中級(jí)財(cái)務(wù)管理講義第二章（Word）

1、第二章預(yù)算管理 考情分析本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，其考試內(nèi)容主要在客觀(guān)題中出現(xiàn)。本章近四年考試客觀(guān)題的主要考點(diǎn)是預(yù)算的編制方法和預(yù)算編制。主觀(guān)題主要考核預(yù)算編制。預(yù)計(jì)2012年的考分在5分左右。1.預(yù)算體系的構(gòu)成2.各種預(yù)算編制方法的基本原理及其優(yōu)缺點(diǎn)3.預(yù)算的編制以及預(yù)算編制過(guò)程中某些指標(biāo)的計(jì)算最近四年本章考試題型、分值分布題型2011201020092008單選題4題4分3題3分1題1分2題2分多選題1題2分1題2分1題2分1題2分判斷題1題1分1題1分1題1分計(jì)算題1題5分綜合題0.4題4分合計(jì)6.4題11分5題6分4題9分3題4分第一節(jié)預(yù)算管理概述一、預(yù)算的特征與作用概念預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決

2、策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排特征（1）預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；（2）預(yù)算作為一種數(shù)量化的詳細(xì)計(jì)劃，它是對(duì)未來(lái)活動(dòng)的細(xì)致、周密安排，是未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。因此，預(yù)算是一種可以據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的計(jì)劃，是對(duì)目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。作用（1）引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（2）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)（3）業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn) 二、預(yù)算的分類(lèi)與體系2 / 59企業(yè)預(yù)算可以按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多種分類(lèi)：1.根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同，可以分

3、為業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營(yíng)預(yù)算）、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。2.從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短劃分，企業(yè)預(yù)算分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算。各種預(yù)算是一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成的預(yù)算體系，稱(chēng)為全面預(yù)算體系。其結(jié)構(gòu)如圖所示：業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營(yíng)預(yù)算）: 業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算：專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。如資本支出預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算：財(cái)務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和

4、經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算。包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容?！咎崾尽控?cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，又稱(chēng)為總預(yù)算。其他預(yù)算則稱(chēng)為分預(yù)算或輔助預(yù)算。【例·判斷題】（2011考題）財(cái)務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和各項(xiàng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算，因此稱(chēng)為總預(yù)算。（）答疑編號(hào)3261020101正確答案答案解析財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價(jià)值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的結(jié)果，也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算中的資料都可以用貨幣金額反映在財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)，這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)預(yù)算就成為各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的整體計(jì)劃，故亦稱(chēng)為總預(yù)算，其他預(yù)算則相應(yīng)稱(chēng)為輔助預(yù)算或分預(yù)算。【例·

5、;多選題】在下列各項(xiàng)預(yù)算中，屬于總預(yù)算內(nèi)容的有（）。A.銷(xiāo)售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.現(xiàn)金預(yù)算D.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表答疑編號(hào)3261020102正確答案CD答案解析財(cái)務(wù)預(yù)算具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容?！纠?#183;多選題】在下列各項(xiàng)中，屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算的有（）。A.銷(xiāo)售預(yù)算B.現(xiàn)金預(yù)算C.生產(chǎn)預(yù)算D.銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算答疑編號(hào)3261020103正確答案ACD【例·單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，綜合性較強(qiáng)的預(yù)算是（）。A.銷(xiāo)售預(yù)算B.材料采購(gòu)預(yù)算C.現(xiàn)金預(yù)算D.資本支出預(yù)算答疑編號(hào)3261020104正確答案C答案解析現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算為依據(jù)編寫(xiě)的、專(zhuān)

6、門(mén)反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿(mǎn)足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行投融資的預(yù)算。所以現(xiàn)金預(yù)算是綜合性最強(qiáng)的預(yù)算。三、預(yù)算工作組織（1）企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)。（2）企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。（3）預(yù)算管理委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法等?！纠?#183;判斷題】（2010年）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（）答疑編號(hào)3261020105正確答案×答案解析企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)具體負(fù)責(zé)

7、企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見(jiàn)和建議?！纠?#183;多選題】關(guān)于預(yù)算組織工作的說(shuō)法正確的有（）。A.企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)和企業(yè)所屬基層的單位的主要負(fù)責(zé)人對(duì)本部門(mén)或單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任B.企業(yè)所屬基層單位的主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作C.預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)D.企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作答疑編號(hào)3261020106正確答案AD 第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序一、預(yù)算編制方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法1.固定預(yù)算編制方法含義適用范圍缺點(diǎn)固定預(yù)算，又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、

8、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為基礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)算。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項(xiàng)目1.過(guò)于呆板。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。2.可比性差。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。 2.彈性預(yù)算編制方法含義優(yōu)點(diǎn)適用范圍彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類(lèi)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費(fèi)用水平?！咀ⅰ烤幹茝椥灶A(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷(xiāo)售

9、量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)等。1.預(yù)算范圍寬2.可比性強(qiáng) 適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（1）公式法原理這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線(xiàn)性假定。將企業(yè)各項(xiàng)目成本總額分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。yabx其中y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的那部分固定成本，b是單位變動(dòng)成本，x是業(yè)務(wù)量，某項(xiàng)成本總額y是該項(xiàng)固定成本總額和變動(dòng)成本總額之和。優(yōu)點(diǎn)在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較??；缺點(diǎn)按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行

10、成本分解，工作量很大?！纠?1】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表21。表21某企業(yè)制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用 （元/工時(shí)）費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目固定費(fèi)用（元）變動(dòng)費(fèi)用：間接人工間接材料 0.50.6固定費(fèi)用：維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用 1200030000維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料 0.40.30.2管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅 20000100005000 小計(jì)2.0小計(jì)77000答疑編號(hào)3261020201假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)變動(dòng)范圍分別為4900051000工時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)期算如表22。表22某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（公式法） 單位：元工時(shí)變動(dòng)范圍：

11、4900051000小時(shí)項(xiàng)目ab固定部分維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅120003000020000100005000小計(jì)77000變動(dòng)部分間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料 0.50.60.40.30.2小計(jì)2.0合計(jì)770002.0（2）列表法原理列表法是指通過(guò)列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來(lái)的一種彈性預(yù)算編制方法。優(yōu)點(diǎn)可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足?！纠?2】假定有關(guān)資料同表21。預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時(shí)分別為49000工時(shí)、49500工時(shí)、5

12、0000工時(shí)、50500工時(shí)和51000工時(shí)。用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表23。答疑編號(hào)3261020202表23××企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量4900049500500005050051000變動(dòng)費(fèi)用：間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料 0.50.60.40.30.2 245002940019600147009800 247502970019800148509900 2500030000200001500010000 2525030300202001515010100 2550030600204001530010200 小計(jì)2.09800

13、099000100000101000102000固定費(fèi)用：維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅 120003000020000100005000 120003000020000100005000 120003000020000100005000 120003000020000100005000 120003000020000100005000 小計(jì)7700077000770007700077000制造費(fèi)用合計(jì) 175000176000177000178000179000【例·多選題】（2011考題）運(yùn)用公式“yabx”編制彈性預(yù)算，字母x所代表的業(yè)務(wù)量可能有（）。A.生產(chǎn)量B.銷(xiāo)售

14、量C.庫(kù)存量D.材料消耗量答疑編號(hào)3261020203正確答案ABD答案解析彈性預(yù)算編制的公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線(xiàn)性關(guān)系，其中，x是業(yè)務(wù)量，包括生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)等。【例·單選題】編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)是（ ）。A.本量利分析B.固定成本分析C.變動(dòng)成本分析D.成本習(xí)性分析答疑編號(hào)3261020204正確答案D答案解析彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類(lèi)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費(fèi)用水平?！纠?#183;單選題】相對(duì)固定預(yù)算而言，下

15、列屬于彈性預(yù)算特點(diǎn)的是（）。A.預(yù)算成本低B.預(yù)算工作量小C.預(yù)算可比性差D.預(yù)算范圍寬答疑編號(hào)3261020205正確答案D答案解析彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法具有預(yù)算范圍寬和可比性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)?！纠?#183;單選題】企業(yè)按彈性預(yù)算方法編制費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算直接人工工時(shí)為100000小時(shí)，變動(dòng)成本為60萬(wàn)元，固定成本為30萬(wàn)元，總成本費(fèi)用為90萬(wàn)元；如果預(yù)算直接人工工時(shí)達(dá)到120000小時(shí)，則總成本費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.96 B.108C.102D.90答疑編號(hào)3261020206正確答案C答案解析本題考核彈性預(yù)算的應(yīng)用。單位變動(dòng)成本60/106（元/小時(shí)）

16、，如果直接人工工時(shí)為12萬(wàn)小時(shí)，則預(yù)算總成本費(fèi)用306×12102（萬(wàn)元）（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法1.增量預(yù)算編制方法 含義增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法特點(diǎn)以過(guò)去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整假設(shè)（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整（2）企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù) 缺陷可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)【例23】某企

17、業(yè)上年的制造費(fèi)用為50000元，考慮本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計(jì)劃年度的制造費(fèi)用預(yù)算。答疑編號(hào)3261020301計(jì)劃年度制造費(fèi)用預(yù)算50000×（110%）55000（元）2.零基預(yù)算編制方法含義零基預(yù)算全稱(chēng)為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法程序（1）企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門(mén)的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫(xiě)一套方案，提出費(fèi)用開(kāi)支的目

18、的以及需要開(kāi)支的費(fèi)用數(shù)額。（2）劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)于不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)于可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析。（3）劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出，然后再根據(jù)需要，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支。 優(yōu)點(diǎn)1.不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制2.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛3.能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性4.有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金 【例·單選題】（2011考題）下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制的是（）。A.增量預(yù)算B.彈性預(yù)算C.滾動(dòng)預(yù)算D.零基預(yù)算答疑編號(hào)32

19、61020302正確答案A答案解析增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。所以本題選A。參見(jiàn)教材23頁(yè)。【例·單選題】（2011考題）運(yùn)用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本效益分析的費(fèi)用項(xiàng)目是（）。A.可避免費(fèi)用B.不可避免費(fèi)用C.可延續(xù)費(fèi)用D.不可延續(xù)費(fèi)用答疑編號(hào)3261020303正確答案A答案解析零基預(yù)算編制

20、過(guò)程中要?jiǎng)澐植豢杀苊赓M(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制不可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中。所以本題選A。【例·單選題】不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開(kāi)支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點(diǎn)的預(yù)算方法是（）。A.彈性預(yù)算方法B.固定預(yù)算方法C.零基預(yù)算方法D.滾動(dòng)預(yù)算方法答疑編號(hào)3261020304正確答案C【例·多選題】相對(duì)增量預(yù)算方法而言，零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)包括（）。A.不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制B.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛C.能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性D.減少了工作量，節(jié)省了人力、物力和財(cái)力答疑編號(hào)3

21、261020305正確答案ABC（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法方法定義優(yōu)缺點(diǎn)定期預(yù)算編制方法 以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為。滾動(dòng)預(yù)算編制方法 編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度的一種預(yù)算編制方法。優(yōu)點(diǎn)：保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行，有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整?！纠?#183;單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中

22、，可能會(huì)使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相分離的預(yù)算方法是（）。A.增量預(yù)算法B.彈性預(yù)算法C.滾動(dòng)預(yù)算法D.零基預(yù)算法答疑編號(hào)3261020306正確答案C答案解析滾動(dòng)預(yù)算又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。所以選項(xiàng)C正確?！纠?#183;單選題】下列各項(xiàng)中，不受會(huì)計(jì)年度制約，預(yù)算期始終保持在一定時(shí)間跨度的預(yù)算方法是（）。A.固定預(yù)算B.彈性預(yù)算法C.定期預(yù)算法D.滾動(dòng)預(yù)算法答疑編號(hào)3261020307正確答案D【例·單選題】能夠保證預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)的預(yù)算是

23、（）。A.彈性預(yù)算B.零基預(yù)算C.定期預(yù)算D.固定預(yù)算答疑編號(hào)3261020308正確答案C答案解析定期預(yù)算是以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法，其優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。 【總結(jié)】二、預(yù)算編制程序基本程序：上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總1.下達(dá)目標(biāo)2.編制上報(bào)3.審查平衡4.審議批準(zhǔn)5.下達(dá)執(zhí)行第三節(jié)預(yù)算編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算（一）年度預(yù)算目標(biāo)作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問(wèn)題：1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，

24、主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問(wèn)題。從內(nèi)容上說(shuō)，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。2.測(cè)算并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說(shuō)就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者等利益的過(guò)程。從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門(mén)經(jīng)過(guò)努力可以實(shí)現(xiàn)。如果預(yù)算目標(biāo)遙不可及，就會(huì)失去目標(biāo)的激勵(lì)作用。因此，預(yù)算目標(biāo)設(shè)定要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)程，合理確定年度經(jīng)營(yíng)任務(wù)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營(yíng)單位實(shí)際情況融

25、入預(yù)算管理體系，并構(gòu)成預(yù)算考評(píng)體系的標(biāo)準(zhǔn)之一。（二）目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。為了簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本書(shū)只考慮產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)預(yù)算問(wèn)題，不涉及投資收益、營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目，而且以利潤(rùn)總額為分析對(duì)象。在有關(guān)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格、經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，企業(yè)未來(lái)預(yù)算期間的目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算通?？捎孟铝蟹椒ㄟM(jìn)行：1.量本利分析法量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量、銷(xiāo)售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等因素與利潤(rùn)之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價(jià)一單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）一固定成本費(fèi)用【例·單選題】（2010年）某

26、產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位售價(jià)12元，單位變動(dòng)成本8元，固定成本總額120萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要實(shí)現(xiàn)750萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，企業(yè)完成的銷(xiāo)售量至少為（）萬(wàn)元。A.105B.157.5C.217.5D.280答疑編號(hào)3261020401正確答案D2.比例預(yù)算法比例預(yù)算法是利用利潤(rùn)指標(biāo)與其它經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。（1）銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率法它是利用銷(xiāo)售利潤(rùn)與銷(xiāo)售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。在其他條件不變的情況下，銷(xiāo)售利潤(rùn)多少完全取決于銷(xiāo)售收入的多寡，兩者成正比例變動(dòng)。企業(yè)可以在上期實(shí)際銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率（或前幾期平均銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率）的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤(rùn)。具體計(jì)算公式如下：

27、目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×測(cè)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)率（2）成本利潤(rùn)率法它是利用利潤(rùn)總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率式中預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用是按成本費(fèi)用資料加以確定的，而核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率則可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。（3）投資資本回報(bào)率法它是利用利潤(rùn)總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如果下：目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)投資資本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率按投資資本回報(bào)率確定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤(rùn)率測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)?！纠?4】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3800萬(wàn)元，

28、為擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售規(guī)模，計(jì)劃年初追加200萬(wàn)元營(yíng)運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報(bào)率為16%。則企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為：答疑編號(hào)3261020402（3800200）×16%640（萬(wàn)元）（4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實(shí)際獲得的利潤(rùn)額和過(guò)去連續(xù)若干期間的平均利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度（百分比），并全面考慮影響利潤(rùn)的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：目標(biāo)利潤(rùn)上期利潤(rùn)總額×（1利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比）【例·多選題】（2010年）采用比例預(yù)算法測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，常用的方法有（）。A.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率法B.銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率法C.成本利潤(rùn)率法D.投資資本回報(bào)率法答疑編號(hào)3261

29、020403正確答案BCD答案解析采用比率預(yù)算法預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，常用的方法包括：（1）銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率法；（2）成本利潤(rùn)率法；（3）投資資本回報(bào)率法；（4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法。所以，本題的答案為選項(xiàng)B、C、D。3.上加法它是根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤(rùn)，再倒算利潤(rùn)總額（即目標(biāo)利潤(rùn)）的方法。（1）計(jì)算凈利潤(rùn)兩種方法：按照新增留存收益和股利分配率計(jì)算股利分配率1留存收益率1新增留存收益/凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)（本年新增留存收益）/（1股利分配率）適用于企業(yè)以年度凈利潤(rùn)的一定百分比計(jì)算分配股利。按照新增留存收益和股利分配額計(jì)算凈利潤(rùn)本年新增留存收益股利分配額適用于企業(yè)以股本為

30、基礎(chǔ)按一定百分比計(jì)算分配股利（2）確定目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn)凈利潤(rùn)/（1所得稅率）【例25】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益800萬(wàn)元。企業(yè)股本8000萬(wàn)元，所得稅稅率20%，要求測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額。答疑編號(hào)3261020404（1）測(cè)算凈利潤(rùn)目標(biāo)股利分紅額8000×10%800（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)8008001600（萬(wàn)元）（2）測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額目標(biāo)利潤(rùn)1600/（120%）2000（萬(wàn)元）【例·單選題】（2011考題）某公司預(yù)算年度計(jì)劃新增留存收益為150萬(wàn)元，目標(biāo)股利分配額為600萬(wàn)元，適用的所得稅率為25%，則目標(biāo)利潤(rùn)總額是（）。A.337.5萬(wàn)元B.

31、562.5萬(wàn)元C.750萬(wàn)元D.1000萬(wàn)元答疑編號(hào)3261020405正確答案D答案解析目標(biāo)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)/（1所得稅率）（本年新增留存收益股利分配額）/（1所得稅率）（150600）/（125%）1000（萬(wàn)元）。所以本題選D。參見(jiàn)教材27頁(yè)。（三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格、銷(xiāo)量、成本之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤(rùn)的具體思路是：預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)可實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售×（預(yù)期產(chǎn)品售價(jià)預(yù)期產(chǎn)品單位成本）期間費(fèi)用按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：（1）根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，在假定產(chǎn)品售價(jià)和成本費(fèi)用不變的情況下，確定可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；（2）根據(jù)企業(yè)投

32、資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報(bào)率，確定期望目標(biāo)利潤(rùn)，并與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比較，提出銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、價(jià)格增長(zhǎng)率或成本（費(fèi)用）降低率目標(biāo)；（3）通過(guò)各分部及管理部門(mén)間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的其他各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值?！纠?#183;計(jì)算題】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為成本中心，專(zhuān)司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作。總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對(duì)外，除擁有管理職能外，還兼營(yíng)公司的材料采購(gòu)與產(chǎn)品最終銷(xiāo)售兩大職能。現(xiàn)該公司正在規(guī)劃2010年的預(yù)算目標(biāo)，有關(guān)資料如下：（1）公司目前的銷(xiāo)售成本率為60%，費(fèi)用率（各項(xiàng)費(fèi)用占收入的比例）為24%。（2）經(jīng)公司營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，2010年由于外部市場(chǎng)的不利變化，經(jīng)過(guò)努力

33、之后，銷(xiāo)售價(jià)格可以維持在上年水平，銷(xiāo)售量可以略有增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)全年銷(xiāo)售額最多可以達(dá)到5億元。（3）該公司采用投資資本回報(bào)率法進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)算。公司現(xiàn)有投資資本平均總額為15億元，2010年目標(biāo)投資資本回報(bào)率為同行業(yè)的平均水平8%。要求：（1）根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，測(cè)算2010年能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤(rùn)水平；（2）根據(jù)目標(biāo)投資資本回報(bào)率，測(cè)算2010年的目標(biāo)利潤(rùn)；（3）假設(shè)公司2010年銷(xiāo)售成本率可以在原有基礎(chǔ)上降低10%，計(jì)算為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，費(fèi)用率必須降低為多少？答疑編號(hào)3261020406正確答案（1）銷(xiāo)售毛利5×（160%）2（億元）各項(xiàng)費(fèi)用5×24%1.2（億元）利潤(rùn)21.20

34、.8（億元）（2）目標(biāo)利潤(rùn)15×8%1.2（億元）（3）降低后的銷(xiāo)售成本率為：60%×（110%）54%銷(xiāo)售成本率降低后的毛利為：5×（154%）2.3（億元）銷(xiāo)售成本率降低增加的利潤(rùn)為：2.320.3（億元）為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)尚需增加利潤(rùn)0.1億元，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，費(fèi)用必須降低0.1億元，此時(shí)費(fèi)用降低率為：0.1/1.28.33%。二、主要預(yù)算的編制通過(guò)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算確定利潤(rùn)目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）銷(xiāo)售預(yù)算編制銷(xiāo)售預(yù)算是在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上

35、，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)和銷(xiāo)售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷(xiāo)售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)確定的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售單價(jià)確定各期銷(xiāo)售收入，并根據(jù)各期銷(xiāo)售收入和企業(yè)信用政策，確定每期銷(xiāo)售現(xiàn)金流量，是銷(xiāo)售預(yù)算的兩個(gè)核心問(wèn)題。由于企業(yè)其他預(yù)算的編制都必須以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)，因此，銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)?！纠?7】W公司于20××年（計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷(xiāo)售貨款有60%于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷(xiāo)于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。上一年（基期）年末的應(yīng)收賬款為175000元。該公司計(jì)劃年度的分季銷(xiāo)售預(yù)算如表24所示。答疑編號(hào)326102050

36、1表24 W公司銷(xiāo)售預(yù)算表20××年度金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)量（件）200025003000250010000單價(jià)（元）250250250250250預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入5000006250007500006250002500000應(yīng)收賬款期初175000 1750001季度銷(xiāo)售收現(xiàn)300000200000 5000002季度銷(xiāo)售收現(xiàn) 375000250000 6250003季度銷(xiāo)售收現(xiàn) 4500003000007500004季度銷(xiāo)售收現(xiàn) 375000375000現(xiàn)金收入合計(jì)4750005750007000006750002425000【注意】（1）應(yīng)收

37、賬款期初；（2）收現(xiàn)條件（信用政策）?！氨炯臼宅F(xiàn)60%，下季收現(xiàn)40%”（3）期末應(yīng)收賬款的計(jì)算本例中，1年度季末應(yīng)收賬款500 000×40%200 000（元）第2季度年末應(yīng)收賬款625000×40%250 000（元）【例·單選題】某企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售單一產(chǎn)品，單價(jià)為10元/件。預(yù)計(jì)2011年第四季度各月銷(xiāo)售量分別為5000件、6000件、8000件。如果該企業(yè)的信用政策為：當(dāng)月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn)30%，再下月收現(xiàn)20%，則2011年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中年末應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額為（）。A.59000元B.68000元C.52000元D.40000元答疑編號(hào)326102

38、0502正確答案C答案解析預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中年末應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額80000×50%60000×20%52000（元）。【延伸與思考】當(dāng)月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn)30%，再下月收現(xiàn)20%年末應(yīng)收賬款=12月銷(xiāo)售額的50%+11月銷(xiāo)售額的20%12月份的現(xiàn)金流入=12月銷(xiāo)售額的50%+11月銷(xiāo)售額的30%+10月銷(xiāo)售額的20%【思考】如果收現(xiàn)條件中出現(xiàn)壞賬比例如何處理？【分析與總結(jié)2】當(dāng)月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn)30%，再下月收現(xiàn)15%壞賬損失率為5%（假設(shè)企業(yè)按月計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。年末應(yīng)收賬款=12月銷(xiāo)售額的45%+11月銷(xiāo)售額的15%12月份的現(xiàn)金流入=12月銷(xiāo)售額的50%+11月銷(xiāo)售

39、額的30%+10月銷(xiāo)售額的15%【例·單選題】已知A公司在預(yù)算期間，銷(xiāo)售當(dāng)季度收回貨款60%，次季度收回貨款35%，第三季度收回貨款5%，某預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款金額為24000元，其中包括上年度第三季度銷(xiāo)售的應(yīng)收賬款4000元，則該預(yù)算年度第一季度可以收回（）元期初應(yīng)收賬款。A.24000B.6500C.21500D.無(wú)法計(jì)算答疑編號(hào)3261020503正確答案C答案解析根據(jù)題意可知，預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款由兩部分組成，一是上年第四季度貨款的40%，二是上年第三季度貨款的5%（可以全部在預(yù)算年度第一季度收回）。由此可知上年第四季度的銷(xiāo)售額為（240004000）÷40%500

40、00（元），其中的35%（50000×35%17500元）在預(yù)算年度第一季度收回。所以，該預(yù)算年度第一季度收回的期初應(yīng)收賬款17500400021500（元）。【例·計(jì)算題】假設(shè)甲公司的收賬期為60天，要求：完成下表（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度期初應(yīng)收賬款210 銷(xiāo)售額510870450600銷(xiāo)售現(xiàn)金流入期末應(yīng)收賬款答疑編號(hào)3261020504正確答案項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度期初應(yīng)收賬款210340580300銷(xiāo)售額510870450600銷(xiāo)售現(xiàn)金流入380630730500期末應(yīng)收賬款340580300400（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)

41、模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購(gòu)預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。該預(yù)算只有實(shí)物量指標(biāo)，沒(méi)有價(jià)值量指標(biāo)。無(wú)法直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料（該預(yù)算不涉及現(xiàn)金收支）。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)期末結(jié)存量預(yù)計(jì)期初結(jié)存量【例28】假設(shè)W公司20××年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量見(jiàn)銷(xiāo)售預(yù)算表。W公司生產(chǎn)預(yù)算表如表25所示。答疑編號(hào)3261020505表25W公司生產(chǎn)預(yù)算表20××年度單位：件項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)量2

42、00025003000250010000加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存500550500400400預(yù)計(jì)需要量250030503500290010400減：期初結(jié)存量300500550500300預(yù)計(jì)生產(chǎn)量220025502950240010100【注意】（1）關(guān)系公式；（2）期初期末存貨?！咎崾尽勘绢}中關(guān)于預(yù)計(jì)期末結(jié)存是直接給出的，一般情況下，往往是根據(jù)期末結(jié)存占下季度銷(xiāo)售量的一定比例來(lái)確定的。【例·單選題】下列不涉及現(xiàn)金收支的預(yù)算是（）。A.銷(xiāo)售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.制造費(fèi)用預(yù)算D.直接人工預(yù)算答疑編號(hào)3261020506正確答案B答案解析生產(chǎn)預(yù)算以實(shí)物量指標(biāo)反映預(yù)算期的生產(chǎn)量，不涉及現(xiàn)金?！纠?/p>

43、·多選題】在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（）。A.預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量B.預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售量C.預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量D.預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量答疑編號(hào)3261020507正確答案BCD答案解析某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量（三）材料采購(gòu)預(yù)算編制材料采購(gòu)預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購(gòu)活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購(gòu)量、材料消耗成本和材料采購(gòu)成本等計(jì)劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。某種材料耗用量（生產(chǎn)需要量）產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購(gòu)量某種材料耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量材料采購(gòu)現(xiàn)金

44、支出當(dāng)期現(xiàn)購(gòu)支出支付前期賒購(gòu)【例29】假設(shè)W公司計(jì)劃年度期初材料結(jié)存量720公斤，本年各季度末結(jié)存材料分別為：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的購(gòu)料款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元。其他資料參見(jiàn)表24和表25。W公司計(jì)劃年度分季材料采購(gòu)預(yù)算如表26。答疑編號(hào)3261020601表26W公司材料采購(gòu)預(yù)算表20××年度 金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）220025502950240010100材料定額單耗（kg）55555預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（kg）110

45、0012750147501200050500加：期末結(jié)存量820980784860860預(yù)計(jì)需要量合計(jì)1182013730155341286051360減：期初結(jié)存量720820980784720預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量1110012910145541207650640材料計(jì)劃單價(jià)2020202020預(yù)計(jì)購(gòu)料金額2220002582002910802415201012800應(yīng)付賬款年初余額1200001200001季度購(gòu)料付現(xiàn)888001332002220002季度購(gòu)料付現(xiàn)1032801549202582003季度購(gòu)料付現(xiàn)1164321746482910804季度購(gòu)料付現(xiàn)9660896608現(xiàn)金支出合計(jì)

46、208800236480271352271256987888【注意】（1）編表公式；（2）第一季度期初結(jié)存量（已知）；（3）季度末結(jié)存量（本例中為已知，通常情況下為下季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量的一定比例）；（4）年末（第四季度季末）結(jié)存量；（5）付款條件（本例中為本季付40%，下季付60%）。應(yīng)付賬款付款天數(shù)為45天當(dāng)季付50%，下季50%【延伸思考】該企業(yè)20×9年年末的應(yīng)付賬款為多少？年末應(yīng)付賬款241520×60%144912（元）【例·單選題】某公司2011年14月份預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入分別為100萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和400萬(wàn)元，每月材料采購(gòu)按照下月銷(xiāo)售收入的

47、80%確定,采購(gòu)當(dāng)月付現(xiàn)60%，下月付現(xiàn)40%。假設(shè)沒(méi)有其他購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)，則2011年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為（）萬(wàn)元。A.148B.218C.150D.128答疑編號(hào)3261020602正確答案D答案解析根據(jù)題目條件，3月末的應(yīng)付賬款為3月份采購(gòu)金額的40%，3月份采購(gòu)金額為4月份收入的80%。2011年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額400×80%×40%128（萬(wàn)元）（四）直接人工預(yù)算它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)，人工總工時(shí)，每小時(shí)人工成本和人工總成本?！纠?10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為6小時(shí)，單位工時(shí)的工

48、資率為5元，計(jì)算各季人工工資預(yù)算如表27。答疑編號(hào)3261020603表27 公司直接人工預(yù)算表20××年度金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）220025502950240010100單耗工時(shí)（小時(shí)）66666直接人工小時(shí)數(shù)1320015300177001440060600單位工時(shí)工資率55555預(yù)計(jì)直接人工成本66000765008850072000303000【提示】由于工資一般需要以現(xiàn)金支付，因此直接人工預(yù)算表中預(yù)計(jì)直接人工成本就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工支出。（五）制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的間接制造費(fèi)用的預(yù)算。這些費(fèi)用必須按成本習(xí)性劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用?！咀⒁狻浚?）教材舉例中應(yīng)用的業(yè)務(wù)量為“直接人工工時(shí)”。（2）制造費(fèi)用中的非付現(xiàn)費(fèi)用，如折舊費(fèi)在計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)應(yīng)予以扣除?！纠?11】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費(fèi)用預(yù)算表如表28.答疑編號(hào)3261020603表28 公司制造費(fèi)用預(yù)算表20×