母公司處置子公司會計處理資料整理

1、.母公司處理子公司的會計處理假設(shè)資料：（1） 2014 年 1 月 1 日 A 公司以銀行存款1100 萬元購買 B 公司 80%股權(quán)，當日對 B 公司實現(xiàn)控制。 B 公司購買日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值（等于賬面價值）為1000 萬元，不考慮所得稅的影響。假設(shè)A 公司與 B 公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為便于理解假設(shè)B公司可辨認凈資產(chǎn)為1000 萬股本，按 10%提取盈余公積。長期股權(quán)投資的初始投資成本：1100 萬元商譽： 1100-1000X80%=300 萬元個別報表：合并報表：借：長期股權(quán)投資-投資成本 1100借：股本1000貸：銀行存款1100商譽300貸：長期股權(quán)投資110

2、0少數(shù)股東權(quán)益200（2）2014 年 12 月 31 日， B 公司全年實現(xiàn)凈利潤 1000 萬，當年分配現(xiàn)金股利500 萬，因可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益300 萬，資本公積增加 200 萬。假設(shè)不存在其他內(nèi)部交易。合并報表中長期股權(quán)投資的賬面價值為1100+1000X80%（凈利潤） -500X80%（發(fā)放股利）+300X80% （其他綜合收益） +200X80% （資本公積） =1900 萬元個別報表：合并報表：A. 實現(xiàn)凈利潤不需要做會計分錄合并報表要把成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（按比例80%）B. 分配現(xiàn)金股利時確認投資收益A. 實現(xiàn)凈利潤借：應收股利400借：長期股權(quán)投資800貸：投資

3、收益400貸：投資收益800借：銀行存款400B. 分配股利貸：應收股利400借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資400C. 其他綜合收益與資本公積借：長期股權(quán)投資400貸：其他綜合收益240資本公積160D. 抵銷 B 公司的所有者權(quán)益 （全額 100%抵銷）借：股本1000其他綜合收益300資本公積200盈余公積100年末未分配利潤400商譽300貸：長期股權(quán)投資1900少數(shù)股東權(quán)益400E. 抵銷投資收益借：投資收益800少數(shù)股東損益200（余額在借方）年初未分配利潤0精選文檔.貸：提取盈余公積100向股東分配利潤500年末未分配利潤400（3） 2015 年 1 月 1 日， A 公司出

4、售 B 公司 10%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為220 萬元。首先，我們先把 A 公司對 B 公司的資料整理一下：個別報表中長期股權(quán)投資的賬面價值為：1100 萬元合并報表中商譽為：300 萬元（除不再具有控制權(quán)外，商譽不變）B 公司持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)的公允價值：1000+1000（凈利潤） -500（發(fā)放股利） +300（其他綜合收益） +200 （資本公積） =2000 萬元個別報表：合并報表：借：銀行存款220A. 合并報表應確認的資本公積貸：長期股權(quán)投資-投資成本137.5售價 -可辨認凈資產(chǎn)的份額投資收益82.5=220 - 2000X10%=20借：投資收益20貸：資本公積20B. 恢復因

5、處置而影響的商譽商譽不能改變，因此要增加長期股權(quán)投資賬面價值借：長期股權(quán)投資37.5貸：投資收益37.5 (商譽 300X10%/80)C. 出售的 10%股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法合并報表中的分錄只在工作底稿上，所以每次編制時還要重新編制（上年凈利潤1000-發(fā)放股利500） X10%=50借：投資收益50 （替代原長期股權(quán)投資）貸：年初未分配利潤50（替代原投資收益）借：投資收益50 （替代原長期股權(quán)投資）貸：其他綜合收益30資本公積20D. 剩余的 70%股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資350貸：年初未分配利潤350借：長期股權(quán)投資350貸：其他綜合收益210資本公積140精選文檔.處置子公司股權(quán)

6、， 如果處置后不影響控制權(quán)的， 合并報表中不能確認損益， 收到資產(chǎn)的公允價值與長期股權(quán)投資的差額計入資本公積。資本公積 =220 - 2000X10%=20（母公司的資本公積）影響當期損益 =0長期投權(quán)投資 =2000X70% （剩余股權(quán)） +300（商譽） =1700 商譽 =300我們用 T 字賬戶和抵銷分錄來驗算一下投資收益初始成本1100（個別報表）出售股權(quán)82.5（個別報表）出售股權(quán)137.5（個別報表）資本公積20（合并報表）恢復商譽37.5（合并報表）恢復商譽37.5（個別報表）剩余股權(quán)700（合并報表）10%股權(quán)調(diào)整100（合并報表）170000借：股本1000其他綜合收益30

7、0資本公積200盈余公積100年末未分配利潤400商譽300貸：長期股權(quán)投資1700少數(shù)股東權(quán)益600精選文檔.喪失控制權(quán)的情況下處置子公司假設(shè)資料：（1） 2014 年 1 月 1 日 A 公司以銀行存款1100 萬元購買 B 公司 80%股權(quán)，當日對 B 公司實現(xiàn)控制。 B 公司購買日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值（等于賬面價值）為1000 萬元，不考慮所得稅的影響。假設(shè)A 公司與 B 公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為便于理解假設(shè)B公司可辨認凈資產(chǎn)為1000 萬股本，按 10%提取盈余公積。長期股權(quán)投資的初始投資成本：1100 萬元商譽： 1100-1000X80%=300 萬元個別報表：合

8、并報表：借：長期股權(quán)投資-投資成本 1100借：股本1000貸：銀行存款1100商譽300貸：長期股權(quán)投資1100少數(shù)股東權(quán)益200（2）2014 年 12 月 31 日， B 公司全年實現(xiàn)凈利潤 1000 萬，當年分配現(xiàn)金股利500 萬，因可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益300 萬，資本公積增加 200 萬。假設(shè)不存在其他內(nèi)部交易。合并報表中長期股權(quán)投資的賬面價值為1100+1000X80%（凈利潤） -500X80%（發(fā)放股利）+300X80% （其他綜合收益） +200X80% （資本公積） =1900 萬元個別報表：合并報表：C. 實現(xiàn)凈利潤不需要做會計分錄合并報表要把成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

9、（按比例 80%）D. 分配現(xiàn)金股利時確認投資收益B. 實現(xiàn)凈利潤借：應收股利400借：長期股權(quán)投資800貸：投資收益400貸：投資收益800借：銀行存款400B. 分配股利貸：應收股利400借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資400C. 其他綜合收益與資本公積借：長期股權(quán)投資400貸：其他綜合收益240精選文檔.資本公積160D. 抵銷 B 公司的所有者權(quán)益 （全額 100%抵銷）借：股本1000其他綜合收益300資本公積200盈余公積100年末未分配利潤400商譽300貸：長期股權(quán)投資1900少數(shù)股東權(quán)益400E. 抵銷投資收益借：投資收益800少數(shù)股東損益200（余額在借方）年初未分配利潤

10、0貸：提取盈余公積100向股東分配利潤500年末未分配利潤400上面的資料和第一篇的資料是一致的，假設(shè)現(xiàn)在處置子公司是在喪失控制權(quán)的條件下，收到對價與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的差額不再計入積本公積，而是計入當期損益。（3）假設(shè)一： 2015 年 1 月 1 日， A 公司出售 B 公司 60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為1500 萬元。 A公司扔持有 B 公司 20%的股權(quán)，剩余股權(quán)公允價值500 萬元，減持股權(quán)后對B 公司具有重大影響。首先，我們計算合并報表中處置B 公司股權(quán)應確認的投資收益=1500（收到的對價） +500（剩余股權(quán)） -2000X80%（持續(xù)計算的凈資產(chǎn)）-300（商譽）+300X8

11、0% （其他綜合收益）+200X80% （資本公積） =500個別報表：合并報表：A. 出售 60%股權(quán)A. 剩余 20%股權(quán)重新計量借：銀行存款1500借：長期股權(quán)投資500貸：長期股權(quán)投資825（ 1100X60%/80% ）貸：長期股權(quán)投資475投資收益675投資收益25B. 剩余 20%股權(quán)追溯調(diào)整B. 出售 60股權(quán)調(diào)整分錄原投資時 1100X20%大于當時可辨認凈資產(chǎn) 200 不需借：投資收益300要調(diào)整貸：年初未分配利潤300對凈利潤、其他綜合收益、資本公積調(diào)整借：投資收益300借：長期股權(quán)投資 -損益調(diào)整100貸：其他綜合收益180-其他綜合收益60資本公積120-其他權(quán)益變動

12、40C. 其他綜合收益與資本公積轉(zhuǎn)入損益貸：利潤分配 -未分配利潤90借：其他綜合收益240盈余公積10資本公積160其他綜合收益60貸：投資收益400資本公積40精選文檔.母公司處置對子公司投資的會計處理根據(jù)會計準則講解2010 版和 2011 版 CPA 教材相關(guān)內(nèi)容解析。一、母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應當區(qū)分個別財務報表合并財務報表進行相關(guān)會計處理：【例 348】丙公司2× 10 年 6 月 30 日取得了丁公司60%的股權(quán)，支付的現(xiàn)金為9000萬元；日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9500 萬元，公允價值為10000 萬元。2×

13、12年 6 月 30日，公司處置了對丁公司的一部分股權(quán)(占丁公司股份的40%)，取得處置價款為8000萬元，處置后丁公司的持股比例降為20%(剩余 20%股權(quán)的公允價值為4000 萬元 )，喪失了對丁公司的控制權(quán)；處置日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為10200 萬元，公允價值為10700 萬元。丁公司在2× 10 年 7日至 2× 12年 6 月 30 日之間實現(xiàn)的凈利潤為600 萬元，其他綜合收益為100 萬元。（一）個別財務報表會計處理：丙公司在喪失對丁公司控制權(quán)當期的個別財務報表中，會計處理如下：1確認股權(quán)投資處置損益。將處置價款 (8000萬元 )與其賬面價值(90

14、00 × 40%/60%=6000萬元 )之間的差額 (2000萬元 )計入期投資收益。借：銀行存款8000 萬元；貸：長期股權(quán)投資丁公司6000 萬元；投資收益2000 萬元。精選文檔.2對于處置后剩余股權(quán)(即持有的丁公司20%股權(quán)投資 )的處理，可能存在以下三種情形：一是對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應當按其賬面價值 確認長期股權(quán)投資，并以成本法核算。二是對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的，應當按其 賬面價值 確認為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會計準則第2

15、2 號 -金融工具確認和計量的規(guī)定進行后續(xù)計量。三是能夠?qū)Χ」緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懀瑢儆谝蛱幹猛顿Y導致對被投資單位的影響能由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者共同控制的情形，應當先按成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，再采用權(quán)益法核算。如果屬于第一種情形，丙公司應當按照賬面價值3000 萬元 (9000-6000)作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算；如果屬于第二種情形，丙公司應當按照賬面價值3000 萬元轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會計準則第22 號 -金融工具確認和計量的規(guī)定進行后續(xù)計量。如果屬于第三種情形，丙公司應當按照以下三個步驟進行會計處理：第一步，將剩余

16、股權(quán)投資賬面價值 3000 萬元與原投資時應享有丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 (3000-10000 × 20%=1000萬元 )作為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整；第二步，按照處置投資后持股比例計算享有丁公司2× 10年 7 月 1 日至2× 12 年 6 月 30 日之間實現(xiàn)的凈利潤和其他綜合收益為140 萬元(600+100)× 20%，應當調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，借：長期股權(quán)投資丁公司140 萬元；貸：盈余公積 / 未分配利潤 / 投資收益 120 萬元（ 600*0.2）；資本公積 20 萬元（ 1

17、00*0.2）。第三步，在以后期間采用權(quán)益法核算。（二）合并財務報表的處理在合并會計報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照其在處置日 (即喪失控制權(quán)日 )的公允價值進行重計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益 ，如果存在相關(guān)商譽，還應當 扣除商譽（原投資時形成的商譽）。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為期投資收益（是全部轉(zhuǎn)出，借：資本公積；貸：投資收益）。母公司應當在合并財務報表附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)

18、利得或損失的金額。上例中丙公司在喪失對丁公司控制權(quán)當期的合并財務報表(假定丙公司還存在其他子公司注：這是前提 )中，應當按照以下四個步驟進行會計處理：第一步，應當對剩余的對丁公司20%股權(quán)投資按照喪失控制權(quán)之日的公允價值進行重新計量(4000 萬元，注： 20%股權(quán)應含商譽，即：。第二步，處置股權(quán)取得的對價(8000 萬元 )與剩余股權(quán)公允價值(4000 萬元 )之和 (12000 萬元 )，減去按原持股比例 (60%)計算應享有丁公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額 (10700 萬元× 60%=6420 萬元 )之間的差額 5580 萬元 (12000-6420)，計入喪失控制權(quán)

19、當期的投資收益。由于本例中，丙公司在喪失控制權(quán)日存精選文檔.在對丁公司的商譽3000 萬元 (9000-10000 × 60%) ，在計算處置丁公司的投資收益時， 還應扣除3000 萬元的商譽，計入喪失控制權(quán)當期投資收益的凈額為2580 萬元 (5580-3000)。注意：2010版講解比較模糊，所有調(diào)整合并報表都涉及投資成本，沒交待清楚。1、個別報表已確認處置收益2000 萬元，此處合并調(diào)整又產(chǎn)生收益2580 萬元，如果全額計入投資收益，則因處置股權(quán)產(chǎn)生的投資收益4580 萬元，顯然是不對的,應沖回：借：投資收益2000 元；長期股權(quán)投資丁公司580 萬元；貸：投資收益4580 萬

20、元。2、60%股權(quán)出售日的公允價值8000 萬元，與原始投資成本6000 萬元比，產(chǎn)生2000萬元的收益，但丙公司持有丁公司期間利潤增加而相應增加的收益（權(quán)益）份額未考慮，購買日至處置股權(quán)日丁公司實現(xiàn)凈利潤 600 萬元，其他綜合收益100 萬元，由于在個別報表未體現(xiàn)，合并報表應予調(diào)整。借：長期股權(quán)投資丁公司280 萬元；貸：資本公積40 萬元；未分配利潤240 萬元。調(diào)整后：個別報表的長期股權(quán)投資賬面值是3140萬元（ 3000原始成本、丁公司產(chǎn)生利潤調(diào)整140）；合并報表長期股權(quán)投資賬面值是4000萬元（ 3140+580+280）萬元，與公允價值一致。把 1 2 合并在一起調(diào)整是：借：長

21、期股權(quán)投資丁公司860 萬元；貸：資本公積40 萬元；未分配利潤820 萬元。第三步，丁公司其他綜合收益中與丙公司持有股權(quán)(60%)相關(guān)的部分 (100 萬元×60%=60萬元 )，也應當轉(zhuǎn)為當期投資收益，此不投資成本問題。借：資本公積60 萬元；貸：投資收益60 萬元。第四步，在喪失對丁公司控制權(quán)當期的合并財務報表附注中，丙公司還應當披露其處置后剩余的丁公司 20%股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值(4000萬元 )、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得金額(4000 萬元-10700 × 20%=1860萬元 )。注：上述1860萬元的得利，是以出售為前提重新計量剩余股權(quán)的公允

22、價值，如以后不出售仍需要合并報表，則體現(xiàn)的是商譽。思考：以后每期編制合并報表是否仍需要重復調(diào)整，如何調(diào)整？二、不喪失控制權(quán)的處置母公司處置對子公司的投資，如果沒有喪失對子公司的控制權(quán)(即沒有導致處置子公司)，也應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理：精選文檔.從母公司的個別財務報表角度，作為長期股權(quán)投資的處置，確認有關(guān)處置損益，計入母公司當期利潤表。計益長期股權(quán)投資的處置，確認有關(guān)有：在合并財務報表中，應當將處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積 (資本溢價 )，資本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益。例：甲公司于20*7 年 2 月 20 日取得乙公司80%股權(quán)，成本8600 萬元，購買日乙公司凈資產(chǎn)公允價值總額 9800 萬元，屬非同一控制下企業(yè)合并。20*9 年 1 月 2 日，甲公司將其持有的對乙公司的股權(quán)投資中的 25%對外出售，取得價款 2600 萬元，出售日，乙公司賬面凈資產(chǎn)公允價值12000 萬元，交易后，甲公司仍能對