德勤新舊企業(yè)所得稅法比較

1、20072007年年1111月月2828日國務(wù)院第日國務(wù)院第197197次常務(wù)會次常務(wù)會議通過議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例法實施條例，并于，并于20072007年年1212月月6 6日以日以中華人民共和國國務(wù)院第中華人民共和國國務(wù)院第512512號令公布。號令公布。自自20082008年年1 1月月1 1日起實施。日起實施。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法由中華由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于次會議于20072007年年3 3月月1616日通過，并以中華日通過，并以中華人民共和國主席

2、令第人民共和國主席令第6363號頒布號頒布自自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行?，F(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī) 依法在中國境內(nèi)成立，或依法在中國境內(nèi)成立，或 依照外國（地區(qū)）法律成立但實依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 實際管理機構(gòu)指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、實際管理機構(gòu)指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。管理和控制的機構(gòu)。 內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織外資企業(yè)外資企業(yè)居民納稅人居民納稅人( (總機構(gòu)原則），需同時符

3、合兩個總機構(gòu)原則），需同時符合兩個條件：條件： 注冊地在中國，享有中國法人地位。注冊地在中國，享有中國法人地位。 在中國境內(nèi)設(shè)立負責企業(yè)管理控制的中在中國境內(nèi)設(shè)立負責企業(yè)管理控制的中 心機構(gòu)。心機構(gòu)。 現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)外商投資企業(yè)：外商投資企業(yè)： 30% 30%、24%24%、15%15%內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)： 33% 33%、27%27%、18%18%、15%15%25%: 25%: 一般企業(yè)；一般企業(yè)；2020：符合條件的小型微利企業(yè)；：符合條件的小型微利企業(yè)；1515：國家需要重點扶持的高新技：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。術(shù)企業(yè)。 1.應(yīng)納稅所得額的計算2.扣除項

4、目3.應(yīng)納稅額間接抵免現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)內(nèi)資企業(yè)：納稅年度的收入總內(nèi)資企業(yè)：納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。額減去準予扣除項目后的余額。外資企業(yè)：納稅年度的收入總額外資企業(yè)：納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額。減除成本費用以及損失后的余額。納稅年度的收入總額，減除納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。年度虧損后的余額。1.工資2.職工福利費3.職工教育經(jīng)費4.業(yè)務(wù)招待費5.長期待攤費用6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費7.環(huán)境保護等專項基金8.公益性捐贈9.借款支

5、出10.企業(yè)之間支付的管理費現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)合理的工資薪金準許全額扣合理的工資薪金準許全額扣除除內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)：20062006年年7 7月月1 1日起準予日起準予 扣除扣除16001600元元/ /月月/ /人人人數(shù)人數(shù)外資企業(yè)：合理的工資薪金準許外資企業(yè)：合理的工資薪金準許全額扣除全額扣除現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)企業(yè)企業(yè)發(fā)生發(fā)生的職工福利費支出，的職工福利費支出，不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額14%14%的部分，的部分，準予扣除準予扣除內(nèi)資：內(nèi)資：可按計稅工資總額的可按計稅工資總額的14%14%計提計提列支列支外資：外資：可按工資總額的可按工資

6、總額的14%14%按實按實列支列支現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)企業(yè)企業(yè)發(fā)生發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2.5%2.5%的部的部分，準予扣除；超出部分分，準予扣除；超出部分準予準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除內(nèi)資：內(nèi)資：可按計稅工資總額的可按計稅工資總額的2.5%2.5%計提列支，超出計提列支，超出部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度列支部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度列支 外資：外資：可按工資總額的可按工資總額的2.5%2.5%計提列支，超出部分計提列支，超出部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度列支不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度列支 現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)企

7、業(yè)企業(yè)撥繳撥繳的工會經(jīng)費，不超過的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額工資薪金總額2%2%的部分，準予的部分，準予扣除扣除內(nèi)資：內(nèi)資：可按計稅工資總額的可按計稅工資總額的2%2%計提計提列支，列支，但需提供工會組織開具的但需提供工會組織開具的工會經(jīng)費工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)撥繳款專用收據(jù)外資：外資：可按工資總額的可按工資總額的2%2%計提列支，但需計提列支，但需提供工會組織開具的提供工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)款專用收據(jù)現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)內(nèi)資企業(yè)：全年銷貨凈額內(nèi)資企業(yè)：全年銷貨凈額150015000.5%;1500萬的部萬的部分，不得超過該部分的分，不得超過該部分

8、的0.3%0.3%外資企業(yè)：全年銷貨凈額外資企業(yè)：全年銷貨凈額150015000.5%;1500萬的部萬的部分，不得超過該部分的分，不得超過該部分的0.3%0.3%。 5005001%; 500萬的萬的部分，不得超過該部分的部分，不得超過該部分的0.5%0.5%企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的6060扣扣除，但最高不得超過當年銷售（營除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的業(yè)）收入的0.50.5現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)內(nèi)內(nèi)/ /外資企業(yè)：外資企業(yè)：開辦費：從開始生產(chǎn)、經(jīng)營的開辦費：從開始生產(chǎn)、經(jīng)營的次月起

9、分期攤銷，攤銷年限不次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于得低于5 5年。年。其他應(yīng)當作為長期待攤費用的其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，應(yīng)自支出發(fā)生月份的次支出，應(yīng)自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于得低于3 3年。年。現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)：廣告費支出：超過銷售（營業(yè)收入）的廣告費支出：超過銷售（營業(yè)收入）的2 2或或8 8的部分不得扣除，超出部分的部分不得扣除，超出部分可結(jié)轉(zhuǎn)以可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度后年度業(yè)務(wù)宣傳費：超過銷售（營業(yè)收入）的業(yè)務(wù)宣傳費：超過銷售（營業(yè)收入）的0.50.5的部分不得扣除，超過部分的部分不得扣除，超過部分

10、不得結(jié)轉(zhuǎn)以不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度后年度外資企業(yè)：都可全額扣除。外資企業(yè)：都可全額扣除。對于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)對于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入不超過當年銷售（營業(yè)）收入1515的部分，準許扣除；超過部分，的部分，準許扣除；超過部分，準準許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?，F(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定按照法律、行政法規(guī)有關(guān)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準予扣除。予扣除。現(xiàn)現(xiàn) 行行 法

11、法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)：按照年應(yīng)納稅所得額的按照年應(yīng)納稅所得額的3 3，1.5% ,1.5% , 10% 10% 或或 100%100%的范圍內(nèi)計算扣除的范圍內(nèi)計算扣除外資企業(yè)：全額扣除外資企業(yè)：全額扣除。公益性捐贈支出，不超公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額過年度利潤總額1212的的部分，準予扣除部分，準予扣除現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)內(nèi)內(nèi)/ /外資企業(yè)：外資企業(yè)：為購建、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無為購建、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)將其購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)將其資本化，作為資本性

12、支出計入有關(guān)資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本資產(chǎn)的成本企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)和經(jīng)過經(jīng)過1212個月以上個月以上的建造的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨存貨發(fā)發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本 現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費不得扣除特許權(quán)使用費不

13、得扣除內(nèi)資：企業(yè)按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與生內(nèi)資：企業(yè)按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費，在報稅務(wù)機關(guān)審產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費，在報稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可以稅前扣除；核批準后，可以稅前扣除；外資：企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)公司的管理費不外資：企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)公司的管理費不得稅前扣除。得稅前扣除?，F(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)來源于中國境外的所得已在境外來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過境外所得依本但扣除額不得超過境外所得依本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。居民企業(yè)從其

14、直接或者間接控股的外國企業(yè)分得的居民企業(yè)從其直接或者間接控股的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利所得，外國企業(yè)在境來源于中國境外的股息、紅利所得，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在新法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。在新法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)2020以以上股份上股份 間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方

15、式持有外國企業(yè)企業(yè)2020以上股份，具體認定辦法由國務(wù)院財政、以上股份，具體認定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定稅務(wù)主管部門另行規(guī)定 1.固定資產(chǎn)定義2.固定資產(chǎn)折舊3.商譽4.大修理支出5.投資資產(chǎn)6.生物資產(chǎn)現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過用時間超過1212個月個月的非貨幣性資產(chǎn)，包的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)

16、備、器具、工具等器具、工具等內(nèi)內(nèi)/ /外企外企固定資產(chǎn)，是指使用期限超過固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1 1年的房屋、年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在價值在20002000元以上，并且使用期限超過元以上，并且使用期限超過2 2年年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。 現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)：從停止使用月份的從停止使用月份的當月當月起停止計算折舊起停止計

17、算折舊一般殘值率為一般殘值率為5 5外資企業(yè)：外資企業(yè)：從停止使用月份的從停止使用月份的次月次月起停止計算折舊起停止計算折舊一般殘值率為一般殘值率為1010從停止使用月份的從停止使用月份的次月次月起停止計算起停止計算折舊折舊根據(jù)固定資產(chǎn)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情根據(jù)固定資產(chǎn)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值值現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)內(nèi)資內(nèi)資/ /外資企業(yè)：外資企業(yè)：火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年備，為十年 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具（包括飛機）（包括飛機

18、）以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年關(guān)的器具、工具、家具等，為五年 飛機飛機、火車、輪船、機器、機械和其他、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為生產(chǎn)設(shè)備，為1010年年 ；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為具等，為5 5年年 飛機、飛機、 火車、輪船以外的運輸工具最低火車、輪船以外的運輸工具最低折舊年限為折舊年限為4 4年年; ;電子設(shè)備的最低折舊年限為電子設(shè)備的最低折舊年限為3 3年。年。內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)：自創(chuàng)或者外購的商譽不得攤銷自創(chuàng)或者外購的商譽不得攤銷外資企業(yè)：外資企業(yè)：自創(chuàng)的商譽不得攤銷，外購的商

19、譽可自創(chuàng)的商譽不得攤銷，外購的商譽可以攤銷以攤銷現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)自創(chuàng)的商譽不得攤銷自創(chuàng)的商譽不得攤銷外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除清算時，準予扣除內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)：是指符合下列是指符合下列條件之一條件之一的支出的支出：發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值2020以上以上經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2 2年年以上以上經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。用途。現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)大修理支出作

20、為長期待攤費用，按照固定大修理支出作為長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷大修理費用是指同時符合下列條件的支出：大修理費用是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)5050以上以上修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 2年以上年以上無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。所得額時不得扣除。投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)

21、益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)投資形成的資產(chǎn)投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本?，F(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和

22、役畜等和役畜等無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)準予扣除按照直線法計算的折舊準予扣除按照直線法計算的折舊從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當從停止使用月份的次月物資產(chǎn)，應(yīng)當從停止使用月份的次月起停止計算折舊起停止計算折舊無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。凈殘值。計算折舊的最低年限計算折舊的最低年限: :林木類生

23、產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為1010年；年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3 3年。年。無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品, , 以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本等必要支出為成本無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定1.減免稅方式2.對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的稅收優(yōu)惠；3.對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠；4.對農(nóng)林牧漁業(yè)的減免稅優(yōu)惠5.對民族自治區(qū)域的減免稅優(yōu)惠6.對重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；7.對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新

24、工藝的支出的稅收優(yōu)惠；8.對殘疾人員加計扣除的稅收優(yōu)惠；9.加速折舊10.對資源綜合利用的稅收優(yōu)惠；11.對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的稅收優(yōu)惠；12.對購置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的稅收抵免優(yōu)惠；13.居民企業(yè)之間的股息、紅利所得的稅收優(yōu)惠；14.5年過渡期15.享受稅收優(yōu)惠的條件1.1.對被鼓勵項目所得，給予減免稅；對被鼓勵項目所得，給予減免稅；2.2.對重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減低稅率；對重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減低稅率；3.3.對被鼓勵的活動對被鼓勵的活動( (如開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工如開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝藝) )的支出，給予加計扣除；的支出，給予加計扣除；4.4.對重點扶持、鼓勵

25、的創(chuàng)業(yè)投資，按投資額計算對對重點扶持、鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，按投資額計算對應(yīng)納稅所得額的抵扣額；應(yīng)納稅所得額的抵扣額；5.5.綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品收入，可以減計收入；收入，可以減計收入；6.6.購置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，購置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，按投資額計算稅額抵免。按投資額計算稅額抵免?，F(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)低稅率優(yōu)惠：低稅率優(yōu)惠：1515 沿海經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等地的能源、交通、港沿海經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等地的能源、交通、港口建設(shè)的項目；口建設(shè)的項目； 中外合資經(jīng)營港口碼頭建設(shè)中外合資經(jīng)營港

26、口碼頭建設(shè) 上海浦東新區(qū)上海浦東新區(qū)減免稅優(yōu)惠：五免五減半減免稅優(yōu)惠：五免五減半 從事港口碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)；從事港口碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)； 海南經(jīng)濟特區(qū)從事機場港口等基礎(chǔ)設(shè)施項目；海南經(jīng)濟特區(qū)從事機場港口等基礎(chǔ)設(shè)施項目；上海浦東新區(qū)從事機場港口等項目建設(shè)。上海浦東新區(qū)從事機場港口等項目建設(shè)。 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目內(nèi)容：公共基礎(chǔ)設(shè)施項目內(nèi)容： 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。公共交通、電力、水利等項目。 減免稅政策：減免稅政策： 三免三減半（自項目取得第

27、一筆生產(chǎn)三免三減半（自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入）經(jīng)營收入） 項目在減免期未滿時轉(zhuǎn)讓的，受讓方項目在減免期未滿時轉(zhuǎn)讓的，受讓方可以在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受減免?？梢栽谑Ｓ嗥谙迌?nèi)繼續(xù)享受減免。 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受。自用以上項目，不得享受。外資：從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)外資：從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)居民企業(yè)在在一個納稅年度內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)居民企業(yè)在在一個納稅年度內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓（包括所有權(quán)、使用權(quán)）所得讓（包括所有權(quán)、使用權(quán)）所得不超過不超過500500萬元的部分免征企業(yè)所得稅萬元的部分免征企業(yè)所得稅超過超過500500萬

28、元的部分減半征收萬元的部分減半征收內(nèi)資：內(nèi)資：企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)所得，年凈企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)所得，年凈收入在：收入在：3030萬元以下免征企業(yè)所得稅萬元以下免征企業(yè)所得稅3030以上部分依法繳納所得稅以上部分依法繳納所得稅現(xiàn)行法規(guī)現(xiàn)行法規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1 1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；糖料、水果、堅果的種植；2 2農(nóng)作物新品種的選育；農(nóng)作物新品種的選育；3 3中藥材的種植；中藥材的種植；4 4林木的培育和種植；林木的培育和

29、種植；5 5牲畜、家禽的飼養(yǎng)；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6 6林產(chǎn)品的采集；林產(chǎn)品的采集；7 7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8 8遠洋捕撈。遠洋捕撈。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè) 兩免三減半兩免三減半 期滿后經(jīng)批準可繼續(xù)減征期滿后經(jīng)批準可繼續(xù)減征15153030的企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅現(xiàn)行法規(guī)現(xiàn)行法規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香花卉、

30、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅優(yōu)惠。 從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)企業(yè) 兩免三減半兩免三減半 期滿后經(jīng)批準可繼續(xù)減征期滿后經(jīng)批準可繼續(xù)減征15153030的企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅現(xiàn)行法規(guī)現(xiàn)行法規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī) 減免稅政策減免稅政策 自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)業(yè)所得稅中屬于所得稅中屬于地方分享的部分地方分享的部分，可

31、以決定，可以決定減征減征或者免征或者免征。 優(yōu)惠范圍優(yōu)惠范圍 按按中華人民共和國民族區(qū)域自治法中華人民共和國民族區(qū)域自治法規(guī)定，規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。 民族自治地方內(nèi)國家民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，的企業(yè)，不得不得減征或者免征企業(yè)所得稅。減征或者免征企業(yè)所得稅。內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。期減稅或者免稅。現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī) 優(yōu)惠范圍優(yōu)惠范圍

32、 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，須國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，須擁有擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)核心自主知識產(chǎn)權(quán)及滿足及滿足相關(guān)條件相關(guān)條件。 減免稅政策：減按減免稅政策：減按15%15%外資企業(yè)外資企業(yè) 國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè) ，稅率為，稅率為1515。 國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，第一年和第二年免征十年以上的，第一年和第二年免征所得稅。所得稅?，F(xiàn)現(xiàn) 行行 法

33、法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，需滿足以下條件：國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，需滿足以下條件： 產(chǎn)品（服務(wù)）屬于產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域域規(guī)定的范圍；規(guī)定的范圍； 研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例（預(yù)計為（預(yù)計為3 36 6）；）； 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例（預(yù)計該比例為不低于規(guī)定比例（預(yù)計該比例為6060）；）； 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例（預(yù)計該比例

34、為（預(yù)計該比例為2020） ； 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其它條件。高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其它條件。無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)對于研發(fā)費用，在對于研發(fā)費用，在100100扣除的基礎(chǔ)上，扣除的基礎(chǔ)上，按照當年實際發(fā)生額的按照當年實際發(fā)生額的5050加計扣除；加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的無形資產(chǎn)成本的150150攤銷。攤銷。內(nèi)內(nèi)/ /外資企業(yè)：外資企業(yè)：100100扣除基礎(chǔ)上，允許再按當年實扣除基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的際發(fā)生額的5050在企業(yè)所得稅稅前加在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。（沒有對形成無形資產(chǎn)的費計扣除。

35、（沒有對形成無形資產(chǎn)的費用進行說明）用進行說明）現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除；除；企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%100%加計扣除。加計扣除。殘疾人員的范圍

36、適用殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障中華人民共和國殘疾人保障法法的有關(guān)規(guī)定。的有關(guān)規(guī)定。現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī) 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的于規(guī)定折舊年限的6060 采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。或者年數(shù)總和法。 條件條件：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 內(nèi)資：內(nèi)資：在一定條件下，允許采用余額遞減法或

37、年數(shù)在一定條件下，允許采用余額遞減法或年數(shù)總和法。總和法。外資：外資：因特殊原因，可縮短折舊年限。但沒有明確因特殊原因，可縮短折舊年限。但沒有明確規(guī)定采用加速折舊的方法。規(guī)定采用加速折舊的方法?，F(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)企業(yè)以企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)取得的收入，減按生產(chǎn)取得的收入，減按9090計入收入計入收入總額?？傤~。 內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)：企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所

38、得稅?；蛘呙庹魉枚悺，F(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目范圍：環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目范圍： 公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合 開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等 三免三減半（自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收三免三減半（自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入）入） 項目在減免期未滿時轉(zhuǎn)讓的，受讓方可以在項目在減免期未滿時轉(zhuǎn)讓的，受讓方可以在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受減免剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受減免內(nèi)資：內(nèi)資：利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的可在五年內(nèi)減征或免征行生產(chǎn)的可在五年內(nèi)減征或免征外資

39、：外資：從事污水、垃圾處理等業(yè)務(wù)的外商投資從事污水、垃圾處理等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)可以認定為生產(chǎn)性企業(yè)享受兩免三企業(yè)可以認定為生產(chǎn)性企業(yè)享受兩免三減半減半現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī) 環(huán)保專用設(shè)備范圍：環(huán)保專用設(shè)備范圍： 企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的相關(guān)目錄中的環(huán)境企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的相關(guān)目錄中的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備。保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備。 稅收稅收優(yōu)惠內(nèi)容：優(yōu)惠內(nèi)容：設(shè)備投資額的設(shè)備投資額的1010可以從企業(yè)當年的可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5 5個納稅個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。年度結(jié)轉(zhuǎn)

40、抵免。 抵免稅款退回：抵免稅款退回：企業(yè)購置上述設(shè)備在企業(yè)購置上述設(shè)備在5 5年內(nèi)年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止執(zhí)行本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并停止執(zhí)行本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。上述所謂的上述所謂的“符合條件符合條件”的居民企業(yè)的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資

41、于其他居民企是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益業(yè)取得的投資收益 內(nèi)資：投資方分得的股息、紅利收入，如投內(nèi)資：投資方分得的股息、紅利收入，如投資方稅率低于被投資方稅率，不退還所得稅；資方稅率低于被投資方稅率，不退還所得稅；反之，投資方需補繳所得稅反之，投資方需補繳所得稅外資：在中國境內(nèi)投資與其他企業(yè)，其取得外資：在中國境內(nèi)投資與其他企業(yè)，其取得的利潤（股息）可不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得的利潤（股息）可不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但其投資發(fā)生的費用和損失則不得稅前額，但其投資發(fā)生的費用和損失則不得稅前列支列支 新新 法法 規(guī)規(guī)本法公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)，已按原稅法享受低稅率優(yōu)惠的，在本法

42、公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)，已按原稅法享受低稅率優(yōu)惠的，在20082008年后年后5 5年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；對享受對享受1515低稅率老企業(yè)的過渡方式，在低稅率老企業(yè)的過渡方式，在20082008年年20122012年的年的5 5年內(nèi)按照年內(nèi)按照“3 3、2 2、2 2、2 2、1”1”的百分點逐步遞增到的百分點逐步遞增到2525；對享受；對享受2424低稅率的老低稅率的老企業(yè)的過渡方式，在企業(yè)的過渡方式，在20082008年一步過渡到年一步過渡到2525的稅率；的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實施后可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因享受定期減免稅優(yōu)惠的，

43、本法實施后可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從20082008年起計算。年起計算。（根據(jù)（根據(jù)20072007年年1212月月2626日頒布的國發(fā)日頒布的國發(fā)200739200739號號關(guān)于實施企業(yè)所得稅關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知過渡優(yōu)惠政策的通知）現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得沒有單獨計算的

44、，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅優(yōu)惠。 無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定1.成本分攤3.資本弱化4.預(yù)約定價安排5.關(guān)聯(lián)交易調(diào)整6.關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查須提供的資料現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。立交易原則進行分攤。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當按照企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分攤，成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)并在

45、稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料機關(guān)的要求報送有關(guān)資料 無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)非居民企業(yè)與在中國境內(nèi)設(shè)立非居民企業(yè)與在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)，就其境外總機構(gòu)發(fā)生的機構(gòu)，就其境外總機構(gòu)發(fā)生的與本機構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費的與本機構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能提供證明文件并合理計用，能提供證明文件并合理計算分攤的，準予扣除。算分攤的，準予扣除。無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)行法規(guī)現(xiàn)行法規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于稅法規(guī)定稅率水平的國設(shè)立在實際稅負明顯低于稅法規(guī)定稅率水平的

46、國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入的當期收入 上述上述“中國居民中國居民”，是指根據(jù)，是指根據(jù)中華人民共和國中華人民共和國個人所得稅法個人所得稅法的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人 無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)行法規(guī)現(xiàn)行法規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)前述控制，包括：前述控制，包括：居民企業(yè)或

47、者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%50%以以上股份；上股份；居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到上述規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對上述規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。 前述所述前述所述“實際稅負明顯低于規(guī)定稅率水平，是指低于企實際稅負明顯低于規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的業(yè)所得稅法

48、第四條第一款規(guī)定稅率的5050 無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過標準資與權(quán)益性投資的比例超過標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得時扣除。應(yīng)納稅所得時扣除。現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。包括企業(yè)不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。包括

49、企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資：間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資： 關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； 無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；責任的債權(quán)性投資； 其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。債權(quán)性投資。現(xiàn)行法規(guī)現(xiàn)行法規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。企業(yè)協(xié)商、確認

50、后，達成預(yù)約定價安排。 企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價安排，企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。協(xié)議。 無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)行法規(guī)現(xiàn)行法規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)稅局對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的稅局對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的“合理方法合理方法”，包括：，包括：（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似

51、業(yè)務(wù)往來的價格進行的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法；定價的方法；（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價格的相關(guān)資料；價格的相關(guān)資料； （三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；利潤進行定價的方法；（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利

52、潤水平確定利潤的方法；平確定利潤的方法；（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；方法；（六）其他符合獨立交易原則的方法。（六）其他符合獨立交易原則的方法。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法包括：轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法包括：按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格進行調(diào)整（又稱可比非受控價格動的價格進行調(diào)整（又稱可比非受控價格法）。法）。按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整（又稱再銷售應(yīng)取

53、得的利潤水平進行調(diào)整（又稱再銷售價格法）。價格法）。 按成本加合理費用和利潤進行調(diào)整（又按成本加合理費用和利潤進行調(diào)整（又稱成本加成法）。稱成本加成法）。 其他合理方法。其他合理方法。 現(xiàn)行法規(guī)現(xiàn)行法規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)申報表時，應(yīng)當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當按照規(guī)定提供相

54、關(guān)資料。他企業(yè)，應(yīng)當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)行法規(guī)現(xiàn)行法規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：括：與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；標準、計算方法和說明等同期資料；關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價格的相關(guān)資料；（轉(zhuǎn)讓）價格的相關(guān)資料；與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當提供的與被調(diào)查企

55、業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；以及利潤水平等資料；其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。 無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。得稅。對非居民企業(yè)取得的上述所得應(yīng)繳納的所對非居民企業(yè)取得的上述所得應(yīng)繳納的所得稅

56、，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者每次支付或者到期應(yīng)支付到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳?？铐椫锌劾U。 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但上述所得與其或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當繳機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當繳納納2020的所得稅。的所得稅。 依照上述規(guī)定繳納的所得稅，以實際受依照上述規(guī)定繳納的所得稅，以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在務(wù)人。稅款由支付人在每次支付每次支付的款額的款額中扣繳。中扣繳。 現(xiàn)現(xiàn) 行行 法法 規(guī)規(guī)新新 法法 規(guī)規(guī)無相關(guān)規(guī)定無相關(guān)規(guī)定對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指