第一章-中國注冊會計師職業(yè)道德守則的基本原則和概念框架

1、第一章中國注冊會計師職業(yè)道德守則的基本原則和概念框架 本章系統(tǒng)地介紹了中國注冊會計師職業(yè)道德的基本原則和職業(yè)道德概念框架及其運用，是職業(yè)道德的核心內(nèi)容。第一節(jié)職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。一、誠信誠信原則要求會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。注意：第一，誠信原則是對所有會員的要求；第二，如果認為業(yè)務報告、申報資料等信息存在不實問題，注冊會計師不應與這些信息發(fā)生牽連；第三，注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連。二、獨立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注

2、冊會計師要從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。注意：第一，獨立性通常是對注冊會計師提出的要求，而非所有會員；注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時必須保持獨立性；注意：第二，實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；注意：第三，形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。三、客觀和公正客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突以及

3、他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。注意：如果某一情形或關系導致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當影響，會員不應提供相關專業(yè)服務。四、專業(yè)勝任能力和應有的關注（一）專業(yè)勝任能力會員應當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務。注意：第一，不應承接不能勝任的業(yè)務；第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用專家工作。（二）應有的關注應有的關注，要求會員勤勉盡責，按照執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。注意：職業(yè)懷

4、疑態(tài)度，要求注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價證據(jù)的有效性。五、保密保密原則要求會員應當對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：1.未經(jīng)客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會員在社會交往中應當履行保密義務，應當警惕無意泄密的可能性；第二，保密義務的豁免；第三，在終止客戶關系后，仍應對獲知的信息保密。六、良好的職業(yè)行為會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：1.夸大宣傳提供的服務、擁有的

5、資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。【例題·多選題】下列有關職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的是（）。A.無論是執(zhí)業(yè)會員還是非執(zhí)業(yè)會員均應遵循誠信原則的要求B.注冊會計師只要執(zhí)行業(yè)務就必須遵守獨立性的要求C.獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求D.在推介自身和工作時，注冊會計師不應對其能夠提供的服務、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳答疑編號6136010201：針對該題提問 正確答案ACD答案解析注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時必須遵守獨立性的要求，而非所有業(yè)務。第二節(jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決

6、職業(yè)道德問題的思路，要求會員：（1）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價不利影響的嚴重程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健６?、對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施對職業(yè)道德基本原則的不利影響對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形防范措施自身利益（1）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；（2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系；（4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；（5）審計項目組成員正與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議；（7）注

7、冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供專業(yè)服務的結果時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施包括：1.取得會員資格需要的教育、培訓和經(jīng)驗要求；2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；3.公司治理規(guī)定；4.執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；5.監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序；6.由依法授權的第三方對會員編制的業(yè)務報告、申報資料或其他信息進行外部復核。（二）會計師事務所層面的防范措施（三）具體業(yè)務層面的防范措施1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議；2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議；3.向客戶

8、審計委員會、監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會咨詢；4.與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題；5.向客戶治理層說明提供服務的性質(zhì)或收費的范圍；6.由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務；7.輪換鑒證業(yè)務項目合伙人和高級人員。（四）其他防范措施自我評價（1）會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構成鑒證業(yè)務的對象；（3）鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；（5）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對

9、象信息的其他服務過度推介（1）會計師事務所推介審計客戶的股份；（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人密切關系（1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系外在壓力（1）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅；（2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則

10、不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務；（3）客戶威脅將起訴會計師事務所；（4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升【例題·多選題】下列各項描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有（）。A.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商B.會計師事務所的審計客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務所的所長王某擔任甲股份有限公司的辯護人C.項目組成員李某是審計客戶財務經(jīng)理的大學校友D.由于對某企業(yè)集團財務報表審計的收費大

11、幅降低,事務所決定對集團內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進行審計答疑編號6136010301：針對該題提問 正確答案ABD答案解析選項A屬于對自身利益的不利影響，選項B屬于過度推介的不利影響；選項C不構成密切關系；選項D屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響。第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素二、應對不利影響的防范措施三、專業(yè)服務委托具體情況防范措施（一）接受客戶關系在接受客戶關系前，注冊會計師應當考慮客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務報告問題等防范措施主要包括：1.對客戶及其主要股

12、東、關鍵管理人員、治理層和負責經(jīng)營活動的人員進行了解；2.要求客戶對完善公司治理結構或內(nèi)部控制作出承諾（二）承接業(yè)務注冊會計師應當遵循專業(yè)勝任能力和應有的關注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務。如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必需的勝任能力，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃椒婪洞胧┲饕ǎ?.了解客戶的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營的復雜程度，以及所在行業(yè)的情況；2.了解專業(yè)服務的具體要求和業(yè)務對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；3.了解相關監(jiān)管要求或報告要求；4.分派足夠的具有勝任能力的員工；5.必要時利用專家的工作；6.就

13、執(zhí)行業(yè)務的時間安排與客戶達成一致意見；7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務（三）客戶變更委托如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應當從專業(yè)角度或其他方面確定應否承接該業(yè)務。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實與變更委托相關的事實和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務。注意：注冊會計師可能應客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎上提供進一步的服務。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響防范措施主要包括：1.當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前

14、任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由；2.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務的決定前，需要了解的事實或情況；3.從其他渠道獲取必要的信息。注意：采取的防范措施主要包括將擬承擔的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關信息，以便恰當?shù)赝瓿稍擁椆ぷ鳌Ｔ谂c前任溝通時應遵循相關準則四、利益沖突注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響

15、注冊會計師應當根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施：1.如果會計師事務所的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務；2.如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務；3.如果為某一特定行業(yè)或領域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務。除采取上述防范措施外，注冊會計師還應當采取下列一種或多種防范措施：1.分派不同的項目組為相關客戶提供服務；2.實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權接觸信息；3.向項目組成員提供有關安全和保密問題的指

16、引；4.要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；5.由未參與執(zhí)行相關業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況五、應客戶的要求提供第二次意見在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注意：如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；3.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。注意：如果客

17、戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。六、收費第一，在承接業(yè)務時，如果收費報價過低，可能導致難以按照執(zhí)業(yè)準則和相關職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務，從而對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響。第二，除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第三，注冊會計師收取與客戶相關的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。七、專業(yè)服務營銷注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務

18、，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應當維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，不得有下列行為：1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；3.暗示有能力影響有關主管部門、監(jiān)管機構或類似機構；4.作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。注意：注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。八、禮品和款待注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或

19、者利用執(zhí)行業(yè)務之便，謀取其他不正當?shù)睦?。如果款待超出業(yè)務活動中的正常往來，注冊會計師應當拒絕接受。九、保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務。注冊會計師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應當履行相應的法定義務。注意：如果某項業(yè)務涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應當根據(jù)有關接受與保持客戶關系和具體業(yè)務政策的要求，適當詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應當履行的法定義務。十、對客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關系或商業(yè)關系，應當確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。【例題·簡答題】ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司20×1年度財務