審計和政府審計的水平和廣泛程度，影響著會計主體行為的規(guī)性，也影響著會計職業(yè)道德水平的提高。3.2.13會計的職業(yè)特性。會計學不是一門精密學科。會計職業(yè)和行業(yè)固然有其規(guī)性，但其規(guī)并不是絕對的，而是具有較大程度的相對性。這可以從兩方面看：從靜態(tài)方面看，對每一種經(jīng)濟事項的會計處理，幾乎都可以采用不止一種方法，而各種方法所導致的結(jié)果，對會計主體來說卻意味著不同的經(jīng)濟評價（財務狀況不同，經(jīng)營業(yè)績也不同）。  從動態(tài)方面看，由于會計自身不具有獨立存在價值，會計是服務于經(jīng)濟管理的，所以經(jīng)濟管理的環(huán)境，容和手段的變化，都會

28、引發(fā)會計的變化?；蛘邠Q句話說，會計必須自覺或不自覺地（主動或被動地）實現(xiàn)自身的調(diào)整和發(fā)展，以適應經(jīng)濟管理的要求，這體現(xiàn)為會計規(guī)的修訂、增加和完善。譬如會計準則的不斷修訂和增加。  會計規(guī)則在靜態(tài)上的可選擇性和動態(tài)上的變動性交織在一起，使得會計職業(yè)行為具有相當程度的人為可操縱性，這是產(chǎn)生職業(yè)道德問題的土壤。雖然會計界對這個問題早就有所認識，但對于如何解決這個問題，更多地還只能依靠會計人員的職業(yè)判斷。  會計職業(yè)服從性和服務性含的挑戰(zhàn)，對供職于盈利性或非盈利性企事業(yè)單位的部會計人員來說，除了專業(yè)技術性以外，服從性是其職業(yè)特征之一。作為機構(gòu)管理系統(tǒng)中的一個組成

29、部分，會計人員獨立地執(zhí)行其職責，發(fā)揮其功能，但同時又要服從機構(gòu)管理當局和最高領導人員的指示。專業(yè)技術上要按照職業(yè)標準行事，管理關系中又要服從上司的要求，這本身就是一對矛盾，這種矛盾對會計人員是一種無法回避的挑戰(zhàn)，常常使會計人員處于進退兩難的尷尬境地。  因為，會計對于其“老板”是不具有監(jiān)督職能的，充其量只能說具有提出遵紀、守法、合規(guī)之建議的功能，喪失了應有的客觀性。第四章 關于會計職業(yè)道德的幾點設想和看法    會計職業(yè)道德是一種非強制性的、以心力量起作用的社會規(guī)，它的建設與發(fā)展是一項艱巨和長期的任務。就目前而言，也有許多重要的工作需

30、要完成，如建立專門機構(gòu)研究和制訂職業(yè)道德，確定會計職業(yè)道德規(guī)的標準；采取具體步驟貫徹和實施職業(yè)道德標準；編制有關教材和開設專門的課程等等。即使制訂了會計職業(yè)道德標準，還需要建立相應的社會機制來維護、發(fā)展和完善，以揚善抑惡，抵制各種不道德的行為。  這里就建立與會計職業(yè)道德有關的社會機制問題談幾點意見，按我個人的認識，這種社會機制應該包括：    4.1社會教育機制。會計職業(yè)道德標準能否被廣大會計工作者所接受，關鍵固然在它是否符合社會發(fā)展的必然趨勢。是否反映了時代的特點和要求，但這種道德標準在多大圍和程度上為人們所接受卻取決于傳播教育的

31、程度，取決于職業(yè)道德宣傳教育工作的好壞，尤其是職業(yè)道德的標準有不少是與傳統(tǒng)觀念和習俗不一致的，對大多數(shù)人仍需要從外部進行“灌輸”。例如，會計專業(yè)教育的容應不限于知識的傳播，還應包括業(yè)務能力的培養(yǎng)和職業(yè)道德的教育，在職教育與函授教育也應包括職業(yè)道德觀念的完善，要充分運用各種宣介，根據(jù)職業(yè)道德標準的要求，有組織有計劃地實施系統(tǒng)教育的影響。   4.2社會評價與鼓勵支持機制。職業(yè)道德之維護主要憑道德評價來支持，道德評價包括個人評價與社會評價兩個方面，兩者應該是相輔相成的，但在現(xiàn)階段顯然應以社會評價作為道德評價的主要形式，因為它是職業(yè)道德他律的憑籍。  

32、;  社會評價即社會輿論，它又分為口頭議論和大眾傳播媒介兩個方面，前者可以通過學習、開會、總結(jié)等形式創(chuàng)造機會，使人們對有關的工作進行評價，肯定與贊頌維護職業(yè)道德的人或事，貶斥與指責那些不道德的行為；后者是指通過宣介，如各種專業(yè)雜志來進行社會評價，在更廣的圍揚善抑惡，從而形成會計職業(yè)道德的鼓勵支持機制。必須意識到社會輿論的巨大潛在力量，如果社會評價的聲音很弱，甚至聽不到社會評價，那么這個社會的道德水準和道德要求的權(quán)威性也會降低。反之，有些人因不愿成為“眾矢之地”，擔心“眾怒難犯”，所以不愿去干違反職業(yè)道德的事。我國盡管已制訂了詳盡的會計制度和法規(guī)，但會計上的絕大多數(shù)行為尚不足

33、構(gòu)成刑事犯罪，單靠刑事制裁和行政處罰的制約力量十分有限，對那些輕微的行為，社會輿論的作用遠勝于刑事制裁的力量。   4.3社會利益導向機制。精神往往是與物質(zhì)相聯(lián)系的，職業(yè)道德的建設與發(fā)展，離不開社會利益導向機制。例如，社會利益分配不公會導致道德水準的急劇下降，甚至引起整個社會的動蕩。西方有些國家之所以具有較高的會計職業(yè)道德水準，從而使會計人員能得到整個社會的尊重，其中一個重要原因就是會計在經(jīng)濟建設中發(fā)揮了積極的作用，所以能獲取較高的經(jīng)濟報酬。換而言之，經(jīng)濟報酬在一定程度上說明社會對會計工作價值的承認，它是按勞分配原則的體現(xiàn)。   4.

34、4社會監(jiān)督機制。會計行為涉與到不同集團的利益，它的工作也應置于社會的監(jiān)督之下。由于會計工作的特殊性，這種監(jiān)督應從兩個方面來進行：一是企業(yè)部的監(jiān)督，包括部審計、企業(yè)職工與職能部門的評價、企業(yè)主管人員的判斷與獎勵；二是企業(yè)外部的監(jiān)督，包括注冊會計師的審查、上級主管部門和財稅部門的審查等等。必須把那些利用職權(quán)損公肥私，包括挪用公款、貪污受賄、出借、制造假帳的人和事揭露出來。讓社會輿論來鞭撻和斥責，嚴重的應開除出會計人員的隊伍，因為他們嚴重違背了會計職業(yè)道德標準，沒有資格作為會計人員。上述四種社會機制雖不屬于會計職業(yè)道德標準之疇。但它們是建立和完善會計職業(yè)道德的必要條件、不應把會計職業(yè)道德規(guī)孤立起來，

35、而應該從發(fā)展我國會計事業(yè)為出發(fā)點，把職業(yè)道德規(guī)、會計規(guī)和會計原則的建設看作是一個整體。我們相信，只要從事會計工作的人員都能遵守職業(yè)道德準則，會計工作的面貌將會得到大大的改善，會計管理工作要好做得多。第五章 改善會計職業(yè)部環(huán)境和外部環(huán)境    如果排除有預謀的主觀意愿，會計職業(yè)道德問題往往出現(xiàn)在會計人員遇到“道德兩難”的局面時，而一套設計合理的企業(yè)部控制制度，能有效地減少會計人員遇到“道德兩難”問題的機會與隨后的主觀選擇。但設計再合理的部控制制度，如果不能順利實施也難以達到應有的效果，這就涉與到企業(yè)部控制環(huán)境的問題。這里的控制環(huán)境，是對企業(yè)部控制的建立和實施有重大影

36、響的因素的統(tǒng)稱，任何企業(yè)的部控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)部控制制度能否實施或?qū)嵤┑男Ч?，它既可增強也可削弱部控制的有效性?.1發(fā)揮企業(yè)管理當局的重要作用。在建立一個有利的控制環(huán)境中，企業(yè)的管理當局起著至關重要的作用。如果管理當局不愿意設立適當?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⑵饋淼目刂?，那么控制環(huán)境將會受到極為不利的影響。5.2確立一個好的人事政策。一個好的人事政策和實務，能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。即除了能力之外，雇傭的職員還應該有較高的道德水準。這是建立有利的控制環(huán)境的基礎。5.3設置合理的組織機構(gòu)。設置合理的組織機構(gòu)，有助于建立良好的部控制環(huán)境

37、。5.4建立部審計制度。部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，來促成有利的控制環(huán)境的建立。另外，部審計還能為改進部控制制度提供建設性意見。5.5部審計的獨立性。部審計的有效性與其權(quán)限、人員資格與報告層次緊密相關。首先，部審計人員必須獨立于企業(yè)部其他各機構(gòu)，這樣其審計報告才會有效并獲得企業(yè)其他部門的認可。其次，部審計的報告層次，對審計作用的發(fā)揮有著直接的影響。審計人員可以將審計結(jié)果向財務主管報告，也可以向主管財務的經(jīng)理報告，還可以向董事會下屬的審計委員會或直接向董事會報告。這種報告層次使部審計的客觀性、獨立性和權(quán)威性由前往后依次遞增。如果部審計部門直屬于董事會或相應的審計委員會。那么它的存在無疑是對管理當局的一個的約束，從而也會減輕會計人員的受制壓力。但