管理用資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表

1、一、管理用資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) 年末余額經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金 （ 經(jīng)營(yíng)）應(yīng)收票據(jù) （ 經(jīng)營(yíng)）應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收股利 （ 經(jīng)營(yíng) ）其他應(yīng)收款存貨一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付票據(jù) （ 經(jīng)營(yíng)）應(yīng)付賬款預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利其他應(yīng)付款其他流動(dòng)負(fù)債經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債合計(jì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)在建工程管理用資產(chǎn)負(fù)債表2014 年 12 月 31 日年初余額 凈負(fù)債及股東權(quán)益金融負(fù)債：短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付利息一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券金融負(fù)債合計(jì)金融資產(chǎn)： 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收利息 可供出

2、售金融資 產(chǎn)持有至到期投資金融資產(chǎn)合計(jì)凈負(fù)債會(huì)企 01 表單位：元年末余額 年初余額工程物資固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)支岀商 譽(yù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債：股東權(quán)益：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)減：庫(kù)存股股東權(quán)益合計(jì)凈負(fù)債及股東權(quán)益長(zhǎng)期應(yīng)付款（經(jīng)營(yíng)）專項(xiàng)應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債遞延所得稅負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)凈經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)總計(jì)相關(guān)解釋：經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債，是指在銷售商品或提供勞務(wù)的過程中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。金融性資產(chǎn)和負(fù)債，是指在籌資過程中或利用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多余資金進(jìn)行投資的過程中涉及的資 產(chǎn)和負(fù)債。區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的主要標(biāo)志是看該資

3、產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的,還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)暫時(shí)不需要的閑置資金利用方式。容易混淆的項(xiàng)目：（1 ）貨幣資金。貨幣資金本身是金融性資產(chǎn)，但是有一部分貨幣資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的。有三種做法：第一種做法是：將全部貨幣資金列為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；第二種做法是：根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的貨幣資金 /銷售百分比以及本期銷售額，推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的貨幣資金 額，多余部分列為金融資產(chǎn)；第三種做法是：將其全部列為金融資產(chǎn)。（2 ）短期應(yīng)收票據(jù)如果是以市場(chǎng)利率計(jì)息的投資，屬于金融資產(chǎn)；如果是無(wú)息應(yīng)收票據(jù)， 應(yīng)歸入經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。（3）短期權(quán)益性投資屬于金融資產(chǎn)；長(zhǎng)期權(quán)益性投資屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。（4）“應(yīng)收利息 ”是金融項(xiàng)目。（5）應(yīng)收股利：

4、長(zhǎng)期權(quán)益性投資的應(yīng)收股利屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)；短期權(quán)益性投資（已經(jīng)劃分 為金融項(xiàng)目）形成的應(yīng)收股利，屬于金融資產(chǎn)。（6）持有至到期投資屬于金融資產(chǎn)。（7）遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成遞延所得稅資產(chǎn)。其中， 經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)列為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)， 金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)列為 金融資產(chǎn)。區(qū)分經(jīng)營(yíng)負(fù)債和金融負(fù)債 金融負(fù)債是公司在債務(wù)市場(chǎng)上籌資形成的負(fù)債， 包括短期借款、 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債、 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。除金融負(fù)債以外的其他所有負(fù)債，均屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。不容易識(shí)別的項(xiàng)目：（ 1）短期應(yīng)付票據(jù)：如果是以市場(chǎng)利率計(jì)息的，屬于金融負(fù)債；如果是無(wú)息應(yīng)付票據(jù)， 應(yīng)歸入經(jīng)營(yíng)

5、負(fù)債。（ 2）優(yōu)先股。從普通股股東角度看，優(yōu)先股應(yīng)屬于金融負(fù)債。（ 3）“應(yīng)付利息 ”是籌資活動(dòng)形成的，應(yīng)屬于金融負(fù)債。應(yīng)付股利中屬于優(yōu)先股的屬于 金融負(fù)債，屬于普通股的屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。（ 4）長(zhǎng)期應(yīng)付款。融資租賃引起的長(zhǎng)期應(yīng)付款屬于金融負(fù)債，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的長(zhǎng)期應(yīng) 付款應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。（5） 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債屬于金融負(fù)債。 （6）遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成遞延所得稅負(fù)債。經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)形成的遞延所 得稅負(fù)債應(yīng)列為經(jīng)營(yíng)負(fù)債，金融形成的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)列為金融負(fù)債。二、管理用利潤(rùn)表管理用利潤(rùn)表 會(huì)企 02 表 編制單位： 2014 年 單位：元 項(xiàng) 目 年 年 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：一

6、、經(jīng)營(yíng)收入減：營(yíng)業(yè)成本二、毛利減：營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失投資收益三、稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出四、稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 減：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)所得稅五、稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn) 金融損益六、利息費(fèi)用減：利息費(fèi)用抵稅七、稅后利息費(fèi)用八、凈利潤(rùn)附注：平均所得稅稅率相關(guān)解釋：1. 經(jīng)營(yíng)損益和金融損益 經(jīng)營(yíng)損益和金融損益的劃分，應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表上經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的劃分相對(duì)應(yīng)。 金融損益是指金融負(fù)債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，即扣除利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益等以后的利息費(fèi)用。 由于存在所得稅，應(yīng)計(jì)算該利息費(fèi)用的稅后結(jié)果，即凈金融損益。經(jīng)營(yíng)損益是指除金融損益以外的當(dāng)期損益。2. 相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目（1）

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn) 金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從管理角度分析，現(xiàn)金折扣屬于經(jīng)營(yíng)損益， 但實(shí)際被計(jì)入財(cái)務(wù) 費(fèi)用的數(shù)額很少，所以可以把“財(cái)務(wù)費(fèi)用”全部作為金融損益處理。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”，包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 該項(xiàng)目屬于金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)形成的損益，應(yīng)計(jì)入金融損益，其數(shù)據(jù)來(lái)自報(bào)表附注。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的“投資收益”中，既有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資收益，也有

8、金融資產(chǎn)的投資收益， 只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可以從財(cái)務(wù)報(bào)表附注“產(chǎn)生投資收益的來(lái)源”中獲得。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表的“資產(chǎn)減值損失”中，既有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的減值損失，也有金融資產(chǎn)的減值損失，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可從財(cái)務(wù)報(bào)表附注“資產(chǎn)減值損失”中獲得。3. 各項(xiàng)目間的關(guān)系凈利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)損益+金融損益=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-稅后利息費(fèi)用=稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)X （1 -所得稅稅率）-利息費(fèi)用X （1 -所得稅稅率）利息費(fèi)用=財(cái)務(wù)費(fèi)用-公允價(jià)值變動(dòng)收益-投資收益中的金融收益 +減值損失中的金融資產(chǎn)的減值損失。分?jǐn)偹枚惖姆椒ǚ謹(jǐn)偟暮?jiǎn)便方法是根據(jù)企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的平均所得稅稅率計(jì)算各自應(yīng)分?jǐn)偟乃枚悺?平均稅率= 所得稅

9、費(fèi)用/利潤(rùn)總額三、因素分析法的替代順序及其計(jì)算權(quán)益凈利率稅后利息股東權(quán)益稅后經(jīng)營(yíng)淨(jìng)利潤(rùn)凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)稅后利息凈負(fù)債 X X 浄經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)股東權(quán)益浄員債股東權(quán)益稅后經(jīng)營(yíng)簷利潤(rùn)C(jī) 凈員債稅后利息 凈員債凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)股東權(quán)益凈員債 股東權(quán)益凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率-（凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率-稅后刑息率）X凈財(cái)務(wù)杠桿基數(shù)：F=AO+(A0-B0)X C0(1)第一步:替代A因素A1 +(A1-B0)X C0(2)第二部:替代B因素A1 +(A1-B1)x C0(3)第三部:替代C因素A1 +(A1-B1)x C1(4)（2）-（1）：由于凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率（A）變動(dòng)對(duì)權(quán)益凈利率的影響（3）-（2）：由于稅后利息率（B）變動(dòng)對(duì)

10、權(quán)益凈利率的影響（4）-（3）：由于凈財(cái)務(wù)杠桿（C）變動(dòng)對(duì)權(quán)益凈利率的影響列示計(jì)算過程:影響因素凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率稅后利息率經(jīng)營(yíng)差異率凈財(cái)務(wù)杠桿杠桿貢獻(xiàn)率權(quán)益凈利率變動(dòng)影響上年權(quán)益凈利率凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率變動(dòng)稅后利息率變動(dòng)凈財(cái)務(wù)杠桿變動(dòng)連環(huán)替代法的計(jì)算過程凈經(jīng)營(yíng)資稅后經(jīng)營(yíng)凈財(cái)務(wù)杠桿權(quán)益變動(dòng)變動(dòng)影響因素產(chǎn)凈利率利息率差異率杠桿貢獻(xiàn)率凈利率影響上年權(quán)益凈利率凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率變動(dòng)稅后利息率變動(dòng)凈財(cái)務(wù)杠桿變動(dòng)管理用現(xiàn)金流量表編制單位：ABC公司2014年單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額上年金額（略）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)力口：折舊與攤銷-營(yíng)業(yè)現(xiàn)金毛流量減：經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本增加-營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量減：凈經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資

11、產(chǎn)增加折舊與攤銷-實(shí)體現(xiàn)金流量金融活動(dòng)現(xiàn)金流量：稅后利息費(fèi)用減：凈負(fù)債增加-債務(wù)現(xiàn)金流量股利分配減：股權(quán)資本凈增加-股權(quán)現(xiàn)金流量融資現(xiàn)金流量管理用現(xiàn)金流量表1. 區(qū)分經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量：指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等營(yíng)業(yè)活動(dòng)以及與此有關(guān)的生產(chǎn)性資產(chǎn) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！咎崾尽看颂幍摹敖?jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量”與對(duì)外發(fā)布的“現(xiàn)金流量表”的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”不同。前者包括投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，而后者不包括投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。金融現(xiàn)金流量： 指企業(yè)因籌資活動(dòng)和金融市場(chǎng)投資活動(dòng)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（1）債務(wù)現(xiàn)金流量一一是與債權(quán)人之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括支付利息、償還或 借入債務(wù)

12、，以及金融資產(chǎn)購(gòu)入或出售。（2）股權(quán)現(xiàn)金流量一一是與股東之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括股利分配、股份發(fā)行 和回購(gòu)等。2. 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量（實(shí)體現(xiàn)金流量）的含義經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量，代表了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部成果，是“企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)金”，因此又稱為 實(shí)體經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量，簡(jiǎn)稱實(shí)體現(xiàn)金流量。實(shí)體現(xiàn)金流量是企業(yè)全部現(xiàn)金流入扣除成本費(fèi)用和必要的投資后的剩余部分，它是企業(yè)一定期間可以提供給所有投資人（包括股權(quán)投資人和債權(quán)投資人）的稅后現(xiàn)金流量。3. 現(xiàn)金流量的確定從實(shí)體現(xiàn)金流量的來(lái)源分析：企業(yè)實(shí)體現(xiàn)金流量=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)+折舊與攤銷-經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本增加-資本支出剩余流量法（從實(shí)體現(xiàn)金流量的來(lái)源分析 ）企業(yè)實(shí)休現(xiàn)金流量二稅后經(jīng)

13、營(yíng)凈利潤(rùn)+折舊、攤銷-經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本増加-資本支出實(shí)體現(xiàn)金流量【提示】資本支出=凈經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期資產(chǎn)增加+折舊與攤銷舉例公司資料唯一給同學(xué)們的討論例題管理用資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：股份有限公司2014年12月31日單位：元凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)年末余額年初余額凈負(fù)債及股東權(quán)益年末余額年初余額經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)：金融負(fù)債：貨幣資金（經(jīng)營(yíng)）應(yīng)收票據(jù)（經(jīng)營(yíng)）短期借款應(yīng)收賬款交易性金融負(fù)債預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)付利息應(yīng)收股利（經(jīng)營(yíng)）一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他應(yīng)收款長(zhǎng)期借款存貨應(yīng)付債券一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)金融負(fù)債合計(jì)其他流動(dòng)資產(chǎn)金融資產(chǎn)：經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)交易性金融資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)收利息應(yīng)付票據(jù)（經(jīng)營(yíng)）可供岀售金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款持有至到期

14、投資預(yù)收款項(xiàng)金融資產(chǎn)合計(jì)應(yīng)付職工薪酬凈負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利其他應(yīng)付款其他流動(dòng)負(fù)債經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債合計(jì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)支岀商譽(yù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期應(yīng)付款（經(jīng)營(yíng)）股東權(quán)益：專項(xiàng)應(yīng)付款股本預(yù)計(jì)負(fù)債資本公積遞延所得稅負(fù)債盈余公積其他非流動(dòng)負(fù)債未分配利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)減：庫(kù)存股凈經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)股東權(quán)益合計(jì)凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)總計(jì)凈負(fù)債及股東權(quán)益管理用利潤(rùn)表股份有限責(zé)任公司2014年（單位：元）項(xiàng)目2014 年2013 年經(jīng)營(yíng)損益：一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本二、毛利U減：營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失投資收益三、稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)力口：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出四、稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)