稅收新政及年終決算稅收風險防范講義

1、2012年稅收新政解析部分營改增專題 應稅服務范圍：是指陸路運輸服務、水路運輸服應稅服務范圍：是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。賃服務、鑒證咨詢服務。 1原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 2.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注

2、明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。（2）接受的旅客運輸服務。 （3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務（4）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。 營改增未來展望分稅制的未來稅控設備與維護費增值稅與會計處理一般納稅人

3、會計處理 財政部關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號） 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等

4、科目。 小規(guī)模納稅人會計處理企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。 賣礦要交營業(yè)稅問題財稅20126號財政部、國家稅務總局關于轉讓自然資源使用權營業(yè)稅

5、政策的通知在國家稅務總局關于印發(fā)（試行稿）的通知（國稅發(fā)1993149號）第八條“轉讓無形資產”稅目注釋中增加“轉讓自然資源使用權”子目。轉讓自然資源使用權，是指權利人轉讓勘探、開采、使用自然資源權利的行為。自然資源使用權，是指海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權（不含土地使用權）。縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權的行為，不征收營業(yè)稅。搬遷補償款企稅專題A公司2012年因市政府整體搬遷計劃由市內遷至城郊，2012年取得搬遷補償款3000萬元，拆遷的固定資產原值600萬元，已提折舊560萬元，拆遷的土地使用權賬面余值360萬元，2012年

6、10月A公司在城效租賃廠房經營并重置機器設備支出1200萬元，2013年末搬遷改造項目完畢。（假設A公司執(zhí)行新會計準則，機器設備按10年計提折舊，不考慮殘值）核定與查帳可否兼容？總局2012年27號公告 依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業(yè)務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。 冀地稅發(fā)（2009）48號對核定征收企業(yè)取得的偶然性收入所得稅處理問題 對實行核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所

7、取得的正常生產經營之外的偶然收入，如土地轉讓收入、股權轉讓收入、資產轉讓收入、應稅的財政性資金等，應將扣除取得收入對應的成本費用后的所得，并入按企業(yè)正常生產經營收入和應稅所得率計算出的應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 重要的15號公告若干重大問題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。 15號公告 根據中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按

8、照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 15號公告企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除

9、；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。 證券經濟人之45號公告二、證券經紀人傭金收入由展業(yè)成本和勞務報酬構成，對展業(yè)成本部分不征收個人所得稅。根據目前實際情況，證券經紀人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。 三、證券經紀人以一個月內取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實際繳納的營業(yè)稅及附加，再減去本公告第二條規(guī)定的展業(yè)成本，余額按個人所得稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。 年終結帳之企業(yè)所得稅專題年終結帳發(fā)票問題假業(yè)務假票真業(yè)務假票假業(yè)務真票真業(yè)務真票1、自查發(fā)現(xiàn)假發(fā)票如何補救2、當年票據的入賬時效3、企業(yè)匯算清繳結束之后取得以前年度發(fā)票的稅務處

10、理4、入賬票據的自查重點5、在審核入賬發(fā)票時應注意的關鍵點6、如何防止取得虛開或代開的發(fā)票7、如何應對客戶異常開票要求企業(yè)所得稅有哪些收付實現(xiàn)制項目工資福利費職工教育經費工會經費。河北地稅2011年1號公告企業(yè)各項法定應付未付事項的稅前扣除問題。 企業(yè)計提而未實際繳納的養(yǎng)老保險、住房公積金、應付工資等各項法定應付未付事項，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據實扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關規(guī)定在繳納或支付時調整相應的應繳應付所屬年度的應納稅所得額。 冀地稅發(fā)（2009）48號關于納稅人以前年度發(fā)生的成本和費用的扣除問題 對納稅人發(fā)生的年度成本或費用，如果在次年5月31日以前取得了相關合法票

11、據的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進行相應的納稅調整。相關票據在次年5月31日以后取得的，在計征企業(yè)所得稅時一律不得扣除。 業(yè)務招待費和廣告宣傳費司長答疑：房地產當年預售收入是否可以作為招待費、廣告費的依據？答：按照國稅發(fā)200931號文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產銷售合同（包括預售合同），應為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計算招待費、廣告費扣除比例。河北國稅地稅2012年第1號查補的收入可否作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)問題 對納稅人在稽查、檢查過程中查補的收入，可以作為所屬年度企業(yè)業(yè)務招待費、廣告費

12、和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)。 買一贈一會計與稅收處理冀冀國稅函國稅函2009247號號:二、企業(yè)在促銷中，以二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到實際收到的貨款的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應按發(fā)票一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發(fā)生時注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發(fā)

13、生時間均為收到貨款的當天。企業(yè)應將總的銷售金間均為收到貨款的當天。企業(yè)應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。項的銷售收入。 三、對于企業(yè)采取三、對于企業(yè)采取進店有禮進店有禮等活動無償贈送等活動無償贈送的禮品，應按的禮品，應按中華人民共和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則國增值稅暫行條例實施細則第四條的規(guī)定，第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。視同銷售貨物，繳納增值稅。舉例購買商品成本100元，收取234元，并附贈117元積分券，（實質是234元包含了贈券價值）借銀行存款234貸主營業(yè)務收入100，應交增值稅銷項34，遞

14、延收益100，借主營業(yè)務成本100，貸庫存商品100持券消費時，借遞延收益100，貸主營業(yè)務收入100，借主營業(yè)務成本貸庫存商品；實質：以實際收到款200元確認收入，確認銷項稅34，200元收入對應商品與贈品財政撥款等不征稅收入的處理 財稅財稅(2011)70號文：企業(yè)從縣級以上各號文：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)

15、能夠（一）企業(yè)能夠提供資提供資mf 金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 冀地稅發(fā)（2009）48號企業(yè)因債權人原因確實無法支付的應付款項，包括超過三年未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據（指債權人承擔法律責任

16、的書面聲明或債權人主管稅務機關的證明等，能夠證明債權人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的有效證據以及法律訴訟文書）證明債權人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。已并入當期應納稅所得額的應付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。 化私為公關于企業(yè)租用個人汽車發(fā)生修車費的扣除問題關于企業(yè)租用個人汽車發(fā)生修車費的扣除問題 對以個人名義貸款購買但使用權歸企業(yè)的汽車，對以個人名義貸款購買但使用權歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按企業(yè)與個人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費允許扣除。如果租賃合同或協(xié)議支付的租賃費允許扣除。如果在租賃合同或

17、協(xié)議中約定修車費由企業(yè)負擔的，在租賃合同或協(xié)議中約定修車費由企業(yè)負擔的，對個人發(fā)生的修車費允許在計征企業(yè)所得稅時對個人發(fā)生的修車費允許在計征企業(yè)所得稅時扣除?？鄢?。河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知文號：冀地稅發(fā)題的通知文號：冀地稅發(fā)200948號號通訊補貼問題五、關于通訊補貼的扣除問題 企業(yè)發(fā)放的通訊補貼應計入職工福利費，按規(guī)定比例在稅前扣除。 河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知（冀地稅發(fā)200948號）河北省地方稅務局關于個人所得稅若干業(yè)務問題的通知冀地稅發(fā)200946號各單位向職工個人發(fā)放的交通補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式

18、），按交通補貼全額的30%作為個人收入并入當月工資薪金所得征收個人所得稅。 各級行政事業(yè)單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定標準向職工個人發(fā)放的通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個人所得稅，超過標準部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當?shù)匦姓聵I(yè)單位標準執(zhí)行，但企業(yè)職工個人取得通訊補貼的標準最高不得超過每人每月500元，在標準內據實扣除，超過當?shù)卣?guī)定的標準或超過每人每月500元最高限額的，并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當?shù)卣匆?guī)定具體標準的，按通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。 差旅費補貼問題關于差旅費

19、補貼的扣除問題 納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。 （一）有嚴格的內部財務管理制度； （二）有明確的差旅費補貼標準； （三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內部票據）。河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知（冀地稅發(fā)200948號 ）河北省地稅局2011年1號公告十四、關于會議費的扣除問題 對納稅人年度內發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。 （一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊； （二）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）； （三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票。 企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律

20、不得扣除。 關聯(lián)方利息處理問題財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅（財稅2008121號）第二條規(guī)定：號）第二條規(guī)定：“企業(yè)企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內實際稅負不高于境內關聯(lián)方關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣

21、除。出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”國家稅務總局關于印發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)特別納特別納稅調整實施辦法（試行）稅調整實施辦法（試行）的通的通知知（國稅發(fā)（國稅發(fā)20092號）第三號）第三十條規(guī)定：十條規(guī)定：“實際稅負相同實際稅負相同的的境境內關聯(lián)方內關聯(lián)方之間的交易，只要該交之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。讓定價調查、調整。” 企業(yè)以明顯不合理低價銷售產品給境內非關聯(lián)方，在企業(yè)所得稅的處理上，稅務機關可否按照公允價值調增其銷售（營業(yè)）收入，補繳企業(yè)所得稅？ 答：雙方非關聯(lián)關

22、系，企業(yè)以低價銷售不具備避稅意圖，屬于企業(yè)正常定價，不需要納稅調整。世上沒有無緣無故的愛也沒有無緣無故的恨 捐贈專題 企業(yè)向股東借款，做企業(yè)向股東借款，做“其他應付款其他應付款”處理，后股東會處理，后股東會做決議無需償還借款，將做決議無需償還借款，將“其他應付款其他應付款”轉為轉為“資本公資本公積積”是否要交企業(yè)所得稅？是否要交企業(yè)所得稅？ 答：根據答：根據企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第（國務院令第512號）第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第六條（九項）號）第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第六條（九項）所稱其他收入包括確實無法償付的應付款項。所稱其他收入包括確實無法償付的應付款項。

23、企業(yè)的其他應付款無需支付，即意味著企業(yè)取得了企業(yè)的其他應付款無需支付，即意味著企業(yè)取得了一筆應稅收入，相當于股東對企業(yè)的一筆捐贈，應當申一筆應稅收入，相當于股東對企業(yè)的一筆捐贈，應當申報繳納企業(yè)所得稅，如果企業(yè)將股東借款作增加實收資報繳納企業(yè)所得稅，如果企業(yè)將股東借款作增加實收資本和資本公積本和資本公積-溢價處理，則不需要申報繳納企業(yè)所得稅。溢價處理，則不需要申報繳納企業(yè)所得稅。因為實質上就是股東將借款增資。因為實質上就是股東將借款增資。 會計利潤的理解 舉例：會計利潤舉例：會計利潤100100萬，捐贈萬，捐贈1313萬，年終將本應萬，年終將本應資本化的利息直接費用化資本化的利息直接費用化50

24、50萬元萬元買一贈一不是捐贈國稅函（國稅函（2008）875號文第三條規(guī)定：企業(yè)以買號文第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。值的比例來分攤確認各項的銷售收入。公益事業(yè)捐贈法第四條：公益事業(yè)捐贈法第四條： 捐贈應當是捐贈應當是自愿和無自愿和無償?shù)?，償?shù)模?禁止強行攤派或者變相攤派，不得以禁止強行攤派或者變相攤派，不得以捐贈為名從事營利活動。捐贈為名從事營利活動。 改建支出資本化問題企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條規(guī)定：“企

25、業(yè)所得稅法第十三條第一項和第二項所稱固定資產改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構，延長使用年限等發(fā)生的支出?！惫潭ㄙY產（不含房屋建筑物）的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上； （二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。視同銷售專題第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 稅收優(yōu)惠專題 某企業(yè)從事公共基礎設施建設,享受第一筆生產經營收入所屬年度起企業(yè)所得稅三免三減半,

26、但其第一年未按規(guī)定進行減免稅備案,則當年及以后五年是否還可以享受稅收優(yōu)惠? 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知（國稅發(fā)2008111號）文件第三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，主管稅務機關可以可以進行一次性確認，但每年必須對相關減免稅條件進行審核，對情況變化導致不符合減免稅條件的，應停止享受減免稅政策?！奔降囟惏l(fā)（2009）048號關于稅收優(yōu)惠事項備案管理問題 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。 （一）事先備案事項的范圍 1.免稅收入 符合條件的非營利組織收入。 2.可以免征、減征企業(yè)所得稅的項目所得 （1）從事農、林、牧、漁

27、業(yè)項目的所得； （2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得； （3）符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （4）符合條件的技術轉讓所得。 3.小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。 4.高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。 5.研究開發(fā)費的加計扣除。 6.安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付工資的加計扣除。 7.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資額抵扣應納稅所得額。 8.固定資產加速折舊。 9.資源綜合利用企業(yè)減計收入。 10.購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產的專用設備的投資額抵免企業(yè)所得稅。 11.軟件、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠。 12.文化體制改革中轉制的經營性文化事業(yè)單位稅收優(yōu)惠。 13.其他實行事先備案

28、的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 列入事先備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，納稅人應于納稅申報之前，在規(guī)定的時間內向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，或者經稅務機關審核后不予備案的，納稅人不得享受相應的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 （二）事后報送相關資料的范圍 1.國債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； 3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； 4.證券投資基金從證券市場中取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買

29、賣股票、債券的差價收入。 5.其他實行事后報送相關資料備案的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 列入事后報送相關資料管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，納稅人可按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關稅收規(guī)定，自行享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報時，將相關資料報主管地稅機關備案。主管地稅機關審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應追繳稅款。冀國稅發(fā)（2012）25號凡是納稅人有關備案類項目未按規(guī)定履行備案手續(xù)的，主管稅務機關應書面告誡納稅人，責令其限期改正；逾期不改的，不得享受有關優(yōu)惠政策規(guī)定，并書面告知該納稅人。企業(yè)重組業(yè)務符合特殊性稅務處理條件且重組雙方選擇特殊性稅務

30、處理的，應按照稅收規(guī)定進行備案或確認，企業(yè)重組業(yè)務未經主管稅務機關備案的，不得選擇特殊性稅務處理方法，并書面告知該納稅人。 凡是自行申報類稅收優(yōu)惠項目，主管稅務機關應在企業(yè)年度納稅申報時做好相關資料的審核工作。年終結算之個人所得稅部分單位發(fā)給員工的福利是否都要納入當月薪酬計算個稅？盧云表示，根據個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我國對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個稅。企稅工資不含辭退福利國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告公告2011年第6號個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，

31、應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：應納稅額=（一次性補貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）費用扣除標準適用稅率速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)因為上述相當于辭退福利；條例34條：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。因此不能作為三項費用計提基數(shù)。什么樣禮品要征個稅財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展品贈送禮品有關個人所得稅問題的通展

32、品贈送禮品有關個人所得稅問題的通知知（財稅（財稅201150號）一、企業(yè)在號）一、企業(yè)在銷售商品（產品）和提供服務過程中向銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；和提供服務；2.企業(yè)在向個人銷售商品企業(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；網費，或者

33、購話費贈手機等；3.企業(yè)對企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。分反饋禮品。 二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照禮品所得，按照“其他所得其他所得”項目，全額適用項目，全額適用20%的稅率繳納

34、個人所得稅。的稅率繳納個人所得稅。2.企業(yè)在年會、企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得其他所得”項目，全額適用項目，全額適用20%的稅率繳納的稅率繳納個人所得稅。個人所得稅。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照按照“偶然所得偶然所得”項目，全額適用項目，全額適用20%的稅率的稅率繳納個人所得稅。繳納個人所得稅。 三、企業(yè)贈送的禮品是自三、企業(yè)贈

35、送的禮品是自產產品（服務）的，按該產產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。確定個人的應稅所得。捐現(xiàn)金與捐實物財政部、國家稅務總局關于個人無償財政部、國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知受贈房屋有關個人所得稅問題的通知（財稅（財稅200978號）文件第三條規(guī)定：號）文件第三條規(guī)定：“除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，

36、產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照經國務院財政部門確定征稅的按照經國務院財政部門確定征稅的其他其他所得所得項目繳納個人所得稅，稅率為項目繳納個人所得稅，稅率為20%?！弊兺ǎ寒a權所有人將房屋產權有償轉讓變通：產權所有人將房屋產權有償轉讓后取得現(xiàn)金，直接捐贈現(xiàn)金給個人，不后取得現(xiàn)金，直接捐贈現(xiàn)金給個人，不需要扣繳個稅。需要扣繳個稅。股權轉讓個稅與企稅交稅地點注意國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知人所得稅管理的通知（國稅函（國稅函2009285號）文件第三條規(guī)定

37、：號）文件第三條規(guī)定：“個人股東股權轉讓所個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關，納稅人或扣繳義務人應機關為主管稅務機關，納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。續(xù)?！边@一點是與這一點是與個人所得稅法個人所得稅法關于扣繳關于扣繳義務人扣繳稅款入庫地點是不一致的，一般而義務人扣繳稅款入庫地點是不一致的，一般而言扣繳義務人扣繳的個稅是在扣繳義務人主管言扣繳義務人扣繳的個稅是在扣繳義務人主管稅務機關入庫的稅務機關入庫的 機構所在地納稅國家稅務總局關于廣西中金礦業(yè)有

38、限公司轉國家稅務總局關于廣西中金礦業(yè)有限公司轉讓股權企業(yè)所得稅收入確認問題的批復讓股權企業(yè)所得稅收入確認問題的批復（國（國稅函稅函2010150號）文件第二條規(guī)定：號）文件第二條規(guī)定：“廣廣西中金礦業(yè)有限公司和福建省泉州市豐源房地西中金礦業(yè)有限公司和福建省泉州市豐源房地產有限公司各自轉讓武宣縣盤龍鉛鋅礦有限公產有限公司各自轉讓武宣縣盤龍鉛鋅礦有限公司的相關股權所取得的所得，應在各自企業(yè)登司的相關股權所取得的所得，應在各自企業(yè)登記注冊地申報繳納企業(yè)所得稅。記注冊地申報繳納企業(yè)所得稅?！?扣繳義務人所在地非居民企業(yè)轉讓股權，同樣首先確定股權轉讓非居民企業(yè)轉讓股權，同樣首先確定股權轉讓所得來源地，其

39、次根據所得來源地，其次根據企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第四第四十條規(guī)定：十條規(guī)定：“扣繳義務人每次扣繳的稅款，應扣繳義務人每次扣繳的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表?！倍鴩叶悇湛偩株P于印發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法源泉扣繳管理暫行辦法的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)20093號）文件第七條也規(guī)定：號）文件第七條也規(guī)定：“扣繳義扣繳義務人每次代扣代交稅款時，應當向其主管稅務務人每次代扣代交稅款時，應當向其主管稅務機關報送機關報送中

40、華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表告表及相關資料，并自代扣之日起七日內繳及相關資料，并自代扣之日起七日內繳入國庫。如某外國企業(yè)轉讓淮安有限公司股權入國庫。如某外國企業(yè)轉讓淮安有限公司股權與上海某公司，則此筆稅款由上海某公司扣繳與上海某公司，則此筆稅款由上海某公司扣繳在上海入庫。在上海入庫。房產稅財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知用稅有關問題的通知（財稅（財稅2009128號）號）文件第一條規(guī)定：文件第一條規(guī)定：“無租使用其它單位房產的無租使用其它單位房產的應稅應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。稅。” 納稅人無租使用稅務局的房產，由納稅人代繳納房產稅稅務局無租使用納稅人的房產，由納稅人交稅（國稅發(fā)（）號：出租出借房產，自交付出租出借房產之次月起計征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅）年終結算之增值稅部分混合銷售兼營價外費用有銷必有進，無銷進轉出年終結算之地方稅部分同樣免租納稅人不同財稅（2010）121號：對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。前免后租形式的，由免租期間房產稅由出租人即產權所有人繳納！徹底免租（即無租使用的），由承租方代繳