基于審計風(fēng)險模型的演進(jìn)歷程論如何降低審計風(fēng)險

1、https:/基于審計風(fēng)險模型的演進(jìn)歷程論如何降低審計風(fēng)險基于審計風(fēng)險模型的演進(jìn)歷程論如何降低審計風(fēng)險摘 要審計風(fēng)險模型是審計風(fēng)險計量的工具，它的出現(xiàn)從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的合理性，也解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易出現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報的領(lǐng)域。其發(fā)展經(jīng)歷了初級審計風(fēng)險模型、傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型和現(xiàn)代審計風(fēng)險模型 3 個階段。本文首先從所有者與經(jīng)營者之間關(guān)系的變化來說明審計風(fēng)險模型的演進(jìn)過程，然后闡述現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的優(yōu)勢，指出現(xiàn)代審計風(fēng)險模型替代傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型具有必然性。最后從現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的視角闡述在當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)如何降低審計風(fēng)險

2、。關(guān)鍵詞審計風(fēng)險模型；演進(jìn)；降低風(fēng)險1 從所有者與經(jīng)營者關(guān)系角度來看審計風(fēng)險模型的演進(jìn)審計最基本的職能就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時，經(jīng)濟(jì)組織的規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營活動越發(fā)復(fù)雜，此時財產(chǎn)所有者無力親自掌管全部的經(jīng)濟(jì)活動，只能委托他人代為管理，這樣就形成了一種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)也就發(fā)生了分離。但是同樣作為理性經(jīng)濟(jì)人的財產(chǎn)所有者和管理者，他們的根本目的都是為了實現(xiàn)自身的利益。由于財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間存在信息不對稱的問題，經(jīng)營者可能為了追求自身效用最大化而背離所有者的利益，這就必然導(dǎo)致兩者發(fā)生利益沖突。因此，為監(jiān)督和激勵經(jīng)營者，就產(chǎn)生了社會審計。1.1 所有者與經(jīng)營者關(guān)

3、系溫和 初級審計風(fēng)險模型在審計發(fā)展早期，審計方式主要圍繞報表進(jìn)行。在 18 世紀(jì)，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)?，企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)營業(yè)務(wù)也非常單一，所有者尚有精力對自身財產(chǎn)的管理進(jìn)行有效控制，所有者和經(jīng)營者還沒有產(chǎn)生嚴(yán)重的信息不對稱，經(jīng)營者通過信息優(yōu)勢來謀取個人利益的現(xiàn)象并不普遍，因此所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督僅限于審查其是否存在舞弊行為或賬項層次的技術(shù)錯誤。這種審計模式就稱為賬項基礎(chǔ)審計。這時的審計風(fēng)險源于兩方面，一是源自經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)，在不考慮其他條件的影響下本身就可能發(fā)生某種重要錯誤或舞弊的可能，這種風(fēng)險稱為固有風(fēng)險；二是企業(yè)報表或會計資料自身存在某種錯誤或舞弊現(xiàn)象，但審計師在檢查之后卻沒有發(fā)現(xiàn)這

4、種錯弊的可能性，稱之為檢查風(fēng)險。此時的審計風(fēng)險模型可以表述為：審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）檢查風(fēng)險（DR）。1.3 內(nèi)部控制失效 現(xiàn)代審計風(fēng)險模型20 世紀(jì)后期，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜，競爭日益激化，管理層的舞弊現(xiàn)象層出不窮，企業(yè)內(nèi)部控制對管理層的蓄意舞弊行為已無能為力。審計人員不得https:/不從內(nèi)部控制系統(tǒng)以外的角度來綜合考慮企業(yè)面臨的各種環(huán)境因素。2003 年 10月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會發(fā)布了一系列新的審計準(zhǔn)則，將原有的模型重新描述為：審計風(fēng)險（AR）=重大錯報風(fēng)險（RMM）檢查風(fēng)險（DR）。2 現(xiàn)代審計風(fēng)險模型替代傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的必然性2.1 傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的缺陷在傳統(tǒng)

5、審計風(fēng)險模式下，對審計風(fēng)險的評估依賴于對企業(yè)固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的測評，固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報的可能性。對于固有風(fēng)險，審計人員無法有效控制和管理，而只能對其進(jìn)行評估，審計人員對固有風(fēng)險的評估在很大程度上依賴于審計人員的審計經(jīng)驗和職業(yè)判斷，主觀隨意性較大，無法進(jìn)行有效的定量分析?？刂骑L(fēng)險是指被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生重大錯弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性，因此，對控制風(fēng)險的評測需要審計人員了解被審計單位內(nèi)部控制是否健全、執(zhí)行是否有效，從而確定控制風(fēng)險的大小。然而，企業(yè)的內(nèi)部控制很可能凌駕于管理層之上，導(dǎo)致內(nèi)部控制

6、失效，此時，審計人員以失效的內(nèi)部控制進(jìn)行評測，得出的結(jié)果當(dāng)然失真。2.2 現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的優(yōu)勢在現(xiàn)代審計風(fēng)險模型中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險被重大錯報風(fēng)險替代，要求審計人員從企業(yè)戰(zhàn)略分析入手，了解被審計單位及其環(huán)境，評估財務(wù)報表層次整體風(fēng)險，再評估認(rèn)定層次風(fēng)險，從而充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，在審計風(fēng)險既定的情況下推算可接受的檢查風(fēng)險，然后按照檢查風(fēng)險水平設(shè)計并實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。由此可見，現(xiàn)代審計風(fēng)險模型將審計人員的視角擴(kuò)寬到企業(yè)戰(zhàn)略層面，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素對企業(yè)的影響，從根源上尋找被審計單位舞弊的種種跡象，最大限度地識別重大錯報問題。因為被審計單位的管理者為得到好評會極

7、力修飾報表信息，如果審計人員僅從賬冊角度出發(fā)就不能客觀地揭示出被審計單位存在的風(fēng)險，相反，審計人員在充分分析被審計單位經(jīng)營環(huán)境和戰(zhàn)略制定與實施目標(biāo)后，能客觀地了解其經(jīng)營業(yè)績是否存在下滑的可能性，減少對被審計單位賬冊的依賴性，更加客觀地作出風(fēng)險判斷。另外，審計資源同其他經(jīng)濟(jì)資源一樣具有稀缺性，優(yōu)化配置審計資源是審計工作需要面臨的問題。在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型下，審計人員對審計資源的分配往往是面面俱到，難以突出重點，從而造成了審計資源的不合理配置，現(xiàn)代審計風(fēng)險模型可以幫助審計人員在制定審計戰(zhàn)略之前合理評估被審計客戶的經(jīng)營風(fēng)險，有助于審計人員將審計資源投入到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的地方，將審計精力

8、分配至高風(fēng)險環(huán)節(jié)，提高審計資源的效率。3 基于現(xiàn)代審計風(fēng)險模型降低審計風(fēng)險的措施3.1 完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度https:/會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度本身就是在保證事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量和社會信譽的基礎(chǔ)上而建立的一種控制規(guī)程。完善的質(zhì)量控制制度在審計人員識別、評估、控制審計風(fēng)險方面起著重要作用。這體現(xiàn)在事務(wù)所內(nèi)部，要樹立質(zhì)量至上的意識，在承接業(yè)務(wù)時必須全面了解企業(yè)的基本情況，如企業(yè)的整體環(huán)境、管理層的誠信度及企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)等，并且要仔細(xì)分析企業(yè)過去及現(xiàn)在的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這樣才能在源頭上控制審計風(fēng)險。同時，在接受業(yè)務(wù)之前，注冊會計師必須考慮自身的專業(yè)勝任能力，針對企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營規(guī)模做出綜

9、合分析，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。3.2 提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，審計的社會職能也在不斷演進(jìn)，審計人員面臨的審計風(fēng)險也越發(fā)復(fù)雜。這就要求審計人員必須不斷提高自身素質(zhì)。首先，要進(jìn)一步豐富知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)知識面，多了解審計的最新準(zhǔn)則和法律法規(guī)；其次，審計人員對職業(yè)道德和職業(yè)操守的要求很高，其中獨立性是審計最核心的特征，審計人員必須保持實質(zhì)和形式上的雙重獨立，才能在審計過程中做到不偏不倚，公正客觀。審計人員必須按照審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行執(zhí)業(yè)工作，以往的多個審計失敗案例表明，注冊會計師不遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求是最終導(dǎo)致審計失敗的重要原因。除此之外，事務(wù)所還必須加強(qiáng)企業(yè)的道德文化建設(shè)，營造一

10、種優(yōu)秀的道德價值觀來引導(dǎo)審計人員的職業(yè)行為，從思想上保障審計人員在開展審計工作時合法、合規(guī)。3.3 運用科學(xué)的審計方法體系和先進(jìn)的審計技術(shù)正是因為制度基礎(chǔ)審計模式存在缺陷，才最終導(dǎo)致了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降某霈F(xiàn)。而鑒于種種環(huán)境原因，我國當(dāng)前的注冊會計師審計方法體系仍然是建立在制度基礎(chǔ)審計之上的，這種審計基礎(chǔ)仍然強(qiáng)調(diào)審計人員在充分了解被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，進(jìn)行下一步的實質(zhì)性測試。這樣一來，容易忽視審計風(fēng)險的其他環(huán)節(jié)，導(dǎo)致無法發(fā)現(xiàn)一些重大錯報。不過，我國也開始逐步順應(yīng)國際潮流，在中國注冊會計師協(xié)會頒布的獨立審計準(zhǔn)則中，已經(jīng)有幾個具體審計準(zhǔn)則開始體現(xiàn)風(fēng)險審計的要求，也有部分事務(wù)所在借鑒國際事務(wù)所經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，發(fā)出了以風(fēng)險評價為基礎(chǔ)的審計模式。那么，應(yīng)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式來降低審計風(fēng)險，就必須要求注冊會計師充分重視風(fēng)險評估的過程，要在對被審計的基本情況和環(huán)境進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，收集充分的審計證據(jù)。其次，運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，還要有效利用控制測試的評價結(jié)果，合理明確實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，進(jìn)而提高審計的效率和效果。最后，在審計的過程中，還要求審計人員充分利用計算機(jī)技術(shù)，提高審計工作水平。運用計算機(jī)，可以更有效地把風(fēng)險基礎(chǔ)審計中的多個因素結(jié)合在一起，無論是進(jìn)行風(fēng)險評