免抵退計(jì)算方法及案例

1、我們先講繳稅的原理（一般納稅人）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中，作為一個(gè)一般納稅人從事出口的話,分為內(nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo)兩種。這應(yīng)該很好理解，比如我賣(mài)老干媽?zhuān)赡茉趪?guó)內(nèi)賣(mài)，也可能出口的國(guó)外，揚(yáng)我國(guó)威。根據(jù)這種劃分，上面黑體字里的公式我們就能變種為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額（外銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）+當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額（內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額）-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額）我國(guó)對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口（即外銷(xiāo)）的退稅優(yōu)惠政策（當(dāng)然，也存在出口征稅，這不在本問(wèn)題范疇）是“免、抵、退”。免：對(duì)于外銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額予以免除；抵：外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額；退：抵扣下來(lái)還有還有剩余，予以退還；內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)

2、項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)照舊，無(wú)優(yōu)惠。接下來(lái)我們重點(diǎn)講外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣外銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以用來(lái)抵扣應(yīng)納稅額。即：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額（內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額）-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額）既然外銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)已經(jīng)免除，那我們不妨將這種抵扣理解成：外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額用來(lái)抵扣的當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額（內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）換言之也就是外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以拿來(lái)抵扣內(nèi)銷(xiāo)的稅項(xiàng)稅額和內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額之差。上面說(shuō)的是生產(chǎn)企業(yè)，也就是具有自營(yíng)能力，比如我有一個(gè)工廠，拿來(lái)生產(chǎn)老干媽出口。但我們也有不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)，僅從事出口，我們稱(chēng)之為外貿(mào)企業(yè)。比如我只是負(fù)責(zé)代理老干媽的出口

3、，我自身不生產(chǎn)老干媽。相比生產(chǎn)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)的優(yōu)惠政策稍微簡(jiǎn)單點(diǎn)，只有“免、退”兩步。上面是政策，下面我們講計(jì)稅依據(jù)既然要“免、抵、退”，那我們不能憑空捏造，需要通過(guò)計(jì)算來(lái)決定，具體抵多少稅，退多少稅。換言之，我們需要一個(gè)免退稅依據(jù)。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，各自的免退稅依據(jù)不同:生產(chǎn)企業(yè)：實(shí)際離岸價(jià)-保稅和免稅的金額實(shí)際離岸價(jià)，又稱(chēng)之為FOB,即出口發(fā)票上填寫(xiě)的數(shù)字，我的理解就是出口的不含稅價(jià)，具體賣(mài)出的數(shù)字（這句可能不對(duì)，歡迎指正）。多說(shuō)一句，我一直好奇，為什么生產(chǎn)企業(yè)的免退稅依據(jù)是其FOB,而不是進(jìn)價(jià)，這點(diǎn)希望有誰(shuí)能指點(diǎn)我一下，感謝不盡。在實(shí)際出口中，因?yàn)榕c外國(guó)人交易，所以涉及到外幣的問(wèn)題

4、，我們相應(yīng)的需要折算成人民幣。保稅和免稅的金額，這點(diǎn)應(yīng)該很好理解。當(dāng)初買(mǎi)來(lái)就沒(méi)繳稅，總不能現(xiàn)在指望ZF再倒貼吧?外貿(mào)企業(yè)：購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)具體指的就是購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)專(zhuān)用增值稅發(fā)票上的金額，或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的完稅價(jià)。接下來(lái)講退稅率和具體公式當(dāng)涉及到退稅時(shí)，我們需要一個(gè)退稅率作為依據(jù)。有了退稅依據(jù)，有了退稅率，我們的退稅金額自然是退稅依據(jù)*退稅率。也就是：（實(shí)際離岸價(jià)-保稅和免稅的金額）*退稅率或者：購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)*退稅率ZF征去的稅，可能但是！注意：退稅率不一定等同于征稅率，這當(dāng)中就產(chǎn)生一個(gè)差額：我當(dāng)初被不一定全數(shù)得到返還，會(huì)產(chǎn)生退稅率小于征稅率的情況。這時(shí)我們就應(yīng)當(dāng)將這部分予以剔

5、除，上面的公式也就應(yīng)該改成：（實(shí)際離岸價(jià)-保稅和免稅的金額）*（征稅率-退稅率）或者：購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)*（退稅率-退稅率）注意，這個(gè)公式這時(shí)候表達(dá)的不再是可抵扣金額，而是布可抵扣金額！前面講過(guò)，還要考慮到外幣換算的情況，那我們的公式再一次改成:（實(shí)際離岸價(jià)*匯率-保稅和免稅的金額）*（征稅率-退稅率）或者：購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)*（退稅率-退稅率）下面我們舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%。2012年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額36萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組

6、成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。解：實(shí)際離岸價(jià)：200（注意是最后一句那個(gè)200,不是購(gòu)原材料時(shí)候的200）當(dāng)初進(jìn)料時(shí)免稅的金額：100稅率：17%退稅率：13%套用公式，我們可以計(jì)算出不得抵扣退稅金額：（200-100）*（17%-13%）=4因?yàn)槭巧a(chǎn)企業(yè)，我們首先得有一個(gè)“抵”的過(guò)程（上面說(shuō)過(guò)，外貿(mào)企業(yè)就沒(méi)有這一步），所以我們計(jì)算一下內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅額：內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額=100*17%（內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)）-36（內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)）=-19我們用不得抵扣金額（4）+內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額（-19）=-15我們這月的應(yīng)納稅額是-15,也就是應(yīng)該獲得退稅15萬(wàn)元。但這里又有一個(gè)問(wèn)題，我們還要計(jì)算一下這月我們總共能得到退稅的上限，也就是（實(shí)際離岸價(jià)*匯率-保稅和免稅的金額）*（退稅率），在這道題目中，就是（200-100）*（13%）=13這里產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題：我的應(yīng)納稅額是-15退稅，但我當(dāng)期最多只能得到13萬(wàn)元的退稅,那很顯然，我得到的退稅金額只能是13萬(wàn)元，那15-13,我們還有2萬(wàn)元的退稅金額，怎么