肖太壽：建筑企業(yè)總分包工程的三種會計處理技巧

1、肖太壽：建筑企業(yè)總分包工程的三種會計處理技巧會計核算的依據(jù)是國家的相關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度。然而，在企業(yè)會計制度、施工企業(yè)會計核算辦法以及2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同中均沒有對分包工程的會計核算作出明確的規(guī)定。目前在施工企業(yè)會計實踐中，對分包工程的會計處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。比較而言，第一種作法的特點是全面反映了總承包方的收入與成本，與建筑法、合同法中對總承包人相關(guān)責(zé)任和

2、義務(wù)的規(guī)定是吻合的；第二種作法盡管和營業(yè)稅暫行條例有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方的收入與費用；再者，按第一種作法確認(rèn)的收入與營業(yè)稅暫行條例營業(yè)額的差異，屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。因此，承包方企業(yè)在核算分包工程在各會計期間的營業(yè)收入與費用時，可按照第一種作法的進行賬務(wù)處理。（一）在總包方代扣代繳分包營業(yè)稅的情況下：例：乙建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本5500萬元，項目在當(dāng)年1

3、2月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：乙公司完成項目發(fā)生成本費用時，借：工程施工合同成本 55000000貸：原材料等 55000000收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時，借：銀行存款 80000000貸：工程結(jié)算 80000000計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，計提營業(yè)稅金（80002000）x3%180（萬元）應(yīng)代扣營業(yè)稅2000x3%60（萬元）借：營業(yè)稅金及附加 1800000應(yīng)付賬款 600000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 2400000繳納營業(yè)稅時，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 2400000貸：銀行存款 2400000分包工程完工驗工結(jié)算時，借：工程施工合同成本 20000000貸：應(yīng)付賬款 20000

4、000支付工程款時，借：應(yīng)付賬款 19400000貸：銀行存款 19400000乙公司確認(rèn)該項目收入與費用時，借：主營業(yè)務(wù)成本 75000000工程施工合同毛利5000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000000工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時，借：工程結(jié)算 80000000貸：工程施工合同成本 75000000合同毛利 5000000（二）在總包方不代扣代繳分包營業(yè)稅的情況下：例：乙建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本5500萬元，項目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：乙公司完成項目發(fā)生成本費用時

5、，借：工程施工合同成本 55000000貸：原材料等 55000000收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時，借：銀行存款 80000000貸：工程結(jié)算 80000000計提營業(yè)稅金時，計提營業(yè)稅金（80002000）x3%180（萬元）借：營業(yè)稅金及附加 1800000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 1800000繳納營業(yè)稅時，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 1800000貸：銀行存款 1800000分包工程完工驗工結(jié)算時借：工程施工分包成本 19400000分包成本（營業(yè)稅金及附加） 600000貸：應(yīng)付賬款 20000000支付工程款時借：應(yīng)付賬款 20000000貸：銀行存款20000000乙公司確認(rèn)該項目收

6、入與費用時借：主營業(yè)務(wù)成本 74400000（ 19400000 55000000 ）應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅600000工程施工合同毛利5000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000000工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時借：工程結(jié)算 80000000貸：工程施工合同成本75000000合同毛利5000000根據(jù)分包人提供的發(fā)票，到主管稅務(wù)機關(guān)退還營業(yè)稅及附加：借：銀行存款 600000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 600000（三）在建設(shè)單位代扣代繳總包和分包營業(yè)稅的情況下：例：乙建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成

7、本5500萬元，項目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：乙公司完成項目發(fā)生成本費用時，借：工程施工合同成本 55000000貸：原材料等 55000000收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時，借：銀行存款 77600000應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅2400000貸：工程結(jié)算 80000000計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，計提營業(yè)稅金（80002000）x3%180（萬元）應(yīng)代扣營業(yè)稅2000x3%60（萬元）借：營業(yè)稅金及附加 1800000應(yīng)付賬款 600000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 2400000分包工程完工驗工結(jié)算時，借：工程施工合同成本 20000000貸：應(yīng)付賬款 20000000支付工程款時，借：應(yīng)付賬款 19400000貸：銀行存款 19400000乙公司確認(rèn)該項目收入與費用時