第2章采購付款循環(huán)審計(jì)20130309清華書

1、 第2章購貨付款循環(huán) 本章框架 第一節(jié)：業(yè)務(wù)流程一 第二節(jié)：控制及控制測試 二、三、四、五、六、七、八、九、十 第三節(jié)：實(shí)質(zhì)性測試 十一、十二、十三、十四、十五、十六、十七、十八 一購貨付款循涉及的主要業(yè)務(wù)活動和主要憑證 （主要特性-業(yè)務(wù)流程）P218-219 1請購商品和勞務(wù)倉庫 填 請購單 一般授權(quán)(達(dá)到訂購點(diǎn))其他部門 填 請購單 一般授權(quán)資本支出和租賃合同 填 請購單 特別授權(quán)(指定人員審批) 不編號 經(jīng)對此類預(yù)算支出負(fù)責(zé)的 主管人員批準(zhǔn)2編制訂購單采購部門 據(jù)請購單(審批后) 發(fā)出 訂購單 預(yù)先編號 被授權(quán)人簽名 處理 訂購單 獨(dú)立檢查訂購單的處理3驗(yàn)收商品驗(yàn)收部門 對比 訂購單 所

2、收商品 編制 驗(yàn)收單(預(yù)先編號) 送交 倉庫應(yīng)付憑單部門 倉庫 簽字獨(dú)立檢查 驗(yàn)收單順序以確定每筆應(yīng)付都已編制4儲存已驗(yàn)收的商品采購-驗(yàn)收-保管 分離5編制付款憑單控制有:核對：發(fā)票-驗(yàn)-訂 確定：發(fā)票計(jì)算正確 編制：預(yù)先編號的付款憑單-并附支持性憑證訂、驗(yàn)、發(fā)票 獨(dú)立檢查：付款憑單的正確性 填寫：在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)賬戶或費(fèi)用賬戶 簽字：被授權(quán)人在付款憑單上簽字-以示批準(zhǔn)-并照單付款6確認(rèn)與記錄負(fù)債手工系統(tǒng)下:已批準(zhǔn)的未付憑單送達(dá)會計(jì)部門,據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿7付款 略8記錄現(xiàn)金銀行存款支出 略 主要業(yè)務(wù)活動主要憑證主要業(yè)務(wù)活動主要憑證請購商品和勞務(wù)請購單付款 付款憑單

3、 編制訂購單訂(采）購單驗(yàn)收商品驗(yàn)收單驗(yàn)收單，入庫單現(xiàn)金付款記賬憑證儲存已驗(yàn)收的商品存貨銀行付款記賬憑證編制付款憑單付款憑單賣方發(fā)票記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 現(xiàn)金日記賬確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬銀行存款日記賬 賣方對賬單第2章二 二購貨付款循控制目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)的關(guān)系 購貨付款循環(huán)內(nèi)部控制表.doc內(nèi)部控制目標(biāo)具體要求具體要求關(guān)鍵內(nèi)部控制存在或發(fā)生 所記錄的購貨都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益請購單、訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后（單證齊全）采購經(jīng)適當(dāng)?shù)募墑e批準(zhǔn)注銷憑證以防止重復(fù)使用對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查 完整性 已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已

4、記錄 訂購單均經(jīng)事先編號并將已經(jīng)完成的采購登記入賬驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬應(yīng)付憑單均經(jīng)事先編號，并已登記入賬 估價與分?jǐn)?所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確 計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查采購價格和折扣的批準(zhǔn) 分類 購貨業(yè)務(wù)的分類正確 采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目（正確）表分類的內(nèi)部核查 截止 購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部核查 準(zhǔn)確性計(jì)價和分?jǐn)?購貨業(yè)務(wù)被正確地記入應(yīng)付賬未明細(xì)賬，并被正確匯總 應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查 三采購交易的內(nèi)部控制總概括 1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 不相容的職責(zé)包括: 請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)的會

5、計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。 2內(nèi)部核查程序 內(nèi)部核查程序主要包括： （1）采購與付款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購與付款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 （2）采購與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況. 重點(diǎn)檢查大宗采購與付款交易的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全, 是否存在越權(quán)審批的行為. （3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理. 重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和支付的正確性、時效性和合法性。 （4）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。 重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 3 上表 第三欄關(guān)鍵控制點(diǎn) 四、付款交易的內(nèi)部控制總概括 1企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支

6、付結(jié)算辦法等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制的規(guī)定辦理采購付款交易。 2企業(yè)財(cái)會部門在辦理付款交易時應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。 3企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。 4企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。 5企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨款。 6企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，

7、及時處理。第2章 五固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制總概括P226-用書 1固定資產(chǎn)預(yù)算制度 該制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。 大企業(yè)-按年編制固定資產(chǎn)預(yù)算 小企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，也要對固定資產(chǎn)的購建事先加以計(jì)劃。 良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算制度，可適當(dāng)減少對固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試的樣本。 2授權(quán)批準(zhǔn)制度 固定資產(chǎn)預(yù)算-須經(jīng)-董事會等-批準(zhǔn)-生效。 固定資產(chǎn)的取得和處置均企業(yè)管理當(dāng)局書面認(rèn)可。 不僅要檢查固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。第2章五2 五2 3賬簿記錄制度 除固定資產(chǎn)的總賬外，被審計(jì)單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)

8、固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。 固定資產(chǎn)的取得、出售、報廢清理等必須有充分的原始憑證 一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和登記卡，將為注冊會計(jì)師分析固定資產(chǎn)的取得、處置、折舊、修理等支出的列支帶來幫助。 4職責(zé)分工制度 對固定資產(chǎn)的取得、出售、報廢、保管、使用、維修、記錄等，應(yīng)進(jìn)行責(zé)任劃分，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。 明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險 （7）保護(hù)制度第2章五3 五3 5劃清資本性支出和收益性支出的界限 企業(yè)制定資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。 注冊會計(jì)師應(yīng)索取資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。 6固定資產(chǎn)的處置制度 固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售均

9、要有一定的申請報批程序。 7固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 五4 7定期盤點(diǎn)制度 對固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。 8維護(hù)保養(yǎng)制度 固定資產(chǎn)應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長其使用壽命。 嚴(yán)格地講，固定資產(chǎn)的保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要，因此，審計(jì)人員評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度時，也應(yīng)當(dāng)了解固定資產(chǎn)的保險情況，審查企業(yè)投保資產(chǎn)的范圍是否適當(dāng)，投保額是否充足。 六了解和描述采購付款循環(huán)的關(guān)鍵控制 P221-用書 七評估重大錯報風(fēng)險P222-自己閱不講 影響采購付款循環(huán)交易和余額的重大錯報風(fēng)

10、險可能包括: 1管理層錯報費(fèi)用和支出的偏好和動因; 2費(fèi)用支出的復(fù)雜性; 3管理層凌駕于控制之上和員工舞弊 4采用不正確的費(fèi)用支出截止期 5.低估應(yīng)付賬款和準(zhǔn)備 6.不正確地記錄外幣交易 7.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險 8.延遲向供應(yīng)商付款 9.存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確 八采購付款循環(huán)控制測試 1總工作包括：P224 對象 測試-記錄-過程、結(jié)論 據(jù)測試結(jié)論-確定-實(shí)-性、時、范 2著重-控制測試程序 -控制測試過程 九控制測試程序1控制測試-材料采購1）詢問程序P224通過實(shí)施詢問程序，確定下列事項(xiàng)：本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項(xiàng)目財(cái)、采人員在未授權(quán)情況下，無法訪問或修改系統(tǒng)

11、內(nèi)數(shù)據(jù)本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行P219-221本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化P219-2212）其他測試程序P224抽取請購單并檢查是否得到適當(dāng)審批；檢查應(yīng)付賬款記賬員是否已核對采購訂單；檢查應(yīng)付賬款記賬員是否已復(fù)核采購信息報告；檢查采購訂單是否連續(xù)編號，是否有不符合連續(xù)編號的情況 2控制測試-記錄應(yīng)付賬款P224-225 3控制測試-付款P225 4控制測試-維護(hù)供應(yīng)商檔案P225 十控制測試過程P2251控制測試過程-與采購材料有關(guān)業(yè)務(wù)活動的控制采購方面的控制測試：抽取三至五個項(xiàng)目分別測試：請購單編號#（日期）；請購內(nèi)容；請購單是否得到適當(dāng)?shù)膶徟?；采購訂單編?（日期）記錄應(yīng)付

12、賬款的控制測試：抽取三至五個項(xiàng)目分別測試：供應(yīng)商發(fā)票編號#（日期）；驗(yàn)收單編號#（日期）；發(fā)票內(nèi)容與采購訂單、驗(yàn)收單內(nèi)容是否相符 ；發(fā)票上是否加蓋“相符”章；轉(zhuǎn)賬憑證編號#（日期）；是否記入應(yīng)付賬款貸方。付款的控制測試：抽取三至五個項(xiàng)目分別測試：P2252控制測試過程-與費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制P2253控制測試過程-比較采購信息報告與相關(guān)文件（請購單）是否相符的業(yè)務(wù)活動的控制P2264控制測試過程-與應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制P2265控制測試過程-與供應(yīng)商檔案更改記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制 P2266控制測試過程-與供應(yīng)商檔案及時維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制P226 十一固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性

13、測試程序P234-240 做！ 直接實(shí)訓(xùn) 十二應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試P230用書 1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表： (1)復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符； (2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確； (3)分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整； (4)結(jié)合預(yù)付賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同掛的項(xiàng)目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應(yīng)做出記錄，必要時作調(diào)整； 2.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購部門獲?。~單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨

14、物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。 3.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性 4.檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對確實(shí)無需支付的應(yīng)付款的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)，并披露。 5.針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。 6.復(fù)核截止審計(jì)現(xiàn)場工

15、作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會計(jì)期間內(nèi)。 7.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目(包括零賬戶)函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性）。 8.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。 9.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理； 10.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單

16、未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。 11.針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購貨折扣或退回，會計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。 12.檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 13.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計(jì)處理是否正確。 14.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性。 15.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計(jì)程序。 16.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。 十三應(yīng)付

17、賬款實(shí)質(zhì)性分析程序 (1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較,分析波動原因 (2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款,要求被審計(jì)單位作出解釋,判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤,并注意其可能無須支付. 對確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會計(jì)處理是否正確,依據(jù)是否充分. 關(guān)注賬齡超過三年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償付,檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況. (3)計(jì)算應(yīng)付賬款存貨比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體合理性。 (4)分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動,判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性.十四函證應(yīng)付賬款1函證的必要性(1)一般情況下,并非必須函證

18、應(yīng)付賬款原因:函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款 可取得采購發(fā)票等外部憑據(jù)來證實(shí)應(yīng)付賬款余額(2)函證應(yīng)付賬款的情形 如果控制風(fēng)險較高,某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大,則應(yīng)進(jìn)行函證 不講 2函證對象(1)較大金額(2)余額不大,或零,但為重要供貨人或債權(quán)人的賬戶3函證方式積極函證方式4函證控制對函證過程控制(選戶起草寄發(fā)收回),編制函證結(jié)果匯總表未回函考慮再次函證5函證替代程序 十五查找未入賬的應(yīng)付賬款 重點(diǎn) 1查原始憑證 發(fā)票本驗(yàn)收報告本入庫單本 2檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證 關(guān)注:發(fā)票日期-確認(rèn)時間是否合理 3獲取與供應(yīng)商的對賬單 進(jìn)行差異調(diào)節(jié)-查找未入賬的應(yīng)付款項(xiàng) 4針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目 檢查銀行對賬單-檢查付款憑證-詢問知情人員 查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款 5結(jié)合存貨監(jiān)盤程序 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日-驗(yàn)入庫單-大額貨到單未到情況第2章十 十六預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試P240 預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)注意的地方: 如存在預(yù)付賬款