信息化環(huán)境下存貨計劃成本法的適用性分析

1、    信息化環(huán)境下存貨計劃成本法的適用性分析        信息化環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理高度集中化和自動化，不僅提高了數(shù)據(jù)處理的效率，也提高了會計信息的質量。因此，有人指出，存貨采用計劃成本計價簡化會計核算工作量的優(yōu)勢已不復存在，同時，企業(yè)存貨的采購價格隨行就市，價格波動較大，存貨計劃成本的修訂工作涉及面廣、工作量大，很難制訂科學合理的計劃成本，不利于考核采購部門的業(yè)績，其加強企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)勢已經(jīng)失去，因此建議取消計劃成本法。 一、信息化環(huán)境下計劃成本法簡化核算的優(yōu)勢仍然存在計

2、劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結存均采用計劃成本進行日常核算，同時將實際成本與計劃成本的差額另行設置“材料成本差異”賬戶反映，期末計算發(fā)出存貨和結存存貨應分攤的成本差異，將發(fā)出存貨和結存存貨由計劃成本調整為實際成本的方法，該方法對簡化會計核算起到了一定的作用。 信息化環(huán)境下，單純從核算的難易繁簡上看，實際成本法和計劃成本法的差別不再明顯，但是對于大中型企業(yè)來說，計劃成本法能夠簡化核算的優(yōu)勢仍然存在。在大中型企業(yè)存貨的簡化核算方法中，首選還是采用計劃成本法。根據(jù)2000年在全國范圍內(nèi)對分布于東部、中西部和老基地，涉及九大行業(yè)的“中國企業(yè)成本管理方法及其效果的調查分析”的結果顯示，從材料成本核算的

3、方法采用情況看，有40%的企業(yè)采用計劃成本法；從行業(yè)角度看，機械企業(yè)采用計劃成本法的比例最高，為68.4%；從資產(chǎn)規(guī)?？矗Y產(chǎn)大于1億元的企業(yè)采用計劃成本法的比例為44.4%，多于資產(chǎn)小于1億元的企業(yè)近20個百分點。例如，大型船舶制造業(yè)，在船舶的制造過程中，一年需要采購2000多個品種、3萬多個規(guī)格的原材料、低值易耗品，自制多種半成品，還要委托加工許多材料，全年的采購資金支出多達13.5億元，如果都按實際成本計價，尤其是當一種品種的材料有幾十或上百種規(guī)格，其實際采購價格又不一樣時，如果每樣都按實際價格計算成本，不僅會大幅度地增加每月材料核算的工作量，而且會影響到及時、準確地反映存貨的成本。而采

4、用計劃成本，不但簡化了核算過程，而且通過每月“材料成本差異”的分配，將發(fā)出存貨和期末存貨調整為實際成本，方法簡便，也保證可以及時、準確地反映存貨的實際成本。 二、信息化環(huán)境下計劃成本法的管理功能不容忽視信息化環(huán)境下，企業(yè)采用實際成本法已不再是難事，但計劃成本法的優(yōu)勢不僅僅是簡化了核算，它還有一個更重要的作用就是管理。隨著計算機、網(wǎng)絡等信息技術在會計中的廣泛應用，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方式都被計算機輕而易舉地替代，但一些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度如擬訂物資采購計劃、業(yè)務程序控制等仍將有效地發(fā)揮自己的積極作用，幫助企業(yè)更加有效地應用信息，進行真正的變革與創(chuàng)新。實踐證明：簡單地停留在模仿

5、替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。 根據(jù)國務院國營企業(yè)成本管理條例、財政部國營工業(yè)、交通運輸企業(yè)成本管理條例實施細則及國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法，結合水泥制品企業(yè)特點制定的我國水泥制品企業(yè)成本管理規(guī)程的規(guī)定中，第十五條：“制定廠內(nèi)計劃價格。大中型企業(yè)應積極創(chuàng)造條件，建立健全廠內(nèi)計劃價格制度，對原燃輔料，備配件、低值易耗品、水、電、氣、風、在產(chǎn)品、工時等，制定統(tǒng)一的廠內(nèi)計劃價格。同時編制便于查詢的價格目錄。小型企業(yè)根據(jù)需要與可能酌定。原燃輔料、備配件、低值易耗品的計劃價格應根據(jù)其采購成本制定，包括：買價、外地運雜費、運輸

6、途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用（包括整理挑選中發(fā)生的損耗，并扣除下腳、廢料價值）。計劃價格目錄由供應部門負責制定，財會、審計部門負責審定。水、電、蒸氣等計劃價格由輔助生產(chǎn)車間核算員與廠財會部門根據(jù)已有實際成本、目標成本或據(jù)實測算的單位成本制定。設備維修結算計劃價格應由設備管理部門制定，由財會及審計部門審定。運輸計劃價格，包括汽車運輸單價、火車、汽車裝卸單價等，按生產(chǎn)組織的實際情況，由有關部門制定噸公里或貨物計量單位運輸、裝卸價格，財會及審計部門審定。在產(chǎn)品、自制半成品、入庫成品的計劃價格，由財會部門根據(jù)實際成本資料制定，由審計部門審定?！睘榭s小廠內(nèi)計劃價格與實際成本的差距，企業(yè)每年在編制

7、下一年度計劃之時，檢查修定一次，對差距較大部分編出目錄予以調整。以上制定廠內(nèi)計劃價格的做法符合我國目前預算管理的要求，而且即便是采用實際成本法，仍有必要進行材料成本差異的事后分析，既然實際成本法和計劃成本法都能對材料的成本執(zhí)行情況進行考核評價，相比之下，實際成本法就不如計劃成本法直觀，計劃成本法更能發(fā)揮對材料成本的分析與實時控制管理功能。 三、計劃成本法在信息化系統(tǒng)中的解決方案根據(jù)企業(yè)性質的不同，計劃成本法在系統(tǒng)中的基本實現(xiàn)過程如下（以速達E2pro為例）： （一）采購收貨對發(fā)生的采購收貨業(yè)務，系統(tǒng)將以實際價記錄到相關報表中，同時生成會計憑證，月末一次性將收入的貨品以計劃價轉到原材料中，計算出

8、采購差異，進而計算出差異率。 （二）采購退貨將退回的貨品按計劃價沖減原材料，將實際退回的貨品金額以負數(shù)形式?jīng)_減采購收入，參與月末的差異計算。 （三）領用、銷售材料生產(chǎn)領用或銷售原材料，均以計劃成本價計算發(fā)出金額，并沖減存貨的賬面數(shù)量，月末計算發(fā)出貨品總金額及差異分配金額。 （四）退料、銷售退回生產(chǎn)（銷售）退回的材料，作為負數(shù)直接沖減本期發(fā)出材料的賬面數(shù)量，只記數(shù)量，不記金額。月末參與計算成本差異。 另外，在此基礎上，還可以考慮設置差異率的合理參數(shù)，設定該參數(shù)的浮動范圍，對超出范圍的事項進行預警提示，并要求根據(jù)預警提示做出合理分析，及時解決問題，真正發(fā)揮出實時控制的作用。 四、采用計劃成本法的注

9、意事項制定恰當?shù)挠媱澇杀?，既有利于企業(yè)考核采購部門的業(yè)績，調動其積極性，促使其降低采購成本，節(jié)約開支，也有利于相關部門制定考核標準，分析采購成本升降的原因，為領導決策提供有用的財務信息。實際操作時需要注意以下幾點： （一）計劃成本與實際成本構成內(nèi)容要一致 為保持計劃成本與實際成本的可比性，以考核采購部門的業(yè)績，要求計劃成本與實際成本的口徑保持一致，包括買價加上相應的附帶成本。如，原材料的計劃成本應和實際成本的構成一致，包括買價和途中的運輸費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 （二）計劃成本應盡可能地接近實際 雖然計劃成本的高低可通過材料成本差異調整為實際成本，對發(fā)生和結存存貨的實際

10、成本并無影響，但如果計劃成本脫離實際成本太多，則無法隨時通過計劃成本與實際成本的差異考核采購部門的成果。因此，在制定計劃成本時，應盡可能使計劃成本接近于實際成本，以利于計劃成本的執(zhí)行?？捎刹少?、財會等有關部門參照同類存貨以往實際成本并根據(jù)物價漲幅制定。當實際成本與計劃成本發(fā)生重大差異時，應作調整，這一點應引起加倍重視。山西太鋼不銹鋼股份有限公司董事會關于對中國證監(jiān)會青島特派辦巡檢的整改報告（2003）專門對存貨計劃價格的制定與執(zhí)行情況進行了詳細說明，即“我公司關于存貨計劃價格制定的原則是：公司對存貨實行計劃成本核算，原材料計劃價格根據(jù)預測原材料價格的變化趨勢而制定。計劃價格確定后一年內(nèi)保持不變。其中高鉻、燒結鎳、鎳返回鋼部分原材料采購價格按照國際慣例實行基價并考慮成份變化聯(lián)動與供應商進行結算，計劃價格亦采用基價與成份變化聯(lián)動結算，基價在一年內(nèi)保持不變。證監(jiān)會檢查所提出的計劃價的變動，主要是原料成份波動及各料號綜合加權后的結果。因此，我公司的計劃價格的制定與執(zhí)行中均不存在問題。” 由此可見，計劃價格的參照對比作用相當重要，用計劃成本核算材料對材