企業(yè)所得稅費(fèi)用率是如何計(jì)算的

1、企業(yè)所得稅費(fèi)用率是如何計(jì)算的？自從2008年執(zhí)行內(nèi)外合一的新企業(yè)所得稅法后，國(guó)內(nèi)企業(yè)的所得稅稅率一般為25%，高新技術(shù)企業(yè)為15%，但現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)的所得稅費(fèi)用率（所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額之比）可能會(huì)低于25%或者15%。 應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額不一致 由于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與稅收政策存在差異，在費(fèi)用支出上超過稅法允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額會(huì)與利潤(rùn)總額不一致。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支，這會(huì)形成永久性差異。 假如某企業(yè)利潤(rùn)總額為1000萬元，所得稅稅率25%，在沒有納稅調(diào)整的情況下，應(yīng)交所得稅250萬元（100025%）。 借：所得稅費(fèi)用2500000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交企業(yè)所得稅250000

2、0此時(shí)所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的比率為25%（250萬元1000萬元）。 假如某企業(yè)利潤(rùn)總額為1000萬元，所得稅稅率25%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支100萬元，公益性捐贈(zèng)超標(biāo)準(zhǔn)列支200萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則繳納的企業(yè)所得稅為325萬元（130025%）。 借：所得稅費(fèi)用3250000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交企業(yè)所得稅3250000此時(shí)所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的比率32.50%（325萬元1000萬元）。 假如某企業(yè)利潤(rùn)總額為1000萬元，所得稅稅率25%，其中包含購(gòu)買國(guó)債利息收入100萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，則應(yīng)交企業(yè)所得稅225萬元（90025%）。 借：

3、所得稅費(fèi)用2250000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交企業(yè)所得稅2250000此時(shí)所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的比率為22.50%（225萬元1000萬元）。 如果企業(yè)的1000萬元利潤(rùn)總額中，包含交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值比原賬面價(jià)值增加的400 萬元。無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值便是其在這時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值，與前次賬面價(jià)值的差異，即公允價(jià)值變動(dòng)金額需計(jì)入當(dāng)期損益（在“資產(chǎn)減值損失”欄以負(fù)數(shù)表示）。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)，持有期間的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予考慮，只有在實(shí)際處置時(shí)，所取得的價(jià)款在扣除其歷史成本后的差額才計(jì)入處置期間的應(yīng)納稅

4、所得額。 因?yàn)槌钟衅陂g的400萬元交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不交企業(yè)所得稅。本例中，如果沒有交易性金融資產(chǎn)的變動(dòng)損益，會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額只有600萬元，在沒有其他納稅調(diào)整的情況下，只需要交所得稅150萬元（60025%）。 借：所得稅費(fèi)用2500000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交企業(yè)所得稅 1500000遞延所得稅費(fèi)用1000000此時(shí)所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的比率為25%（250萬元1000萬元）。 如果利潤(rùn)總額1000萬元中，已扣除了當(dāng)年購(gòu)買的交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值比歷史成本低的200萬元。 則持有期間的200萬元交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失也不可以從利潤(rùn)總額中扣除。 如果沒有此筆交易性金融資

5、產(chǎn)變動(dòng)損失，也沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)就應(yīng)該是1200萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅800 萬元（120025%）。 借：所得稅費(fèi)用2500000遞延所得稅資產(chǎn)500000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交企業(yè)所得稅 3000000此時(shí)所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的比率為250%（2505萬元1000萬元）。 所得稅費(fèi)與暫時(shí)性差異無關(guān) 由此可以看出，在沒有永久性納稅差異的情況下，所得稅費(fèi)用等于利潤(rùn)總額乘以適用稅率。 而與暫時(shí)性差異無關(guān)。暫時(shí)性差異的存在只影響當(dāng)年實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。 根據(jù)多家證券公司披露的2012年年報(bào)，我們分析一下它們的所得稅稅用率。目前，證券公司的所得稅稅率都是25%，當(dāng)大量存在免稅收入、

6、或低稅率區(qū)利潤(rùn)時(shí)，所得稅費(fèi)用率才會(huì)低于25%，由于證券公司的正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)必須納稅，所得稅費(fèi)用率肯定會(huì)大于零。 我們分析一下中信證券2011年、2012年的所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的比率。中信證券2011年的合并損益表利潤(rùn)總額為1503100萬元，所得稅費(fèi)用是242651萬元。 按適用25%的所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅375775萬元，因不同地區(qū)采用不同稅率減少所得稅4439萬元，因免稅收入減少所得稅11764萬元，其他事項(xiàng)減少所得稅121855萬元（含遞延所得稅調(diào)整），因永久性差異增加所得稅4935萬元。 2011年中信證券所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的比率為16.14%（2426511503100）。

7、 2012年的合并損益表利潤(rùn)總額為548727萬元，所得稅費(fèi)用是118047萬元。按適用25%的所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅137182萬元，因不同地區(qū)采用不同稅率減少所得稅2008萬元，因免稅收入減少所得稅22038萬元，其他事項(xiàng)增加企業(yè)所得稅685萬元（含遞延所得稅調(diào)整），因永久性差異增加所得稅4226萬元。 2012年中信證券所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的比率為21.51%（118046548727）。作者：馮建華 來源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)因?yàn)槲覀兙瓦@么一輩子，幾十年的光景，無法重來，開心也好，不開心也罷，怎么都是活著，那么何不讓自己開開心心的過好每一天呢！生活雖辛苦，但我們一定要笑著過，以積極樂觀的心

8、態(tài)讓日子過得有滋有味，這樣才不白來人世走一遭，才會(huì)無怨無悔。因?yàn)樯顩]有真正的完美，只有不完美才是最真實(shí)的美。不要總是悲觀地認(rèn)為自己很不幸，其實(shí)比我們更不幸的人還有很多；要學(xué)會(huì)適應(yīng)，學(xué)會(huì)調(diào)整自己的心態(tài)，學(xué)會(huì)寬容和理解，許多的苦、許多的累，都要坦然面對(duì)。只有經(jīng)歷了，體驗(yàn)過了，才能明白了生活的不易。因?yàn)椤敖?jīng)歷就是收獲”.要知道世上沒有什么不能割舍，人生沒有過不去的坡，當(dāng)你調(diào)整好了心態(tài)，一切都會(huì)風(fēng)清云談。人活著，活的就是一種心情。誰都有不如意的時(shí)候，這就要求我們做任何事情上都要持有一顆平常心。只要做到不攀比，不虛榮，待人誠(chéng)懇、做事踏實(shí)，以知足樂觀的心態(tài)釋懷所有，做事盡量站在別人的角度去考慮別人的感受，常懷感恩的心態(tài)待人，哪怕平庸，也會(huì)贏得世人對(duì)你的認(rèn)可和尊重！因?yàn)槿嘶钪?，就需要一份積極向上的樂觀和感恩的好心態(tài)來對(duì)待所有。只要心中有景，何處都是彩云間；只要有一份好的心態(tài)，所有的陰霾都將會(huì)煙消云散人生在世，免不了磕磕絆絆，不如意在所難免，因?yàn)楹芏嗍虑槎疾皇俏覀兯A(yù)料的，也不可能按你的設(shè)想去發(fā)展。正所謂“生活豈能百般如意，凡有一得必有一失。人生追求完美，但總會(huì)留下這樣那樣的遺憾，不存在十全十美，有遺憾才顯出生活本色。