企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)

1、企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確定發(fā)布時(shí)間：2010年08月張,20日子體：【訪問(wèn)次數(shù)：114一、企業(yè)所得稅收入總額具體內(nèi)容企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。企業(yè)取得收入的貨幣形 式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企 業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有 至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確 定收入額。收入總額具體內(nèi)容包括：（一）銷售貨物收入。銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低佰易 耗品以及其他存貨取得的收入。（二

2、）提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ) 租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、 中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、 債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投 資從被投資方取得的收入。（五）利息收入。利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他 人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、

3、欠款利息等收入。（六）租金收入。租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取 得的收入。（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。（八）接受捐贈(zèng)收入。接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給 予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。（九）其他收入。其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八） 項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付 的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、 匯

4、兌收益等。二、銷售貨物收入的確認(rèn)條件根據(jù)國(guó)稅函2008875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知規(guī)定，除企業(yè)所得 稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原 則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效 控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。三、采取托收承付等方式銷售貨物時(shí)的收入確認(rèn)條件符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以

5、下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（三）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如 果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（四）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn) 品的公允價(jià)值確定。四、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的所得稅處理方法采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)

6、的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債, 回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。五、以舊換新銷售商品的所得稅處理辦法以舊換新銷售商品的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為 購(gòu)進(jìn)商品處理。六、商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的所得稅處理銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。不符合 稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓不得沖減銷售收入。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，實(shí)際發(fā)生 的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的

7、售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。七、以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的所得稅處理企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品 的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。八、采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的所得稅條件企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比） 法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（二）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（三）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。九、采用完工進(jìn)度（完工百

8、分比）法時(shí)，勞務(wù)收入和勞務(wù)成本的確認(rèn)方法企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本 后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測(cè)量；已提供勞務(wù)占勞務(wù) 總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。十、提供安裝費(fèi)等特定勞務(wù)的應(yīng)稅收入確認(rèn)方法（一）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在 確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入（二）宣傳媒介的

9、收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制 作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（三）軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（四）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（五）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及 幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。（六）會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi) 的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各 種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售

10、商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分 期確認(rèn)收入。（七）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán) 時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（八）勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)， 在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入十一、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、租金收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入等收入確認(rèn) 條件企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)下列收入確認(rèn)時(shí)間為：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（二）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)

11、收入的實(shí)現(xiàn)。（三）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（四）特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入 的實(shí)現(xiàn)。（五）接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。十二、企業(yè)所得稅法有關(guān)視同銷售的規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、 勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷 售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。根據(jù)國(guó)稅函2008828號(hào)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知規(guī)定，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn) 移至境外以外，如果被處置資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不

12、發(fā)生改變，不視同銷售確認(rèn)收入， 相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形包括：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一 產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn) 所有權(quán)屬的用途。企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，如將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收 入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)， 按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。十三、連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)

13、發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益所得稅處理連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，不屬于稅法規(guī)定的免稅所得，應(yīng)直接并入應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性 投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，納稅人2008年度收到被投資方2007年度作出利潤(rùn)分配決定的投資收益， 應(yīng)確認(rèn)為2007年度收入，按原規(guī)定征收企業(yè)所得稅。十四、企業(yè)從政府取得的獎(jiǎng)勵(lì)、扶持資金的所得稅處理企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)于不征稅收入有明確規(guī)定，企業(yè)從政府取得的各類獎(jiǎng)金、扶持 資金，除了由國(guó)務(wù)院財(cái)

14、政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金外，應(yīng)并入 取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。十五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2008年以前對(duì)預(yù)售款按計(jì)稅毛利率確認(rèn)收入征稅，2008年以后實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)的所得稅處理稅法對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售款征收企業(yè)所得稅，是稅法與會(huì)計(jì)關(guān)于收入確認(rèn)方法的差異。企 業(yè)所得稅是對(duì)納稅人年度應(yīng)納稅所得額征稅，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按預(yù)售款和相應(yīng)的計(jì)稅毛利率確認(rèn)的收入，是年度應(yīng)納稅所得額的組成部分，應(yīng)與其他收入合并后按當(dāng)年適用稅率征收企業(yè)所得稅， 并不是所謂的對(duì)預(yù)售款預(yù)征企業(yè)所得稅，不存在退稅問(wèn)題。企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，可以 扣減以前年度按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率確認(rèn)的收入已實(shí)

15、現(xiàn)銷售的金額，確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額按規(guī)定征稅，產(chǎn)生虧損的按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。十六、不征稅收入的所得稅規(guī)定不征稅收入，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇，其不屬于稅收 優(yōu)惠的范疇，這些收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的收入。企業(yè)所得 稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款。財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥 付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，

16、依照國(guó)務(wù)院規(guī)定 程序才批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中， 向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政 資金財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）規(guī)定:1 .企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治 區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所 得額時(shí)扣除。2 .企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得

17、額時(shí)扣除。3 .企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。4 .對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收 費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳 財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù) 主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門 的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、 先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指 國(guó)家以投資者