中級財務(wù)管理講義第二章（Word）

1、第二章預(yù)算管理 考情分析本章屬于次重點章節(jié)，其考試內(nèi)容主要在客觀題中出現(xiàn)。本章近四年考試客觀題的主要考點是預(yù)算的編制方法和預(yù)算編制。主觀題主要考核預(yù)算編制。預(yù)計2012年的考分在5分左右。1.預(yù)算體系的構(gòu)成2.各種預(yù)算編制方法的基本原理及其優(yōu)缺點3.預(yù)算的編制以及預(yù)算編制過程中某些指標(biāo)的計算最近四年本章考試題型、分值分布題型2011201020092008單選題4題4分3題3分1題1分2題2分多選題1題2分1題2分1題2分1題2分判斷題1題1分1題1分1題1分計算題1題5分綜合題0.4題4分合計6.4題11分5題6分4題9分3題4分第一節(jié)預(yù)算管理概述一、預(yù)算的特征與作用概念預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決

2、策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動的詳細(xì)安排特征（1）預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；（2）預(yù)算作為一種數(shù)量化的詳細(xì)計劃，它是對未來活動的細(xì)致、周密安排，是未來經(jīng)營活動的依據(jù)，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。因此，預(yù)算是一種可以據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的、最為具體的計劃，是對目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。作用（1）引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動（2）實現(xiàn)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)（3）業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn) 二、預(yù)算的分類與體系2 / 59企業(yè)預(yù)算可以按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多種分類：1.根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同，可以分

3、為業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營預(yù)算）、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算。2.從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短劃分，企業(yè)預(yù)算分為長期預(yù)算和短期預(yù)算。各種預(yù)算是一個有機聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算組成的預(yù)算體系，稱為全面預(yù)算體系。其結(jié)構(gòu)如圖所示：業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營預(yù)算）: 業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營費用和管理費用預(yù)算等。專門決策預(yù)算：專門決策預(yù)算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。如資本支出預(yù)算。財務(wù)預(yù)算：財務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和

4、經(jīng)營成果的預(yù)算。包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。【提示】財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，又稱為總預(yù)算。其他預(yù)算則稱為分預(yù)算或輔助預(yù)算?！纠?#183;判斷題】（2011考題）財務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項業(yè)務(wù)預(yù)算和各項專門決策預(yù)算，因此稱為總預(yù)算。（）答疑編號3261020101正確答案答案解析財務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與專門決策預(yù)算的結(jié)果，也就是說，業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算中的資料都可以用貨幣金額反映在財務(wù)預(yù)算內(nèi)，這樣一來，財務(wù)預(yù)算就成為各項業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的整體計劃，故亦稱為總預(yù)算，其他預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算?！纠?#183

5、;多選題】在下列各項預(yù)算中，屬于總預(yù)算內(nèi)容的有（）。A.銷售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.現(xiàn)金預(yù)算D.預(yù)計利潤表答疑編號3261020102正確答案CD答案解析財務(wù)預(yù)算具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容?！纠?#183;多選題】在下列各項中，屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算的有（）。A.銷售預(yù)算B.現(xiàn)金預(yù)算C.生產(chǎn)預(yù)算D.銷售及管理費用預(yù)算答疑編號3261020103正確答案ACD【例·單選題】（2010年）下列各項中，綜合性較強的預(yù)算是（）。A.銷售預(yù)算B.材料采購預(yù)算C.現(xiàn)金預(yù)算D.資本支出預(yù)算答疑編號3261020104正確答案C答案解析現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編寫的、專

6、門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行投融資的預(yù)算。所以現(xiàn)金預(yù)算是綜合性最強的預(yù)算。三、預(yù)算工作組織（1）企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)。（2）企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。（3）預(yù)算管理委員會或財務(wù)管理部門主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法等?！纠?#183;判斷題】（2010年）企業(yè)財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（）答疑編號3261020105正確答案×答案解析企業(yè)財務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)

7、企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見和建議?！纠?#183;多選題】關(guān)于預(yù)算組織工作的說法正確的有（）。A.企業(yè)內(nèi)部各職能部門和企業(yè)所屬基層的單位的主要負(fù)責(zé)人對本部門或單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任B.企業(yè)所屬基層單位的主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作C.預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)D.企業(yè)內(nèi)部職能部門的主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作答疑編號3261020106正確答案AD 第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序一、預(yù)算編制方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法1.固定預(yù)算編制方法含義適用范圍缺點固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、

8、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目1.過于呆板。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。2.可比性差。當(dāng)實際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。 2.彈性預(yù)算編制方法含義優(yōu)點適用范圍彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費用水平。【注】編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售

9、量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。1.預(yù)算范圍寬2.可比性強 適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目。彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（1）公式法原理這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定。將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。yabx其中y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務(wù)量，某項成本總額y是該項固定成本總額和變動成本總額之和。優(yōu)點在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小；缺點按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行

10、成本分解，工作量很大?！纠?1】某企業(yè)的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表21。表21某企業(yè)制造費用項目單位變動費用和固定費用資料費用明細(xì)項目單位變動費用 （元/工時）費用明細(xì)項目固定費用（元）變動費用：間接人工間接材料 0.50.6固定費用：維護費用折舊費用 1200030000維護費用水電費用機物料 0.40.30.2管理費用保險費用財產(chǎn)稅 20000100005000 小計2.0小計77000答疑編號3261020201假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時變動范圍分別為4900051000工時的制造費用彈性預(yù)期算如表22。表22某企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表（公式法） 單位：元工時變動范圍：

11、4900051000小時項目ab固定部分維護費用折舊費用管理費用保險費用財產(chǎn)稅120003000020000100005000小計77000變動部分間接人工間接材料維護費用水電費用機物料 0.50.60.40.30.2小計2.0合計770002.0（2）列表法原理列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。優(yōu)點可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算，不用再另行計算，因此直接、簡便；缺點編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，彈性仍然不足。【例22】假定有關(guān)資料同表21。預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為49000工時、49500工時、5

12、0000工時、50500工時和51000工時。用列表法編制制造費用彈性預(yù)算如表23。答疑編號3261020202表23××企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表費用明細(xì)項目單位變動費用業(yè)務(wù)量4900049500500005050051000變動費用：間接人工間接材料維護費用水電費用機物料 0.50.60.40.30.2 245002940019600147009800 247502970019800148509900 2500030000200001500010000 2525030300202001515010100 2550030600204001530010200 小計2.09800

13、099000100000101000102000固定費用：維護費用折舊費用管理費用保險費用財產(chǎn)稅 120003000020000100005000 120003000020000100005000 120003000020000100005000 120003000020000100005000 120003000020000100005000 小計7700077000770007700077000制造費用合計 175000176000177000178000179000【例·多選題】（2011考題）運用公式“yabx”編制彈性預(yù)算，字母x所代表的業(yè)務(wù)量可能有（）。A.生產(chǎn)量B.銷售

14、量C.庫存量D.材料消耗量答疑編號3261020203正確答案ABD答案解析彈性預(yù)算編制的公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，其中，x是業(yè)務(wù)量，包括生產(chǎn)量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等?！纠?#183;單選題】編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)是（ ）。A.本量利分析B.固定成本分析C.變動成本分析D.成本習(xí)性分析答疑編號3261020204正確答案D答案解析彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費用水平。【例·單選題】相對固定預(yù)算而言，下

15、列屬于彈性預(yù)算特點的是（）。A.預(yù)算成本低B.預(yù)算工作量小C.預(yù)算可比性差D.預(yù)算范圍寬答疑編號3261020205正確答案D答案解析彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算缺點而設(shè)計的，與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法具有預(yù)算范圍寬和可比性強的優(yōu)點。【例·單選題】企業(yè)按彈性預(yù)算方法編制費用預(yù)算，預(yù)算直接人工工時為100000小時，變動成本為60萬元，固定成本為30萬元，總成本費用為90萬元；如果預(yù)算直接人工工時達(dá)到120000小時，則總成本費用為（）萬元。A.96 B.108C.102D.90答疑編號3261020206正確答案C答案解析本題考核彈性預(yù)算的應(yīng)用。單位變動成本60/106（元/小時）

16、，如果直接人工工時為12萬小時，則預(yù)算總成本費用306×12102（萬元）（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法1.增量預(yù)算編制方法 含義增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法特點以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整假設(shè)（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整（2）企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù) 缺陷可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費【例23】某企

17、業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計劃年度的制造費用預(yù)算。答疑編號3261020301計劃年度制造費用預(yù)算50000×（110%）55000（元）2.零基預(yù)算編制方法含義零基預(yù)算全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法程序（1）企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，詳細(xì)討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目

18、的以及需要開支的費用數(shù)額。（2）劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。對于不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng)；對于可避免費用項目，則需要逐項進(jìn)行成本與效益分析。（3）劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后再根據(jù)需要，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。 優(yōu)點1.不受現(xiàn)有費用項目的限制2.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛3.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性4.有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金 【例·單選題】（2011考題）下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制的是（）。A.增量預(yù)算B.彈性預(yù)算C.滾動預(yù)算D.零基預(yù)算答疑編號32

19、61020302正確答案A答案解析增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。所以本題選A。參見教材23頁?！纠?#183;單選題】（2011考題）運用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項進(jìn)行成本效益分析的費用項目是（）。A.可避免費用B.不可避免費用C.可延續(xù)費用D.不可延續(xù)費用答疑編號3261020303正確答案A答案解析零基預(yù)算編制

20、過程中要劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預(yù)算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng)；對可避免費用項目，則需要逐項進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制不可避免項目納入預(yù)算當(dāng)中。所以本題選A?！纠?#183;單選題】不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點的預(yù)算方法是（）。A.彈性預(yù)算方法B.固定預(yù)算方法C.零基預(yù)算方法D.滾動預(yù)算方法答疑編號3261020304正確答案C【例·多選題】相對增量預(yù)算方法而言，零基預(yù)算方法的優(yōu)點包括（）。A.不受現(xiàn)有費用項目的限制B.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛C.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性D.減少了工作量，節(jié)省了人力、物力和財力答疑編號3

21、261020305正確答案ABC（三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法方法定義優(yōu)缺點定期預(yù)算編制方法 以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點：預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。缺點：缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為。滾動預(yù)算編制方法 編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度的一種預(yù)算編制方法。優(yōu)點：保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行，有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)時預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整。【例·單選題】（2010年）下列各項中

22、，可能會使預(yù)算期間與會計期間相分離的預(yù)算方法是（）。A.增量預(yù)算法B.彈性預(yù)算法C.滾動預(yù)算法D.零基預(yù)算法答疑編號3261020306正確答案C答案解析滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預(yù)算方法。所以選項C正確。【例·單選題】下列各項中，不受會計年度制約，預(yù)算期始終保持在一定時間跨度的預(yù)算方法是（）。A.固定預(yù)算B.彈性預(yù)算法C.定期預(yù)算法D.滾動預(yù)算法答疑編號3261020307正確答案D【例·單選題】能夠保證預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)的預(yù)算是

23、（）。A.彈性預(yù)算B.零基預(yù)算C.定期預(yù)算D.固定預(yù)算答疑編號3261020308正確答案C答案解析定期預(yù)算是以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法，其優(yōu)點是預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。 【總結(jié)】二、預(yù)算編制程序基本程序：上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總1.下達(dá)目標(biāo)2.編制上報3.審查平衡4.審議批準(zhǔn)5.下達(dá)執(zhí)行第三節(jié)預(yù)算編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算（一）年度預(yù)算目標(biāo)作為預(yù)算管理工作的起點，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題：1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，

24、主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。從內(nèi)容上說，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。2.測算并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會、經(jīng)營者等利益的過程。從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。如果預(yù)算目標(biāo)遙不可及，就會失去目標(biāo)的激勵作用。因此，預(yù)算目標(biāo)設(shè)定要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，同時結(jié)合年度經(jīng)營計劃進(jìn)程，合理確定年度經(jīng)營任務(wù)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營單位實際情況融

25、入預(yù)算管理體系，并構(gòu)成預(yù)算考評體系的標(biāo)準(zhǔn)之一。（二）目標(biāo)利潤預(yù)算方法預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。為了簡便起見，本書只考慮產(chǎn)品銷售利潤預(yù)算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目，而且以利潤總額為分析對象。在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價格、經(jīng)營成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，企業(yè)未來預(yù)算期間的目標(biāo)利潤預(yù)算通?？捎孟铝蟹椒ㄟM(jìn)行：1.量本利分析法量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：目標(biāo)利潤預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成本費用【例·單選題】（2010年）某

26、產(chǎn)品預(yù)計單位售價12元，單位變動成本8元，固定成本總額120萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要實現(xiàn)750萬元的凈利潤，企業(yè)完成的銷售量至少為（）萬元。A.105B.157.5C.217.5D.280答疑編號3261020401正確答案D2.比例預(yù)算法比例預(yù)算法是利用利潤指標(biāo)與其它經(jīng)濟指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來確定目標(biāo)利潤的方法。（1）銷售收入利潤率法它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。在其他條件不變的情況下，銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動。企業(yè)可以在上期實際銷售收入利潤率（或前幾期平均銷售收入利潤率）的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤。具體計算公式如下：

27、目標(biāo)利潤預(yù)計銷售收入×測算的銷售利潤率（2）成本利潤率法它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：目標(biāo)利潤預(yù)計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率式中預(yù)計營業(yè)成本費用是按成本費用資料加以確定的，而核定的成本費用利潤率則可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。（3）投資資本回報率法它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如果下：目標(biāo)利潤預(yù)計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率按投資資本回報率確定目標(biāo)利潤的實質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算目標(biāo)利潤?！纠?4】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3800萬元，

28、為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報率為16%。則企業(yè)的目標(biāo)利潤為：答疑編號3261020402（3800200）×16%640（萬元）（4）利潤增長百分比法它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤增長幅度（百分比），并全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：目標(biāo)利潤上期利潤總額×（1利潤增長百分比）【例·多選題】（2010年）采用比例預(yù)算法測算目標(biāo)利潤時，常用的方法有（）。A.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率法B.銷售收入利潤率法C.成本利潤率法D.投資資本回報率法答疑編號3261

29、020403正確答案BCD答案解析采用比率預(yù)算法預(yù)測目標(biāo)利潤時，常用的方法包括：（1）銷售收入利潤率法；（2）成本利潤率法；（3）投資資本回報率法；（4）利潤增長百分比法。所以，本題的答案為選項B、C、D。3.上加法它是根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤）的方法。（1）計算凈利潤兩種方法：按照新增留存收益和股利分配率計算股利分配率1留存收益率1新增留存收益/凈利潤凈利潤（本年新增留存收益）/（1股利分配率）適用于企業(yè)以年度凈利潤的一定百分比計算分配股利。按照新增留存收益和股利分配額計算凈利潤本年新增留存收益股利分配額適用于企業(yè)以股本為

30、基礎(chǔ)按一定百分比計算分配股利（2）確定目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤凈利潤/（1所得稅率）【例25】某企業(yè)預(yù)算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，所得稅稅率20%，要求測算目標(biāo)利潤額。答疑編號3261020404（1）測算凈利潤目標(biāo)股利分紅額8000×10%800（萬元）凈利潤8008001600（萬元）（2）測算目標(biāo)利潤額目標(biāo)利潤1600/（120%）2000（萬元）【例·單選題】（2011考題）某公司預(yù)算年度計劃新增留存收益為150萬元，目標(biāo)股利分配額為600萬元，適用的所得稅率為25%，則目標(biāo)利潤總額是（）。A.337.5萬元B.

31、562.5萬元C.750萬元D.1000萬元答疑編號3261020405正確答案D答案解析目標(biāo)利潤總額凈利潤/（1所得稅率）（本年新增留存收益股利分配額）/（1所得稅率）（150600）/（125%）1000（萬元）。所以本題選D。參見教材27頁。（三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價格、銷量、成本之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤的具體思路是：預(yù)期目標(biāo)利潤預(yù)測可實現(xiàn)銷售×（預(yù)期產(chǎn)品售價預(yù)期產(chǎn)品單位成本）期間費用按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：（1）根據(jù)銷售預(yù)測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤；（2）根據(jù)企業(yè)投

32、資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報率，確定期望目標(biāo)利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標(biāo)；（3）通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實實現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他各項指標(biāo)目標(biāo)值?！纠?#183;計算題】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能?，F(xiàn)該公司正在規(guī)劃2010年的預(yù)算目標(biāo)，有關(guān)資料如下：（1）公司目前的銷售成本率為60%，費用率（各項費用占收入的比例）為24%。（2）經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)測，2010年由于外部市場的不利變化，經(jīng)過努力

33、之后，銷售價格可以維持在上年水平，銷售量可以略有增長，預(yù)計全年銷售額最多可以達(dá)到5億元。（3）該公司采用投資資本回報率法進(jìn)行目標(biāo)利潤的預(yù)算。公司現(xiàn)有投資資本平均總額為15億元，2010年目標(biāo)投資資本回報率為同行業(yè)的平均水平8%。要求：（1）根據(jù)營銷部門的銷售預(yù)測，測算2010年能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤水平；（2）根據(jù)目標(biāo)投資資本回報率，測算2010年的目標(biāo)利潤；（3）假設(shè)公司2010年銷售成本率可以在原有基礎(chǔ)上降低10%，計算為實現(xiàn)目標(biāo)利潤，費用率必須降低為多少？答疑編號3261020406正確答案（1）銷售毛利5×（160%）2（億元）各項費用5×24%1.2（億元）利潤21.20

34、.8（億元）（2）目標(biāo)利潤15×8%1.2（億元）（3）降低后的銷售成本率為：60%×（110%）54%銷售成本率降低后的毛利為：5×（154%）2.3（億元）銷售成本率降低增加的利潤為：2.320.3（億元）為實現(xiàn)目標(biāo)利潤尚需增加利潤0.1億元，為實現(xiàn)目標(biāo)利潤，費用必須降低0.1億元，此時費用降低率為：0.1/1.28.33%。二、主要預(yù)算的編制通過目標(biāo)利潤預(yù)算確定利潤目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。（一）銷售預(yù)算編制銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上

35、，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)測確定的銷售量和銷售單價確定各期銷售收入，并根據(jù)各期銷售收入和企業(yè)信用政策，確定每期銷售現(xiàn)金流量，是銷售預(yù)算的兩個核心問題。由于企業(yè)其他預(yù)算的編制都必須以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，因此，銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點?！纠?7】W公司于20××年（計劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售貨款有60%于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷于下一個季度收到現(xiàn)金。上一年（基期）年末的應(yīng)收賬款為175000元。該公司計劃年度的分季銷售預(yù)算如表24所示。答疑編號326102050

36、1表24 W公司銷售預(yù)算表20××年度金額單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷量（件）200025003000250010000單價（元）250250250250250預(yù)計銷售收入5000006250007500006250002500000應(yīng)收賬款期初175000 1750001季度銷售收現(xiàn)300000200000 5000002季度銷售收現(xiàn) 375000250000 6250003季度銷售收現(xiàn) 4500003000007500004季度銷售收現(xiàn) 375000375000現(xiàn)金收入合計4750005750007000006750002425000【注意】（1）應(yīng)收

37、賬款期初；（2）收現(xiàn)條件（信用政策）?！氨炯臼宅F(xiàn)60%，下季收現(xiàn)40%”（3）期末應(yīng)收賬款的計算本例中，1年度季末應(yīng)收賬款500 000×40%200 000（元）第2季度年末應(yīng)收賬款625000×40%250 000（元）【例·單選題】某企業(yè)生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品，單價為10元/件。預(yù)計2011年第四季度各月銷售量分別為5000件、6000件、8000件。如果該企業(yè)的信用政策為：當(dāng)月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn)30%，再下月收現(xiàn)20%，則2011年預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中年末應(yīng)收賬款項目的金額為（）。A.59000元B.68000元C.52000元D.40000元答疑編號326102

38、0502正確答案C答案解析預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中年末應(yīng)收賬款項目金額80000×50%60000×20%52000（元）?！狙由炫c思考】當(dāng)月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn)30%，再下月收現(xiàn)20%年末應(yīng)收賬款=12月銷售額的50%+11月銷售額的20%12月份的現(xiàn)金流入=12月銷售額的50%+11月銷售額的30%+10月銷售額的20%【思考】如果收現(xiàn)條件中出現(xiàn)壞賬比例如何處理？【分析與總結(jié)2】當(dāng)月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn)30%，再下月收現(xiàn)15%壞賬損失率為5%（假設(shè)企業(yè)按月計提壞賬準(zhǔn)備）。年末應(yīng)收賬款=12月銷售額的45%+11月銷售額的15%12月份的現(xiàn)金流入=12月銷售額的50%+11月銷售

39、額的30%+10月銷售額的15%【例·單選題】已知A公司在預(yù)算期間，銷售當(dāng)季度收回貨款60%，次季度收回貨款35%，第三季度收回貨款5%，某預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款金額為24000元，其中包括上年度第三季度銷售的應(yīng)收賬款4000元，則該預(yù)算年度第一季度可以收回（）元期初應(yīng)收賬款。A.24000B.6500C.21500D.無法計算答疑編號3261020503正確答案C答案解析根據(jù)題意可知，預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款由兩部分組成，一是上年第四季度貨款的40%，二是上年第三季度貨款的5%（可以全部在預(yù)算年度第一季度收回）。由此可知上年第四季度的銷售額為（240004000）÷40%500

40、00（元），其中的35%（50000×35%17500元）在預(yù)算年度第一季度收回。所以，該預(yù)算年度第一季度收回的期初應(yīng)收賬款17500400021500（元）?！纠?#183;計算題】假設(shè)甲公司的收賬期為60天，要求：完成下表（單位：萬元）項目1季度2季度3季度4季度期初應(yīng)收賬款210 銷售額510870450600銷售現(xiàn)金流入期末應(yīng)收賬款答疑編號3261020504正確答案項目1季度2季度3季度4季度期初應(yīng)收賬款210340580300銷售額510870450600銷售現(xiàn)金流入380630730500期末應(yīng)收賬款340580300400（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)

41、模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。該預(yù)算只有實物量指標(biāo)，沒有價值量指標(biāo)。無法直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料（該預(yù)算不涉及現(xiàn)金收支）。預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量預(yù)計期末結(jié)存量預(yù)計期初結(jié)存量【例28】假設(shè)W公司20××年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計銷售量見銷售預(yù)算表。W公司生產(chǎn)預(yù)算表如表25所示。答疑編號3261020505表25W公司生產(chǎn)預(yù)算表20××年度單位：件項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷量2

42、00025003000250010000加：預(yù)計期末結(jié)存500550500400400預(yù)計需要量250030503500290010400減：期初結(jié)存量300500550500300預(yù)計生產(chǎn)量220025502950240010100【注意】（1）關(guān)系公式；（2）期初期末存貨?！咎崾尽勘绢}中關(guān)于預(yù)計期末結(jié)存是直接給出的，一般情況下，往往是根據(jù)期末結(jié)存占下季度銷售量的一定比例來確定的?！纠?#183;單選題】下列不涉及現(xiàn)金收支的預(yù)算是（）。A.銷售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.制造費用預(yù)算D.直接人工預(yù)算答疑編號3261020506正確答案B答案解析生產(chǎn)預(yù)算以實物量指標(biāo)反映預(yù)算期的生產(chǎn)量，不涉及現(xiàn)金?！纠?/p>

43、·多選題】在編制生產(chǎn)預(yù)算時，計算某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（）。A.預(yù)計材料采購量B.預(yù)計產(chǎn)品銷售量C.預(yù)計期初產(chǎn)品存貨量D.預(yù)計期末產(chǎn)品存貨量答疑編號3261020507正確答案BCD答案解析某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計產(chǎn)品銷售量預(yù)計期末產(chǎn)品存貨量預(yù)計期初產(chǎn)品存貨量（三）材料采購預(yù)算編制材料采購預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。某種材料耗用量（生產(chǎn)需要量）產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量某種材料耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量材料采購現(xiàn)金

44、支出當(dāng)期現(xiàn)購支出支付前期賒購【例29】假設(shè)W公司計劃年度期初材料結(jié)存量720公斤，本年各季度末結(jié)存材料分別為：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的購料款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元。其他資料參見表24和表25。W公司計劃年度分季材料采購預(yù)算如表26。答疑編號3261020601表26W公司材料采購預(yù)算表20××年度 金額單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）220025502950240010100材料定額單耗（kg）55555預(yù)計生產(chǎn)需要量（kg）110

45、0012750147501200050500加：期末結(jié)存量820980784860860預(yù)計需要量合計1182013730155341286051360減：期初結(jié)存量720820980784720預(yù)計材料采購量1110012910145541207650640材料計劃單價2020202020預(yù)計購料金額2220002582002910802415201012800應(yīng)付賬款年初余額1200001200001季度購料付現(xiàn)888001332002220002季度購料付現(xiàn)1032801549202582003季度購料付現(xiàn)1164321746482910804季度購料付現(xiàn)9660896608現(xiàn)金支出合計

46、208800236480271352271256987888【注意】（1）編表公式；（2）第一季度期初結(jié)存量（已知）；（3）季度末結(jié)存量（本例中為已知，通常情況下為下季度預(yù)計生產(chǎn)需要量的一定比例）；（4）年末（第四季度季末）結(jié)存量；（5）付款條件（本例中為本季付40%，下季付60%）。應(yīng)付賬款付款天數(shù)為45天當(dāng)季付50%，下季50%【延伸思考】該企業(yè)20×9年年末的應(yīng)付賬款為多少？年末應(yīng)付賬款241520×60%144912（元）【例·單選題】某公司2011年14月份預(yù)計的銷售收入分別為100萬元、200萬元、300萬元和400萬元，每月材料采購按照下月銷售收入的

47、80%確定,采購當(dāng)月付現(xiàn)60%，下月付現(xiàn)40%。假設(shè)沒有其他購買業(yè)務(wù)，則2011年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目金額為（）萬元。A.148B.218C.150D.128答疑編號3261020602正確答案D答案解析根據(jù)題目條件，3月末的應(yīng)付賬款為3月份采購金額的40%，3月份采購金額為4月份收入的80%。2011年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目金額400×80%×40%128（萬元）（四）直接人工預(yù)算它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本?！纠?10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時為6小時，單位工時的工

48、資率為5元，計算各季人工工資預(yù)算如表27。答疑編號3261020603表27 公司直接人工預(yù)算表20××年度金額單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）220025502950240010100單耗工時（小時）66666直接人工小時數(shù)1320015300177001440060600單位工時工資率55555預(yù)計直接人工成本66000765008850072000303000【提示】由于工資一般需要以現(xiàn)金支付，因此直接人工預(yù)算表中預(yù)計直接人工成本就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工支出。（五）制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預(yù)算。這些費用必須按成本習(xí)性劃分為固定費用和變動費用?！咀⒁狻浚?）教材舉例中應(yīng)用的業(yè)務(wù)量為“直接人工工時”。（2）制造費用中的非付現(xiàn)費用，如折舊費在計算現(xiàn)金支出時應(yīng)予以扣除?！纠?11】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費用預(yù)算表如表28.答疑編號3261020603表28 公司制造費用預(yù)算表20×