施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

1、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法一、總說明（一） 為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施 工企業(yè)的實(shí)際情況，特制定施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 （以下簡(jiǎn)稱 “辦法”） 。（ 二） 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的同時(shí)， 執(zhí)行 本辦法。二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說明（ 一 ） 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1本辦法在企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的基礎(chǔ)上增設(shè)了 “周轉(zhuǎn)材料 ”、“臨時(shí)設(shè)施 ”、“臨 時(shí)設(shè)施攤銷 ”、“臨時(shí)設(shè)施清理 ”、“工程結(jié)算”、“工程施工 ”和“機(jī)械作業(yè) ”科目。2根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同 費(fèi)用

2、分別通過 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目核算， 本辦法對(duì)其核算內(nèi)容 進(jìn)行了補(bǔ)充。工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備通過在 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”科目下增設(shè) “合 同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ”明細(xì)科目核算。3施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置 “撥付所屬資金 ”、“上級(jí)撥入資金 ”和“內(nèi) 部往來 ”等科目。（ 二 ） 補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明1233 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算施工企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成 本。周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用， 并可基本保持原來的形 態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料， 主要包括鋼模板、 木模板、 腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料 等。二、本科目應(yīng)設(shè)置 “在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料 ”、

3、 “在用周轉(zhuǎn)材料 ”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷 ”三個(gè) 明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個(gè)明細(xì)科目。三、購(gòu)入、 自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料、施工企 業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、 非貨幣性交易取得 的周轉(zhuǎn)材料等， 以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)， 比照“原材料 ”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行 賬務(wù)處理。四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、 分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。（ 一 ） 一次轉(zhuǎn)銷法。 一般應(yīng)限于易腐、 易糟的周轉(zhuǎn)材料， 于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成 本、費(fèi)用。（ 二 ） 分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)

4、計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。（ 三 ） 分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。（ 四 ） 定額攤銷法。根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消 耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。五、領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（ 一 ） 采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用，借 記“工程施工 ”等科目，貸記本科目。（ 二 ） 采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目 （ 在用周轉(zhuǎn)材 料） ，貸記本科目 （ 在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料 ） ；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記 “工程施工 ”等科目， 貸記本科目 （周轉(zhuǎn)材料攤銷 ） ；退庫(kù)時(shí)，

5、按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目 （在庫(kù)周轉(zhuǎn)材 料） ，貸記本科目 （ 在用周轉(zhuǎn)材料 ）。六、周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（ 一 ） 采用一次轉(zhuǎn)銷法的， 將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷 額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工 ”等科目。（二）采用其他攤銷法的，將補(bǔ)提攤銷額，借記 “工程施工 ”等科目，貸記本科 目（周轉(zhuǎn)材料攤銷 ） ；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減 少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記 “原材料”等科目，貸記 “工程施工 ”等有關(guān)科目， 同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷 ），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）七、

6、采用計(jì)劃成本核算的施工企業(yè)， 月度終了， 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng) 分?jǐn)偟某杀静町?，通過 “材料成本差異 ”科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。八、在用周轉(zhuǎn)材料， 以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管 理，并在備查簿上進(jìn)行登記。九、本科目期末借方余額， 反映施工企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本， 以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。二、在本科目下設(shè)置 “合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ”明細(xì)科目， 核算工程施工合同計(jì)提 的損失準(zhǔn)備。三、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入， 應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為 當(dāng)期費(fèi)用，借記 “管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨

7、跌價(jià)準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ”科 目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、 費(fèi)用時(shí)， 應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備， 按確認(rèn)的 工程合同費(fèi)用，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記 “主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入 ”科目，按其差額，借記或貸記 “工程施工合同毛利 ”科目。 同時(shí)， 按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備， 借記 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “管理費(fèi)用 ”科目。四、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì)核算。五、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ”科目期末貸方余額， 反映尚未完 工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。1506 臨時(shí)設(shè)施一、本科目核算

8、施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè) 施的實(shí)際成本。二、施工企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出， 借記本科目，貸記“銀行存款 ' 等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施， 發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用， 先通過 “在 建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)?“在建工程 ”科目轉(zhuǎn)入本科 目。三、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施通過 “臨 時(shí)設(shè)施清理 ”科目核算，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記 “臨時(shí)設(shè)施清理 '科'目，按已 提攤銷額，借記 “臨時(shí)設(shè)施攤銷 ”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。取得的變價(jià) 收入和收回的殘料價(jià)值，借記 “銀行存款 ”

9、、“原材料 ”等科目，貸記 “臨時(shí)設(shè)施清 理”科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記 “臨時(shí)設(shè)施清理 ”科目，貸記 “銀行存款 '等'科目。 臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記 “營(yíng)業(yè)外支出 ”科目，貸記 “臨時(shí)設(shè)施清 理'科'目；如為清理凈收益， 借記 “臨時(shí)設(shè)施清理 ”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入 '科'目。四、本科目應(yīng)按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià)。1507 臨時(shí)設(shè)施攤銷一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額。二、施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，

10、攤銷方 法可以采用工作量法， 也可以采用工期法。 當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施， 當(dāng)月不攤銷， 從下月起開始攤銷； 當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施， 當(dāng)月繼續(xù)攤銷， 從下月起停止攤銷。 攤銷時(shí)，按攤銷額，借記 “工程施工 ”等科目，貸記本科目。三、本科目只進(jìn)行總分類核算， 不進(jìn)行明細(xì)分類核算。 需要查明某項(xiàng)臨時(shí)設(shè) 施的累計(jì)攤銷額， 可以根據(jù)臨時(shí)設(shè)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、 攤銷 率和實(shí)際使用年限等資料進(jìn)行計(jì)算。四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施累計(jì)攤銷額。1702 1 臨時(shí)設(shè)施清理一、本科目核算施工企業(yè)因出售、 拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí) 設(shè)施價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理

11、收入等。二、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，按臨時(shí) 設(shè)施賬面價(jià)值，借記本科目，按已提攤銷額，借記 “臨時(shí)設(shè)施攤銷 ”科目，按其賬 面原價(jià)，貸記 “臨時(shí)設(shè)施 ”科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記 “銀行 存款”、 “原材料 ”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記本科目，貸記 “銀 行存款”等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記 “營(yíng)業(yè)外支出 ”科目， 貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記 “營(yíng)業(yè)外收入 ”科目。三、本科目應(yīng)按被清理的臨時(shí)設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入 （ 清 理收

12、入減去清理費(fèi)用 ） 。2123 工程結(jié)算一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款 結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。二、向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記 “應(yīng) 收賬款 ”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施 工合同的 “工程施工 ”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記 “工程施工 ”科目。三、本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額， 反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié) 算的價(jià)款。4104 工程施工一、本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目： 本科目核

13、算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本， 一般包括施工企業(yè)在施工過 程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng) 按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。 其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、 施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、 生產(chǎn) 工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi) 用、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、 水電費(fèi)等。 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管 理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工 福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷

14、、 取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直 接計(jì)入有關(guān)工程成本， 間接費(fèi)用可先在本科目 （合同成本）下設(shè)置“間接費(fèi)用 ”明細(xì) 科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)工程成本。（ 二 ） 合同毛利本科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。三、施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目 （ 合同成本 ） ，貸記 “應(yīng) 付工資 ”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目 （合同毛利 ） 科目。四、合同完工

15、結(jié)清 “工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí)，借記 “工程結(jié)算”科目， 貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 4110 機(jī)械作業(yè)一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、 機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使 用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè) （ 包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等 ） 所發(fā) 生的各項(xiàng)費(fèi)用。施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位， 從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核 算的機(jī)械站租入施工機(jī)械， 按照規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)， 直接記入 “工程施工 ”科目，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置 “承包工程 ”和“機(jī)械作業(yè) ”兩個(gè)明細(xì)科目，并按施工機(jī)械或 運(yùn)輸設(shè)備的種

16、類等成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬， 按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄， 進(jìn)行 明細(xì)核算。三、施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、 運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸 設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本核算對(duì)象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類確定。 成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、 間接費(fèi)用 （ 為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用 ） 。四、發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記 “原材料”、“應(yīng)付工資 ”、“累 計(jì)折舊 ”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：（ 一 ） 施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、 機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包

17、 的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記 “工程 施工 ”科目，貸記本科目。（ 二 ） 對(duì)外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（ 包括運(yùn)輸設(shè)備 ） 的成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記本科目。五、本科目在月份終了時(shí)，一般應(yīng)無余額。5101 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一、這兩個(gè)科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用。二、如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法 在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。 如果工程施工合同的結(jié)果不 能夠可靠地估計(jì)， 應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理： 若合同成本能夠收回的， 工

18、程合同收入根 據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)， 合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同 費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的， 不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合 同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。三、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)， 按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi) 用，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入”科目，按其差額，借記或貸記 “工程施工一合同毛利 ”科目。合同完工確認(rèn)工 程合同收入、 費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備， 按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減 去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同費(fèi)用后的余額，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科 目，按實(shí)際合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累

19、計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入后的余額， 貸記“土營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目，按其差額，借記或貸記 “工程施工合同毛利 ”科目。 同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合 同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ”科目，貸記 “管理費(fèi)用 ”科目。四、這兩個(gè)科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、期末，應(yīng)將這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目 應(yīng)無余額。三、補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目及編制說明（一）“周轉(zhuǎn)材料 ”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的 “存貨”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表 附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。（ 二） 在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “存貨”項(xiàng)目下，增加 “其中： 已完工尚未結(jié)算款 ”項(xiàng) 目，反映施

20、工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。 本項(xiàng)目根據(jù) 有關(guān)在建施工合同的 “工程施工”科目余額減 “工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。 并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息： 在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本、 累計(jì)已確 認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。（三）在資產(chǎn)負(fù)債表的 “其他長(zhǎng)期資產(chǎn) ”項(xiàng)目下，增設(shè) “其中：臨時(shí)設(shè)施 ”項(xiàng)目， 反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值、 尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入。 本項(xiàng) 目根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施 ”和“臨時(shí)設(shè)施清理 ”科目余額之和減 “臨時(shí)設(shè)施攤銷 ”科目余額 后的金額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法、臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、 累計(jì)攤銷額以及清理情況。（四）在資產(chǎn)

21、負(fù)債表中的 “預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加 “其中：已結(jié)算尚未完工工 程”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目 根據(jù)有關(guān)在建施工合同的 “工程結(jié)算 ”科目余額減 “工程施工 ”科目余額后的差額 填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息： 在建施工合同已結(jié)算的價(jià)款、 累計(jì)已發(fā) 生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利。三、補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目及編制說明（一）“周轉(zhuǎn)材料 ”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的 “存貨”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表 附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。（ 二） 在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “存貨”項(xiàng)目下，增加 “其中： 已完工尚未結(jié)算款 ”項(xiàng) 目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。

22、 本項(xiàng)目根據(jù) 有關(guān)在建施工合同的 “工程施工”科目余額減 “工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。 并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息： 在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本、 累計(jì)已確 認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。（三）在資產(chǎn)負(fù)債表的 “其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：臨時(shí)設(shè)施 ”項(xiàng)目， 反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值、 尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入。 本項(xiàng) 目根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施 ”和“臨時(shí)設(shè)施清理 ”科目余額之和減 “臨時(shí)設(shè)施攤銷 ”科目余額 后的金額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法、臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、 累計(jì)攤銷額以及清理情況。（四）在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加 “其中：已結(jié)算尚

23、未完工工 程”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目 根據(jù)有關(guān)在建施工合同的 “工程結(jié)算 ”科目余額減 “工程施工 ”科目余額后的差額 填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息： 在建施工合同已結(jié)算的價(jià)款、 累計(jì)已發(fā) 生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利。一、 新賬的建立一個(gè)項(xiàng)目開工， 或者一個(gè)企業(yè)新建立， 都面臨著建立新賬的問題。 建立 新賬并不難， 通常先應(yīng)當(dāng)想好會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問題。 在做憑證的時(shí)候應(yīng)當(dāng)想好各 科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級(jí)數(shù)。 是采用輔助核算好， 還是直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè) 置明細(xì)科目好。一般情況下， 是如果涉及的往來單位較多， 部門較多且穩(wěn)定或者項(xiàng)目較 多的時(shí)候，應(yīng)

24、當(dāng)采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會(huì)計(jì)科目的實(shí)際情況分別采用， 并不需要同時(shí)具備）。否則，應(yīng)當(dāng)直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目， 簡(jiǎn)化工作量。 通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項(xiàng)目多，部門也比較多且穩(wěn) 定）采用輔助核算比較合適，而單一的項(xiàng)目賬，直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目 比較好。根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部 匯總報(bào)表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都 在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分 析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開

25、設(shè)賬套。 每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行 賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng) 目的財(cái)務(wù)報(bào)表。集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況， 并對(duì)各 項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理， 有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部 及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí)， 不能及時(shí)準(zhǔn) 確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作， 有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確 的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大， 滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利

26、于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。 財(cái)務(wù)人員 由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。 適用于外地項(xiàng)目較多 的施工企業(yè)。不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理， 要能充分發(fā) 揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。 特別 是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討 建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理， 與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算 不在此做探討。（一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng) 目成本及毛利。下面設(shè)置

27、“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。1、工程施工 - 合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算）（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算）（5）分包成本（項(xiàng)目 / 部門核算）（6）間接費(fèi)用 間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目 管理人員工資（項(xiàng)目 / 部門核算） 職工福利費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算） 固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算） 低值易耗品攤銷（項(xiàng)目 / 部門核算） 辦公費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算） 差旅費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算） 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算） 工程保修費(fèi)（項(xiàng)目 /

28、部門核算） 排污費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算） 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算） 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算） 外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算） 材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算） 材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目 / 部門核算） 取暖費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算） 其他費(fèi)用（項(xiàng)目 / 部門核算）2、工程施工 - 毛利，核算工程毛利 具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇， 不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。 特別是 間接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。（二）機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為 各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。 相當(dāng)于制造待業(yè)的 “輔助 生產(chǎn)成本”科目。有條件的單

29、位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核 算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： 工資及附加（部門 / 設(shè)備核算） 燃料及動(dòng)力（部門 / 設(shè)備核算） 折舊費(fèi)（部門 / 設(shè)備核算） 配件及修理費(fèi)（部門 / 設(shè)備核算） 間接費(fèi)用（部門 / 設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款 （往來單位核算） 核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng) 收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款3、應(yīng)收質(zhì)保金 （往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保 金，最好設(shè)置有到期日。（四）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付購(gòu)貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購(gòu)貨款、設(shè)備款等。2、

30、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估 入賬及分包工程款的暫估入賬） 。4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè) 置有到期日。（五）工程結(jié)算 （往來單位 / 項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資 料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。（六）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明 細(xì)科目即可）1、 目標(biāo)成本目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算）（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算）（5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目 / 部門核

31、算）2、稅金（項(xiàng)目 / 部門核算）3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算）4、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門核算）5、公司利潤(rùn)（項(xiàng)目 / 部門核算）其他會(huì)計(jì)科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大， 不在此做專 門的討論。工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：1. 人工費(fèi)：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi) 用，內(nèi)容包括：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。（2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交 通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動(dòng)施工津貼等。（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天 數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資， 調(diào)動(dòng)工作、探親、休假期

32、間的工資， 因氣候影響的停工工資，女工哺乳時(shí)間的工資，病假在六個(gè)月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、 婚、喪假期的工資。（4）職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)（根據(jù)生產(chǎn) 工人工資總額提取）。（5）生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的購(gòu) 置費(fèi)及修理費(fèi)， 徒工服裝補(bǔ)貼， 防暑降溫費(fèi)， 在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健 費(fèi)用等。（6）企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加內(nèi)容2材料費(fèi)： 是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、 輔助材料、 構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。內(nèi)容包括：（1）材料原價(jià)（或供應(yīng)價(jià)格） 。（2）材料運(yùn)雜費(fèi)：是指材料自來源地運(yùn)至工

33、地倉(cāng)庫(kù)或指定堆放地點(diǎn)所 發(fā)生的全部費(fèi)用。（3）運(yùn)輸損耗費(fèi)：是指材料在運(yùn)輸裝卸過程中不可避免的損耗。（4）采購(gòu)及保管費(fèi)：是指為組織采購(gòu)、供應(yīng)和保管材料過程中所需要 的各項(xiàng)費(fèi)用。包括 : 采購(gòu)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)損耗。（5）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、 檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。 不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對(duì)具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢 驗(yàn)，對(duì)構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。3施工機(jī)械使用費(fèi)：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械 安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)。施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)應(yīng)由下列七項(xiàng)費(fèi)用組成：

34、（1）折舊費(fèi)：指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購(gòu) 置資金的時(shí)間價(jià)值。（2）大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺(tái)班進(jìn)行必要的大修 理，以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用。（3）經(jīng)常修理費(fèi)：指施工機(jī)械除大修理以外的各級(jí)保養(yǎng)和臨時(shí)故障排 除所需的費(fèi)用。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤 銷和維護(hù)費(fèi)用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤(rùn)滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間 的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。（4）安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)：安拆費(fèi)指施工機(jī)械在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所 需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費(fèi) 用；場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由

35、一施工地點(diǎn)運(yùn) 至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。（5）人工費(fèi)：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺(tái)班以外的人工費(fèi)。（6）燃料動(dòng)力費(fèi)：指施工機(jī)械在運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、 木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（7）養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國(guó)家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定 應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。設(shè)置了“機(jī)械作業(yè)”科目的機(jī)械使用費(fèi)為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程 項(xiàng)目部收取的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)，以上內(nèi)容只需在“機(jī)械作業(yè)”科目中核算即可。4、其他直接費(fèi)（在預(yù)算上被稱為措施費(fèi)）是指為完成工程項(xiàng)目施工， 發(fā)生于該工程施工前

36、和施工過程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。包括內(nèi)容：（ 1） 環(huán)境保護(hù)費(fèi)： 是指施工現(xiàn)場(chǎng)為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)費(fèi) 用。（2）文明施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。（3）安全施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)安全施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。（4）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生 活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。臨時(shí)設(shè)施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉(cāng)庫(kù)、 辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、 水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。（5）夜間施工費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工

37、降 效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用。（6）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn) 費(fèi)用。（7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)：是指機(jī)械整體或分體自停放場(chǎng)地 運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一個(gè)施工地點(diǎn)運(yùn)至另一個(gè)施工地點(diǎn)， 所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)運(yùn)輸 及轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、 試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)：是指混凝土施工過程中需要 的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。（9）腳手架費(fèi)：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手 架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。（10

38、）已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)：是指竣工驗(yàn)收前，對(duì)已完工程及設(shè)備進(jìn) 行保護(hù)所需費(fèi)用。11）施工排水、 降水費(fèi)：是指為確保工程在正常條件下施工， 采取各種排水、 降水措施所發(fā)生的各種費(fèi)用。根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理 （集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部 匯總報(bào)表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都 在公司的同一賬套中處理， 各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分 析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。 每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行 賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理， 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 最后由公司總部

39、匯總各項(xiàng) 目的財(cái)務(wù)報(bào)表。集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況， 并 對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理， 有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。 適用于公司 本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。 缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí)， 不能及 時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作， 有利于各項(xiàng)目部及時(shí) 準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況， 有利于公司的稅收籌劃。 缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力 過大，滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話， 不利于公司的財(cái)務(wù)管理。 實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。 財(cái)務(wù) 人員由公司考核， 但要

40、有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。 適用于外地項(xiàng)目 較多的施工企業(yè)。不管采用哪種方式， 都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理， 要能充 分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。對(duì)于會(huì)計(jì)核算及管理的方式 , 在寒江提到的“集權(quán)式“和“分權(quán)式“之 外,想說說一種折中的方式 . 一種既集權(quán)又分權(quán)的方式 .寒江提到的分權(quán)式管理是 “公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。 每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目 都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理， 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 最后由 公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。 “這種分權(quán)式的管理 ,優(yōu)點(diǎn)是很顯著的 , 有利于稅務(wù)籌劃 ,而且各項(xiàng)目的財(cái) 務(wù)狀況清晰明了 ,便于分析管理 , 及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在

41、的問題以及可能存在的問題 . 但缺點(diǎn)也是很明顯的 .如果保持項(xiàng)目的獨(dú)立性的基礎(chǔ)上 ,加以集權(quán) ,應(yīng)該也是一個(gè)理想的方式 . 但需要財(cái)務(wù)軟件上的支持 .一. 銀行帳戶 ,按總部需要開立 ,無需按項(xiàng)目開立 ,過多的銀行帳戶存在 , 某種程度在加重著財(cái)務(wù)管理的難度及風(fēng)險(xiǎn) .二. 在總部統(tǒng)一的核算中 ,按項(xiàng)目設(shè)置會(huì)計(jì)人員 ; 財(cái)務(wù)軟件需要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 分部門核算的功能 .即在統(tǒng)一的帳套中 ,每個(gè)項(xiàng)目（或部門）是相對(duì)獨(dú)立的 ,擁有獨(dú) 立的總帳明細(xì)帳報(bào)表等一個(gè)獨(dú)立帳套 的特征 , 但又在總部的統(tǒng)一核算之內(nèi) . 各個(gè) 具體項(xiàng)目的會(huì)計(jì)人員 , 核算本項(xiàng)目的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) . 帳套中總部是作為一個(gè)與項(xiàng)目平 衡的內(nèi)部核算部

42、門 . 總部與各項(xiàng)目分部合起來就是公司的整體帳套 .三. 資金各項(xiàng)目分部獨(dú)立 .通過在內(nèi)部財(cái)務(wù)核算中 , 設(shè)置”內(nèi)部銀行存款” 科目,實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目部門的資金獨(dú)立 .內(nèi)部部門核算， 分項(xiàng)目部門、 公司總部、公司 三大部分。對(duì)于公司整體來說 , 它的資金由銀行存款和現(xiàn)金、 其他貨幣資金組成； 而項(xiàng)目分部、公司總部的資金由“內(nèi)部銀行存款”組成；項(xiàng)目分部與公司總部 “內(nèi) 部銀行存款”合計(jì)數(shù)為零，因此這個(gè)“內(nèi)部銀行存款”科目不會(huì)影響到公司的整 體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。說得有點(diǎn)抽象，舉個(gè)例子，由公司成立之處說起：1. 公司收到注冊(cè)資本 100借：銀行存款 - 公司 100貸：實(shí)收資本 - 公司 1002.某施工項(xiàng)目 A

43、 上馬，總部撥款 40，一般內(nèi)部借款的形式，收取一定 利息，更能加強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人資金的時(shí)間性意識(shí)借：內(nèi)部銀行存款項(xiàng)目 A 40貸：短期借款項(xiàng)目 A 40借：內(nèi)部銀行存款總部 -40貸：短期借款總部 -40收取項(xiàng)目分部利息 5借：財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目 A 5貸：內(nèi)部銀行存款項(xiàng)目 A 5借：財(cái)務(wù)費(fèi)用總部 -5貸：內(nèi)部銀行存款總部 -5從上面的分錄可以看出， 從公司總體來說， 一紅一藍(lán)的對(duì)沖， 是沒有實(shí) 際的業(yè)務(wù)發(fā)生的，但具體到項(xiàng)目分部，就有了一筆借款，有了一筆資金；多了一 筆費(fèi)用，減少了一點(diǎn)可用資金。四如果財(cái)務(wù)軟件能通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程傳輸， 項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員還可以進(jìn) 駐項(xiàng)目所在地進(jìn)行及時(shí)核算與監(jiān)控， 當(dāng)然有單據(jù)

44、憑證匯集到總部， 由分管會(huì)計(jì)進(jìn) 行處理，目前來說更現(xiàn)實(shí)。但遠(yuǎn)程的管理應(yīng)該也是一個(gè)發(fā)展的方向。管理人員工資 核算項(xiàng)目管理人員的工資及獎(jiǎng)金職工福利費(fèi) 核算根據(jù)項(xiàng)目管理人員工資總額提取的職工福利費(fèi) 固定資產(chǎn)使用費(fèi) 核算管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定 資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費(fèi)） 核算指管理使用的不屬于固 定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等低 耗品的購(gòu)置、維修和攤銷費(fèi)。辦公費(fèi) 核算項(xiàng)目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖）用煤等費(fèi)用。差旅費(fèi)

45、核算項(xiàng)目職工因公出差、調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)，市 內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動(dòng)力招募費(fèi)，職工離退休、退職一次 性路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門使用的交通工具的油料、 燃料、養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)。工程保修費(fèi) 核算項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)保修費(fèi)用排污費(fèi) 核算項(xiàng)目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費(fèi)等勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 核算項(xiàng)目為職工購(gòu)置的各項(xiàng)勞保用品費(fèi)用外單位管理費(fèi)用核算支付給總包單位的管理費(fèi)其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、 購(gòu)銷合同、借款合同、建立營(yíng)業(yè)賬 簿、財(cái)產(chǎn)租賃及申請(qǐng)辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題， 其適用的 印花稅稅率分別為：工程承包

46、合同和購(gòu)銷合同0.3 %。、借款合同0.05%。，營(yíng)業(yè)賬 簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬簿，適用固定稅率，按件貼花 5元；另一類是記 載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積金額之和適用 0.5 %。的稅率、財(cái)產(chǎn)租賃適 用1%。的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花 5元。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算，公 式如下：（1 ）應(yīng)納稅額二應(yīng)稅憑證所記載的計(jì)稅金額X適用的比例稅率；（2 ）應(yīng)納稅額二應(yīng)稅憑證件數(shù)X固定稅額。1、關(guān)于成本的賬務(wù)處理：分配工資獎(jiǎng)金：借：工程施工-合同成本-人工費(fèi)（生產(chǎn)工人工資獎(jiǎng)金）機(jī)械作業(yè)-工資及附加（機(jī)駕人員工資獎(jiǎng)金）工程施工-合同成本-間接費(fèi)

47、用-管理人員工資（項(xiàng)目部管理人員工資獎(jiǎng)金）貸：應(yīng)付工資應(yīng)付職工薪酬 - 新準(zhǔn)則變化內(nèi)容領(lǐng)用原材料借：工程施工 - 合同成本 - 材料費(fèi)貸：原材料臺(tái)班費(fèi)結(jié)算：借：工程施工 -合同成本 -機(jī)械使用費(fèi) 貸：應(yīng)付賬款（外部單位） 機(jī)械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺(tái)班）甲供料的賬務(wù)處理：甲方撥付：借：原材料 -甲供材料 -XX貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位領(lǐng)用時(shí)：借：工程施工 - 合同成本 - 材料費(fèi)貸：原材料 -甲供材料 XX 業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅貸：應(yīng)收賬款 - 應(yīng)收工程款 -XX 單位 項(xiàng)目專門借款發(fā)生的利息： 借：工程施工 -合同成本-其他直接費(fèi) 貸：銀行存款

48、（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容）委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項(xiàng)目） 撥付物資時(shí)：借：委托加工物資貸：原材料 -XX 材料支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）收回加工物資：借：原材料 -XX貸：委托加工物資領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。2、分包核算專題工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍， 勞務(wù)分包比較單一， 核算 比較簡(jiǎn)單，不在此做具體介紹。工程分包不僅涉及到工程成本， 還涉及到與對(duì)方的往來的核算， 以及與 業(yè)主方的一些聯(lián)系。 通常情況下， 分包方是以總承包方的名義參與工程施工， 但 由于在工程中有很多具體的情況需要面對(duì)，也需要與總承包方及時(shí)結(jié)算。通常情況下，總承包方會(huì)要求分包

49、方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn) 度報(bào)表，由總承包方對(duì)其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費(fèi)用后再予以支付。涉及到的主要賬務(wù)處理如下：1）、分包成本的確定 總承包方財(cái)務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表， 列支工程成本。 平常工 程進(jìn)度報(bào)表一般要求不是很嚴(yán)格， 只要不超過合同總金額， 財(cái)務(wù)部門就可以根據(jù) 審定后的工程進(jìn)度報(bào)表做成本列支。這時(shí)總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā) 票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項(xiàng)目貸：應(yīng)付賬款 - 應(yīng)付分包款 -XX 單位2）、分包方領(lǐng)取材料的核算領(lǐng)取材料通常有兩種方式， 一種是直接抵分包單位工程款處理， 另一種 是分包方購(gòu)買總承包方的原材料， 總承包方做收入或者視同銷售

50、處理。 通常情況 下，按第一種方式進(jìn)行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承 包方的確存在該種原材料的銷售， 并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實(shí)體還是 銷售。這一點(diǎn)在稅局的認(rèn)可比較關(guān)鍵。領(lǐng)用時(shí)：借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位貸：原材料 -XX 材料分包單位領(lǐng)用甲供料的處理：借：應(yīng)付賬款 - 應(yīng)付分包款 -XX 單位貸：原材料-甲供材料-XX材料3) 、支付的處理很簡(jiǎn)單。借：應(yīng)付賬款 - 應(yīng)付分包款 -XX 單位貸：銀行存款4) 、與分包單位的結(jié)算：有很多朋友問與分包單位結(jié)算時(shí)， 究竟以什么金額作為成本入賬。 其實(shí) 這個(gè)問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相

51、同。通常情況下，總承包方應(yīng)當(dāng)列支分包成本的金額 =結(jié)算總金額 -分包單位 承擔(dān)的稅金 -應(yīng)收分包單位管理等。但在實(shí)際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再?gòu)纳鲜街锌蹨p， 因?yàn)榉职鼏挝活I(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程成本，而稅金在總承包方確認(rèn)收入的時(shí)候， 已經(jīng)確認(rèn)了損益。 總承包方收取的管理費(fèi)作為工程毛利的構(gòu)成部分， 不需要再在 分包結(jié)算的最后金額中予以確認(rèn)。例：某工程合同金額為 1000 萬元，與業(yè)主結(jié)算 1200 萬元，其中分包 500 萬。已審定的分包單位工程進(jìn)度 400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分 包方 10%的管理費(fèi)，不含營(yíng)業(yè)稅及附加 3.30% 。這時(shí)，在實(shí)際處理時(shí)需要注意： 、收取的管

52、理費(fèi)應(yīng)當(dāng)與分包單位結(jié)算時(shí)扣除，不在賬務(wù)上反映。 、分包單位的稅應(yīng)當(dāng)在與分包單位結(jié)算時(shí)扣除。即：分包單位的結(jié)算金額應(yīng)當(dāng)=500X( 1-10%-3.30%) =433.50萬元最后補(bǔ)充差額進(jìn)成本：借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項(xiàng)目33.50萬元(433 .50-400 ) 貸：應(yīng)付賬款33.50萬元求助樓主及各位兄弟姐妹，我現(xiàn)在碰到問題了（第一次做建筑會(huì)計(jì)），請(qǐng)幫幫我：先說明一下我司及現(xiàn)有的工程狀況：我司是在國(guó)內(nèi)沒有建筑資質(zhì)的外資建筑工程公司，公司在深圳注冊(cè)。老板在國(guó)外另有外國(guó)資質(zhì)的建筑工程公司和建筑工程顧問公司和設(shè)計(jì)公司，老板與某外資公司在國(guó)外達(dá)成某工程意向。 因該工程在深圳，老板用我

53、司的名義承包該 工程。由于我司在國(guó)內(nèi)沒有資質(zhì)，所以，我司掛靠另一有資質(zhì)的外省工程公司 與業(yè)主簽訂了三方協(xié)議，甲方為業(yè)主，乙方是總承包方（即我司掛靠的外省公司）， 丙方是我司（以總承包人的擔(dān)保人的形式存在）。合同規(guī)定：工程合同約2500萬，按合同進(jìn)度付款，所有款項(xiàng)由甲方直接支付給丙方。另我司與乙方另簽訂有掛靠協(xié)議，所有工程責(zé)任我司承擔(dān)，乙方僅提供其資質(zhì)等資料為我司辦理工程報(bào)建等手續(xù)，我司支付掛靠費(fèi)40萬。我司將所有工程分包給其它的分包人承建，分包款約為1800萬；工程設(shè)計(jì)圖紙第一稿由老板在國(guó)外的伺完成并電郵回國(guó)內(nèi)； 我司收到國(guó)外的設(shè)計(jì)稿后，交國(guó)內(nèi)的設(shè)計(jì)公司按我國(guó)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行修 改、定稿、報(bào)建、施工，我司支付設(shè)計(jì)費(fèi)約 60萬；按合同規(guī)定，我司須購(gòu)買、安裝機(jī)器設(shè)備等150萬。現(xiàn)我司的毛利約為：2500萬-40萬-1800萬-60萬-150萬=450萬。 我司費(fèi)用約為50萬/年。因?yàn)榈谝桓鍒D紙全部在國(guó)外完成，國(guó)外公司擬向我司收取設(shè)計(jì)、咨詢、管理費(fèi)等約200萬元（合同尚未制訂）。乙方（掛靠方）開出外經(jīng)證，稅率為營(yíng)業(yè)稅 3.12 % +個(gè)人所得稅1.4 %