第二章 成本性態(tài)分析與變動成本法

1、 立信會計出版社立信會計出版社 立信會計系列精品教材立信會計系列精品教材 管管 理理 會會 計計 學學2022-2-102第二章第二章 成本性態(tài)分析與變動成本法成本性態(tài)分析與變動成本法n本章學習目的本章學習目的:n1掌握變動成本、固定成本概念、特點、分類；掌握變動成本、固定成本概念、特點、分類；n2掌握成本性態(tài)分析方法；掌握成本性態(tài)分析方法；n3掌握變動成本法的概念、意義、成本構成；掌握變動成本法的概念、意義、成本構成；n4理解管理會計中的成本概念、混合成本的概念、形成；理解管理會計中的成本概念、混合成本的概念、形成； n5理解變動成本計算法與完全成本計算法的區(qū)別；理解變動成本計算法與完全成本

2、計算法的區(qū)別；n6能夠運用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制貢獻式利潤表；能夠運用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制貢獻式利潤表；n7. 了解成本的主要分類。了解成本的主要分類。2022-2-103第二章第二章 成本性態(tài)分析與變動成本法成本性態(tài)分析與變動成本法n本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：n第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法2022-2-104第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容:n一、成本概念的多樣性一、成本概念的多樣性n二、成本按其經(jīng)濟用途的分類二、成本按其經(jīng)濟用途的分類n三、成本按其性態(tài)的分類

3、三、成本按其性態(tài)的分類n四、成本的其他分類四、成本的其他分類2022-2-105第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n一、成本概念的多樣性一、成本概念的多樣性n成本管理中的一個基本原則成本管理中的一個基本原則: “: “不同的成本服務于不同的不同的成本服務于不同的目的目的”.”.n在傳統(tǒng)的會計中，從反映企業(yè)的財務狀況和計量企業(yè)的經(jīng)在傳統(tǒng)的會計中，從反映企業(yè)的財務狀況和計量企業(yè)的經(jīng)營成果出發(fā)，只有一種成本概念，即產(chǎn)品成本。營成果出發(fā)，只有一種成本概念，即產(chǎn)品成本。n現(xiàn)代管理會計中，成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為達到一定現(xiàn)代管理會計中，成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的

4、各種資源的價值犧牲或代價。目的而應當或可能發(fā)生的各種資源的價值犧牲或代價。n管理會計的出現(xiàn)擴展了成本的內(nèi)涵和外延，管理會計的成管理會計的出現(xiàn)擴展了成本的內(nèi)涵和外延，管理會計的成本概念具有多樣性。由于管理會計提供的信息是為了經(jīng)營本概念具有多樣性。由于管理會計提供的信息是為了經(jīng)營決策服務，在決策服務，在“不同目的、不同成本不同目的、不同成本”的指導下，作業(yè)成的指導下，作業(yè)成本、產(chǎn)品設計成本、機會成本、差量成本、質量成本、標本、產(chǎn)品設計成本、機會成本、差量成本、質量成本、標準成本、責任成本等都是管理會計成本概念所包括的內(nèi)容。準成本、責任成本等都是管理會計成本概念所包括的內(nèi)容。 引導案例：施樂密切關注

5、關鍵成功因引導案例：施樂密切關注關鍵成功因素：復印件價格下降，利潤卻上升素：復印件價格下降，利潤卻上升n有時候低收入預示著好消息n施樂公司來自復印機、打印機的銷售收入連續(xù)15個月下降。CEO認為什么都不用做n因為復印機、打印機的價格更便宜，雖然銷售額下降了，但施樂公司銷售了大量的機器。n打印機、復印機從調(diào)色劑、油墨的銷售和服務中賺取大量利潤。n此外，為增加利潤，施樂公司也進行了成本管理。例如辦公地點從豪華總部搬到更小的辦公空間。2022-2-107第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n二、成本按其經(jīng)濟用途的分類二、成本按其經(jīng)濟用途的分類n在制造企業(yè)中，成本按其經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本在

6、制造企業(yè)中，成本按其經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。和非生產(chǎn)成本兩類。n（一）（一）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（也稱制造成本），指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供（也稱制造成本），指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的成本。通常包括勞務而發(fā)生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造直接材料、直接人工、制造費用費用三個成本要素。三個成本要素。n（二）（二）非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本（也稱期間成本或期間費用），包括（也稱期間成本或期間費用），包括銷銷售費用和管理費用售費用和管理費用。銷售費用是指為銷售產(chǎn)品發(fā)生的各項。銷售費用是指為銷售產(chǎn)品發(fā)生的各項成本，如銷售人員工資、廣告費、運輸費等。管理費用是成本，如銷售人員工資、廣告費、運

7、輸費等。管理費用是指在行政管理中發(fā)生的各項支出，如董事經(jīng)費、行政管理指在行政管理中發(fā)生的各項支出，如董事經(jīng)費、行政管理人員工資、行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費等。人員工資、行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費等。2022-2-108第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n三、成本按其性態(tài)的分類三、成本按其性態(tài)的分類n成本性態(tài)（成本性態(tài)（cost behaviorcost behavior）亦稱成本習性，是指）亦稱成本習性，是指成本總額的變動與業(yè)務量之間的依存性。成本總額的變動與業(yè)務量之間的依存性。 n成本性態(tài)是指成本總額如何隨業(yè)務量成本性態(tài)是指成本總額如何隨業(yè)務量( (產(chǎn)量、銷售產(chǎn)量、銷售量、機器工

8、時等量、機器工時等) )的增減而變動。的增減而變動。n按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為三類：按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為三類：變動變動成本、固定成本和混合成本。成本、固定成本和混合成本。 2022-2-109第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n四、成本的其他分類四、成本的其他分類n（一）按成本的發(fā)生時間，可分為歷史成本和未（一）按成本的發(fā)生時間，可分為歷史成本和未來成本來成本 n（二）按成本的可控性，分為可控成本與不可控（二）按成本的可控性，分為可控成本與不可控成本成本n（三）按成本與決策的關系，分為相關成本與非（三）按成本與決策的關系，分為相關成本與非相關成本相關成本20

9、22-2-1010n按照費用的發(fā)生是否需要支付現(xiàn)金等流動資產(chǎn)來劃分 。n付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是由某項決策引起的、需要在將來動用現(xiàn)金等流動資產(chǎn)的成本，是一種未來成本。n沉入成本沉入成本是由于過去決策引起的、已經(jīng)支出、現(xiàn)在的決策不能改變的成本。n有助于正確判斷成本的實效性。管理成本管理成本付現(xiàn)成本和沉入成本付現(xiàn)成本和沉入成本 2022-2-1011n按照資產(chǎn)不同時期的價值作為計量依據(jù)來劃分的成本。n原始成本是根據(jù)實際已經(jīng)發(fā)生的支出而計算的成本。n重置成本也稱現(xiàn)行成本，是按照現(xiàn)在的市場價格購買與目前持有的某項資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)所支付的成本。n管理決策中應以重置成本為依據(jù)。原始成本與重置成本原始成本與重

10、置成本 2022-2-1012n按照費用的發(fā)生是否可以追溯到某個成本對象進行的分類n專屬成本是可以明確歸屬于某種、某批或有關部門的成本，與特定的決策相關。n共同成本是指需要由幾種、幾批或有關部門共同負擔的成本，不是某項特定決策的相關成本。n區(qū)分專屬成本與共同成本有利于做出正確決策。專屬成本與共同成本專屬成本與共同成本 2022-2-1013n按照費用的發(fā)生是否為考核對象所控制來劃分n可控成本與不可控成本是相對的n區(qū)分的目的便于明確各個責任中心的經(jīng)濟責任，便于考核與評價其工作業(yè)績?？煽爻杀竞筒豢煽爻杀究煽爻杀竞筒豢煽爻杀?2022-2-1014n按照決策方案改變時某項支出是否可以避免來劃分n可避

11、免成本是指當決策方案改變時某些可免予發(fā)生的成本，或有幾種方案可供選擇的情況下，當選定其中一種方案時，所選方案不需支出而其他方案需支出的成本。n不可避免成本是指無論決策是否改變或選擇哪一方案都需發(fā)生的成本。n對企業(yè)虧損產(chǎn)品決策、特殊訂貨決策以及零部件自制或外購決策都具有重要意義。可避免成本和不可避免成本可避免成本和不可避免成本 2022-2-1015n按照成本可遞延性劃分n可延緩成本是指已經(jīng)選定但可以延期實施而不會影響大局的某方案相關成本。n不可延緩成本是指已經(jīng)選定的某方案必需立即實施，否則將會對企業(yè)的全局產(chǎn)生重大影響的成本。n有助于資源稀缺的約束下，根據(jù)輕重緩急安排方案的實施時間?？裳泳彸杀九c

12、不可延緩成本 2022-2-1016n廣義的差量成本是指兩個備選方案之間預計成本的差異，狹義的差量成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差異。n在產(chǎn)品售價或銷售收入相同的情況下，差量成本是決策的重要依據(jù)。n邊際成本是指業(yè)務量每增加一個單位所需增加的成本。n邊際成本可以用來判斷業(yè)務量的增減在經(jīng)濟上是否核算。差量成本和邊際成本 2022-2-1017n按照費用的發(fā)生是否與決策的問題相關來劃分n屬于相關成本的有：差量成本、邊際成本、機會成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、重置成本、可延緩成本和可避免成本。n屬于非相關成本的有：原始成本、沉入成本。共同成本、不可延緩成本和不可避免成本。n可以使企業(yè)在決策

13、中避免把精力耗費在收集無關信息的資料上。相關成本和非相關成本 2022-2-1018n目標成本是企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營活動追求實現(xiàn)的成本期望值，它是產(chǎn)品成本本應達到的水平，也是考核企業(yè)經(jīng)營成果的基礎。n標準成本是目標成本的具體表現(xiàn)形式之一。是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術水平，在有效的經(jīng)營條件下可能達到的成本。目標成本和標準成本 2022-2-1019n機會成本是這由于從多個可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案而放棄一些次優(yōu)方案上的收益。n是企業(yè)做出最優(yōu)決策是必修考慮的一種成本。機會成本 2022-2-1020n質量成本是指企業(yè)為了保障和提高產(chǎn)品或服務的質量而支出的一切費用，以及因未達到既定質量標準額發(fā)生的

14、一切損失之和。n它一般有預防成本、檢驗成本、內(nèi)部缺陷成本、外部缺陷成本和外部質量保證成本等幾個部分構成。質量成本 2022-2-1021n責任成本是一種以責任中心為對象計算的成本，它是考核評價責任中心經(jīng)營業(yè)績和職責履行情況的一個重要依據(jù)。n責任成本大部分是可控成本。責任成本 2022-2-1022第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析，是在成本性態(tài)分類的基礎上，按照一定程序，是在成本性態(tài)分類的基礎上，按照一定程序和方法將全部成本分為和方法將全部成本分為變動成本和固定成本兩部分變動成本和固定成本兩部分，并建立，并建立相應的成本相應的成本-業(yè)務量的函數(shù)模型的過程。通過成本

15、性態(tài)分析業(yè)務量的函數(shù)模型的過程。通過成本性態(tài)分析可以更好地把握成本同業(yè)務量的內(nèi)在聯(lián)系，為管理會計的本可以更好地把握成本同業(yè)務量的內(nèi)在聯(lián)系，為管理會計的本量利分析、預測分析、短期決策分析和全面預算等提供依據(jù)。量利分析、預測分析、短期決策分析和全面預算等提供依據(jù)。n本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容:n一、變動成本一、變動成本n二、固定成本二、固定成本n三、混合成本三、混合成本n四、混合成本的分解四、混合成本的分解2022-2-1023第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n一、變動成本一、變動成本n變動成本是指在相關范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務變動成本是指在相關范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務量的變動而呈正比例變動的成本。量的變動而

16、呈正比例變動的成本。 n（一）變動成本的特點（一）變動成本的特點n1 1變動成本總額的正比例變動性。變動成本總額的正比例變動性。 n2 2單位變動成本的不變性。單位變動成本的不變性?！纠?-1】2022-2-1024第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 圖21 變動成本模型 圖22 單位變動成本模型 2022-2-1025第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（二）變動成本的種類（二）變動成本的種類n1 1技術性變動成本技術性變動成本。是指其單位成本主要受技術因素決是指其單位成本主要受技術因素決定的變動成本。如生產(chǎn)線上的生產(chǎn)工人工資、構成產(chǎn)品的定的變動成本。如生產(chǎn)線上的生產(chǎn)工人工資、構成

17、產(chǎn)品的直接材料成本等。這類成本的特點是與產(chǎn)量有明確的技術直接材料成本等。這類成本的特點是與產(chǎn)量有明確的技術或實物關系，是利用生產(chǎn)能力進行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本。或實物關系，是利用生產(chǎn)能力進行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本。若要降低此類成本，需通過改進產(chǎn)品設計、降低單耗、提若要降低此類成本，需通過改進產(chǎn)品設計、降低單耗、提高勞動生產(chǎn)率等手段來實現(xiàn)。高勞動生產(chǎn)率等手段來實現(xiàn)。 n2 2酌量性變動成本酌量性變動成本。是指可以通過管理決策行動而改變是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。如按銷售收的一定比例提取的銷售傭金、技的變動成本。如按銷售收的一定比例提取的銷售傭金、技術轉讓費等等。這類成本的特點是其單位變

18、動成本的發(fā)生術轉讓費等等。這類成本的特點是其單位變動成本的發(fā)生額受企業(yè)管理層的決策影響。額受企業(yè)管理層的決策影響。 2022-2-1026第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（三）變動成本的相關范圍（三）變動成本的相關范圍 n單位變動成本的不變性是相對的，即只有在一定時期和一定的業(yè)務量范圍內(nèi)相對保持穩(wěn)定。圖圖2323變動成本的相關范圍變動成本的相關范圍 相關范圍 業(yè)務量 成 本 0 2022-2-1027第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n二、固定成本二、固定成本n固定成本是指其總額在一定時期及一定業(yè)務固定成本是指其總額在一定時期及一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量變動影響的固定不變量范圍內(nèi)

19、，不受業(yè)務量變動影響的固定不變的成本。例如，行政人員工資、按直線法計的成本。例如，行政人員工資、按直線法計提的折舊費、財產(chǎn)保險費、廣告費、職工培提的折舊費、財產(chǎn)保險費、廣告費、職工培訓費、租金等訓費、租金等 n（一）固定成本的特點（一）固定成本的特點n1.固定成本總額的不變性。固定成本總額的不變性。n2.單位固定成本的反方向變動性。單位固定成本的反方向變動性。 【例例2-2】2022-2-1028第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 圖24 固定成本模型 圖25 單位固定成本模型 2022-2-1029第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（二）固定成本的分類（二）固定成本的分類 ( (按

20、其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變) )1 1約束性固定成本約束性固定成本: :約束性固定成本亦稱經(jīng)營能力成本，是指約束性固定成本亦稱經(jīng)營能力成本，是指維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的成本，它與企業(yè)經(jīng)營能維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的成本，它與企業(yè)經(jīng)營能力的形成及正常維護直接相聯(lián)系，是企業(yè)管理當局的短期決力的形成及正常維護直接相聯(lián)系，是企業(yè)管理當局的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房、機器設策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房、機器設備按直線法計提的折舊費、保險費、財產(chǎn)費、管理人員薪金、備按直線法計提的折舊費、保險費、財產(chǎn)費、管理人員薪

21、金、照明費，取暖費等。照明費，取暖費等。 2 2酌量性固定成本酌量性固定成本: :酌量性固定成本是企業(yè)管理層根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)酌量性固定成本是企業(yè)管理層根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略通過確定期間預算而形成的固定成本，它與特定的預算期略通過確定期間預算而形成的固定成本，它與特定的預算期及生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要相聯(lián)系，是通過企業(yè)管理當局的短期及生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要相聯(lián)系，是通過企業(yè)管理當局的短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如研究開發(fā)費、決策行為可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費等。廣告宣傳費、職工培訓費等。 2022-2-1030第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（三）固定成本

22、的相關范圍（三）固定成本的相關范圍n固定成本的相關范圍是指使固定成本總額保持不變的期間與業(yè)務量范圍。 成本（元） 0 500 700 業(yè)務量（件） 相關范圍 II 相關范圍 I 150000 圖 2-6 固定成本的相關范圍 90000 2022-2-1031第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n三、混合成本三、混合成本n同時兼有變動成本和固定成本雙重特性的成本，稱同時兼有變動成本和固定成本雙重特性的成本，稱為混合成本。為混合成本。 n混合成本按其變動形態(tài)的不同可進一步分為以下四種：n1半變動成本, 亦稱標準式混合成本。n2半固定成本，亦稱階梯式變動成本。 n3延期變動成本。 n4曲線式混合成

23、本-成本總額與產(chǎn)量之量表現(xiàn)為不同類型非線性關系 。 2022-2-1032第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 變 動 成 本 固 定 成 本 業(yè) 務 量 0 成 本 圖圖 2 7 半半 變變 動動 成成 本本 模模 型型 業(yè) 務 量 0 成 本 圖圖 2 8 半半 成成 本本 固固 定定 成成 本本 模模 型型 半 固 定 成 本 業(yè) 務 量 0 成 本 圖圖 2 9 延延 期期 變變 動動 成成 本本 2-10 遞 增 曲 線 成 本 業(yè) 務 量 固 定 成 本 變 動 成 本 成 本 成 本 2-11 遞 減 曲 線 成 本本 業(yè) 務 量 固 定 成 本 變 動 成 本 0 0 202

24、2-2-1033第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n四、混合成本分解四、混合成本分解n主要有高低點法、散布圖法、回歸直線法、工程研主要有高低點法、散布圖法、回歸直線法、工程研究法、賬戶分類法和合同認定法。究法、賬戶分類法和合同認定法。n（一）高低點法（一）高低點法（high-low points method） n高低點法是根據(jù)若干時期的歷史資料，以業(yè)務量（或成本）的最高點和最低點為依據(jù)來分解混合成本的一種方法。這種方法的特點是先分解出單位變動成本，即以兩點之間的成本增量除以兩點之間的業(yè)務量增量計算出單位變動成本，然后再計算出固定成本。 n單位變動成本 = 或 na= Yh bXh 低點業(yè)

25、務量高點業(yè)務量低點成本高點成本lhlhX-XYYb【例例2-3】2022-2-1034n（一）高低點法（一）高低點法（high-low points method）n如果按照業(yè)務量選擇的高點或低點與按照成本選擇的如果按照業(yè)務量選擇的高點或低點與按照成本選擇的高點和低點不在同一月份，應以業(yè)務量為依據(jù)確定高高點和低點不在同一月份，應以業(yè)務量為依據(jù)確定高低點。低點。n確定最高點和最低點后，產(chǎn)量和成本必須是同一月的確定最高點和最低點后，產(chǎn)量和成本必須是同一月的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)。n優(yōu)點：簡便優(yōu)點：簡便n缺點：由高低點來決定成本性態(tài)，帶有偶然性。缺點：由高低點來決定成本性態(tài)，帶有偶然性。 適合于各期成本變動趨勢

26、比較穩(wěn)定的情況。適合于各期成本變動趨勢比較穩(wěn)定的情況。第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析2022-2-1035例大眾制衣公司2009年1 6月份設備維修 成本的資料如表大眾制衣公司維修成本表所示。 大眾制衣公司維修成本 月份 合計 1 2 3 4 5 6 業(yè)務量（機器 4500 2900 3000 4300 3800 4000 22500 小時） 維修成本 12600 8600 8300 11800 10300 12700 64700 （元） 2022-2-1036根據(jù)高低點法的原理，維修成本可分解如 下： b=（12600 8600）/（4500 2900） =2.50（元） a= 12

27、600 2.50 4500=1350（元） 或= 8600 2.50 2900=1350（元） 維修成本的公式可表達如下： y=1350+2.5x 10 2010復旦大學出版社成本管理會計 2022-2-1037案例1、某企業(yè)的歷史成本資料如下表：上述產(chǎn)品成本中包括變動成本、固定成本和混合成本三部分，該企業(yè)曾對低點產(chǎn)量為50 000件時的產(chǎn)品成本總額作了分析，其各類成本的組成情況如下：變動成本總額50 000元固定成本總額60 000元混合成本總額32 500元合計：142 500元要求：（1）根據(jù)上述資料，采用高低點法對該企業(yè)的混合成本進行分解，并寫出混合成本的數(shù)學模型。（2）若該企業(yè)計劃生

28、產(chǎn)80 000件產(chǎn)品，其總成本將會是多少？2022-2-1038案例分析：、高點成本總額中：變動成本總額75000*50000/50000 =75000*1=75000 固定成本總額=60000 混合成本總額=176250-75000-60000 =41250（元） 2、分解混合成本 b =（41250-32500）/（75000-50000）=0.35 a =41250-0.35*75000=15000（元） 混合成本公式為：Y=15000+0.35X 3、產(chǎn)量80000件時產(chǎn)品總成本 ： =80000*1+60000+15000+0.35*80000=183000（元）2022-2-103

29、9第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（二）散布圖法（二）散布圖法（scatter diagram methodscatter diagram method） n散布圖法是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標紙圖上繪出各期成本點散布圖，并根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，直線與縱軸的交點即為固定成本，然后將各期總成本之和減去各期的固定成本之和，再除以總產(chǎn)量即得出單位變動成本。單位變動成本的計算公式如下。n單位變動成本= 各期產(chǎn)量之和各期固定成本之和各期總成本之和2022-2-1040第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（二）散布圖法（二）散布圖法（scatter diag

30、ram methodscatter diagram method） n優(yōu)點：考慮了所有的歷史成本數(shù)據(jù)，排除了偶然性，較高低優(yōu)點：考慮了所有的歷史成本數(shù)據(jù)，排除了偶然性，較高低點法精確；直觀，容易。點法精確；直觀，容易。n缺點：主觀隨意性強。缺點：主觀隨意性強。2022-2-1041第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（三）回歸直線法（三）回歸直線法（regression line methodregression line method）n回歸直線法是根據(jù)過去一定時期的業(yè)務量和成本資料，運用數(shù)學中的最小二乘法原理，建立反映成本和業(yè)務量之間關系的回歸直線方程，并據(jù)此確定混合成本中的固定成本a

31、 和單位變動成本b。具體計算公式如下： nxbya22xxnyxxynb 【例例2-4】2022-2-1042第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n必須指出，采用一元回歸直線法分解混合成本，混合成本總額與產(chǎn)量之間必須具有線性聯(lián)系，如果沒有這種線性聯(lián)系，分解出來的結果也就失去了意義。因此，應先進行相關程度分析，并根據(jù)相關程度的分析結果來確定這種方法的適用性。相關程度以相關系數(shù)r來分析。r 的計算公式如下： n 2222)y(ynxxnyx-xynr一般當一般當r0.8，就表明成本總額與業(yè)務量之間有密切聯(lián)系。，就表明成本總額與業(yè)務量之間有密切聯(lián)系。這樣就可以運用回歸直線法進行分解。這樣就可以運用

32、回歸直線法進行分解。2022-2-1043第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（四）工程研究法（四）工程研究法（technique determine approachtechnique determine approach） n工程研究法，又稱技術測定法，它是由工程技術人員通過某種技術方法測定正常生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，并依據(jù)其工程技術特點來區(qū)分固定成本和變動成本的一種混合成本分解方法。n工程研究法是在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效的方法，也是用于檢驗歷史成本分析結論的最佳方法，但是要求較高，工作量也較大，一般適用于新建企業(yè)或新產(chǎn)品的成本性態(tài)分析。2022-2-10

33、44例例：某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造熔爐，分：某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造熔爐，分別在點爐和熔化鐵水兩個程序中使用。最佳別在點爐和熔化鐵水兩個程序中使用。最佳操作方法是：每次點爐要用木柴操作方法是：每次點爐要用木柴0.08噸，焦噸，焦炭炭1.2噸；熔化噸；熔化1噸鐵水使用焦炭噸鐵水使用焦炭0.12噸，每噸，每個工作日點爐一次，全月工作個工作日點爐一次，全月工作24天，木柴天，木柴250元元/噸，焦炭噸，焦炭400元元/噸。確定該車間每噸。確定該車間每月燃料總成本方程。月燃料總成本方程。Y=（0.08*250+1.2*400）*24+0.12*400X =12 000+48X2022-2-10

34、45n（五）賬戶分析法（五）賬戶分析法( account analysis approach) n賬戶分析法，又稱會計分析法，是以會計人員的經(jīng)驗和成本的主要成本性態(tài)劃分成本的一種定性分析方法。n例例：某車間月產(chǎn)量：某車間月產(chǎn)量5000件時的成本有：件時的成本有：n原材料原材料10000元，元， 直接人工直接人工12000元，元， 燃料動力燃料動力4000元，維修元，維修2000元，間接人工元，間接人工2000元，元， 折舊折舊8000元，行政管理費用元，行政管理費用2000元，合計元，合計40 000元。元。建立該車間總成本方程。建立該車間總成本方程。nY=(2000+8000)+(40000

35、-10000)/5000 xn =10000+6x2022-2-1046n（六）合同確認法（六）合同確認法(contract confirm approach) n合同確認法是根據(jù)所簽訂合同規(guī)定的計價方法與合同提供的業(yè)務量的關系分析成本的一種定量分析方法。這種方法將不論業(yè)務量多少均需支付的部分，即基數(shù)部分劃入固定成本，將按業(yè)務量計價的部分劃入變動成本。 2022-2-1047n例例：A公司與供電局鑒定合同規(guī)定：公司與供電局鑒定合同規(guī)定：A公司每月需支付供電局公司每月需支付供電局變壓器維修費變壓器維修費600元，每月用電額度元，每月用電額度50000度，額度內(nèi)用電度，額度內(nèi)用電0.20元元/度，

36、超額用電按正常電價度，超額用電按正常電價10倍計算。若該公司每月照倍計算。若該公司每月照明平均用電明平均用電1000度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品，平均每件耗電度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品，平均每件耗電7度。度。n要求：建立要求：建立A公司月用電額度內(nèi)電費成本和超額度用電成本方公司月用電額度內(nèi)電費成本和超額度用電成本方程。程。n用電額度內(nèi)甲產(chǎn)品最高產(chǎn)量用電額度內(nèi)甲產(chǎn)品最高產(chǎn)量=（50000-1000）/7=7000件件n額度用電：額度用電：Y=（600+0.2*1000）+0.2*7X n =800+1.4X （X7000）n超額用電超額用電Y=（800+1.4*7000）+0.2*10*7（X-7000）n =-87

37、400+14X （X7000）2022-2-1048第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容:n一、變動成本法概述一、變動成本法概述n二、變動成本法與完全成本法的比較二、變動成本法與完全成本法的比較2022-2-1049第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n一、變動成本法概述一、變動成本法概述n（一）變動成本法的含義（一）變動成本法的含義n變動成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，變動成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作作為產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成

38、本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計量損益為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。變動成本法是管理會計專的一種成本計算模式。變動成本法是管理會計專用的成本計算方法。用的成本計算方法。2022-2-1050第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n（二）變動成本法的理論依據(jù)（二）變動成本法的理論依據(jù)n直接材料、直接人工、變動性制造費用是在產(chǎn)品直接材料、直接人工、變動性制造費用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動的成本，所以產(chǎn)生產(chǎn)過程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動的成本，所以產(chǎn)品成本只包括這三部分成本；固定性制造費用只品成本只包括這三部分成本；固定性制造費用只是為企業(yè)提供一定的經(jīng)營條件而

39、發(fā)生的，它與產(chǎn)是為企業(yè)提供一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，它與產(chǎn)品產(chǎn)量的關系并不密切，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)量的品產(chǎn)量的關系并不密切，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)量的變動與固定制造費用數(shù)額的多少無關。相反，固變動與固定制造費用數(shù)額的多少無關。相反，固定性制造費用與會計期間的關系更為密切，不同定性制造費用與會計期間的關系更為密切，不同時期的經(jīng)營條件不同，相應的固定性制造費用的時期的經(jīng)營條件不同，相應的固定性制造費用的數(shù)額就有所不同，所以固定性制造費用不應計入數(shù)額就有所不同，所以固定性制造費用不應計入產(chǎn)品成本而應歸屬于會計期間，計入期間成本。產(chǎn)品成本而應歸屬于會計期間，計入期間成本。 2022-2-1051第三節(jié)第三節(jié) 變

40、動成本法變動成本法n（三）變動成本法的特點（三）變動成本法的特點n1變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎。n2變動成本法按貢獻式分兩步計算期間損益。 nCM=PX-BX P=CM-an3變動成本法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。 2022-2-1052第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n（四）變動成本法的優(yōu)點（四）變動成本法的優(yōu)點n1.有利于提供每種產(chǎn)品的盈利能力信息。(邊際貢獻 )n2.可為制定經(jīng)營決策以及進行成本的計劃和控制，提供有價值的資料。(盈虧臨界點和本量利分析 )n3.便于和標準成本、彈性預算和責任會計等直接結合，在計劃和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用，也有利于正確評價各部門的工作業(yè)績。 2

41、022-2-1053完工產(chǎn)完工產(chǎn) 正確劃分各種費用支出的界限 品成本品成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 當期當期 期末在期末在 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營 管理費用管理費用 以后各期以后各期 經(jīng)營管理經(jīng)營管理 費用費用 費用費用 支出支出 其他費用其他費用 支出支出 12 2022-2-1054 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單 （基本生產(chǎn)明細賬）（基本生產(chǎn)明細賬）車間：產(chǎn)品：2022-2-1055制造企業(yè)的成本流轉程序 購買 將原材料加工 銷售 成產(chǎn)成品成產(chǎn)成品 . . 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 . . 原材料 直接材料 直接材料 銷售成本銷售成本 . . 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 成本

42、 成本 17 2022-2-1056第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n二、變動成本法與完全成本法的比較二、變動成本法與完全成本法的比較n( (一一) ) 產(chǎn)品成本及期間成本的構成內(nèi)容的比較產(chǎn)品成本及期間成本的構成內(nèi)容的比較 【例2-5】 2022-2-1057第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法【例2-5】 2022-2-1058第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n( (二二) )銷售成本及存貨成本水平的比較銷售成本及存貨成本水平的比較n在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表，因而本期銷售成本、期末存貨成本都不包括固定制造費用，兩者均按變動成本計價。n在完全成本法下，由于

43、固定性制造費用計入產(chǎn)品成本，這樣已銷產(chǎn)品與期末存貨均“吸收”了一部分固定制造費用，即銷售成本和期末存貨成本均按完全成本計價。由此，會引起兩種方法下銷售成本及存貨成本水平的不同?！纠?-6】 變動成本法成本流轉變動成本法成本流轉直接直接材料材料直接直接人工人工變動制變動制造費用造費用在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷售成本銷售成本本期損益本期損益固定制固定制造費用造費用期末存貨成本期末存貨成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本完全成本法成本流轉完全成本法成本流轉直接直接材料材料直接直接人工人工變動制變動制造費用造費用在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷售成本銷售成本本期損益本期損益期末存貨成本期末存貨成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本固定制固定

44、制造費用造費用例題例題2-6，,210年生產(chǎn)刀具年生產(chǎn)刀具40000件，年初存貨件，年初存貨為零，銷售為零，銷售30000件，期末存貨件，期末存貨10000件件n變動成本法下：n銷售存貨成本=45*30000=1350000n期末存貨成本=45*10000=450000n完全成本法下：n銷售存貨成本=55*30000=1650000n期末存貨成本=55*10000=5500002022-2-1062第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n( (三三) )損益確定程序的比較損益確定程序的比較n1 1完全成本法的損益確定程序完全成本法的損益確定程序: :n銷售毛利銷售毛利 營業(yè)利潤營業(yè)利潤n（1 1）

45、計算銷售毛利）計算銷售毛利n銷售毛利銷售毛利= =銷售收入銷售收入- -銷售成本銷售成本n銷售成本銷售成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本- -期末存貨成本期末存貨成本n（2 2）計算營業(yè)利潤）計算營業(yè)利潤n營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =銷售毛利銷售毛利- -銷售費用和管理費用銷售費用和管理費用2022-2-1063第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n( (三三) )損益確定程序的比較損益確定程序的比較n2.2.變動成本法的損益確定程序變動成本法的損益確定程序: :n邊際貢獻邊際貢獻 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 n（1 1）計算邊際貢獻）計算邊際貢獻n邊際貢獻邊際貢獻= =銷售收入銷

46、售收入- -變動成本總額變動成本總額n（2 2）計算營業(yè)利潤）計算營業(yè)利潤n營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =邊際貢獻邊際貢獻- -固定成本總額固定成本總額兩種成本法下的利潤表2022-2-1065第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n( (四）分期損益的比較四）分期損益的比較n1兩種成本計算方法分期損益差異的計算并驗證兩種成本計算方法分期損益差異的計算并驗證n = -n n =-n = -法分期損益差異兩種成本計算方算的某期利潤完全成本法計算的某期利潤變動成本法計異損益的固定制造費用差分期兩種成本計算方法計入變動成本計算方法下計入分期損益的固定制造費用完全成本計算方法計入分期損益的固定制造費用【例2-8】

47、 2022-2-1066n( (四）分期損益的比較四）分期損益的比較1兩種成本計算方法分期損益差異的計算并驗證兩種成本計算方法分期損益差異的計算并驗證 = + - =n =完全成本計算方法計入分期損益的固定制造費用本期發(fā)生的固定制造費用期末存貨的固定制造費用完全成本計算方法下期末存貨的固定制造費用初存貨的固定制造費用完全成本計算方法下期【例2-8】 期初存貨的固定制造費用變動成本計算方法計入分期損益的固定制造費用法分期損益差異兩種成本計算方-本期發(fā)生的固定制造費用2022-2-1067第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n2.2.兩種成本計算方法分期損益差異的變動規(guī)律兩種成本計算方法分期損益差異

48、的變動規(guī)律n一般規(guī)律一般規(guī)律:n（1）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用與期初存貨的固）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用與期初存貨的固定制造費用相等，則兩種成本計算法計算的分期損益相等。定制造費用相等，則兩種成本計算法計算的分期損益相等。n（2）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用大于期初存貨的）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用大于期初存貨的固定制造費用，則按完全成本計算法計算的利潤大于按變動成本計算固定制造費用，則按完全成本計算法計算的利潤大于按變動成本計算法計算的利潤。法計算的利潤。n（3）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用小于期初存貨的）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用小于期初存貨的固定制造費用，則按完全成本計算法計算的利潤小于按變動成本計算固定制造費用，則按完全成本計算法計算