ch5 企業(yè)集團內(nèi)部的長期資產(chǎn)業(yè)務

1、2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院 1中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學 會 計 學 院Chapter 9第五章 企業(yè)集團內(nèi)部的長期資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的三種類型內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的三種類型 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)：類型固定資產(chǎn)：類型1 存貨存貨 固定資產(chǎn)：類型固定資產(chǎn)：類型2 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 存貨：類型存貨：類型3一、公司間不提折舊的固定資產(chǎn)交易一、公司間不提折舊的固定資產(chǎn)交易 會計處理的特點：會計處理的特點： 1、公司間買賣了土地后，由于不提折舊，在、公司間買賣了土地后，由于不提折舊，在賣方的賬中和會計報告中會包含該交易的（內(nèi)賣方的賬中和會計報告中會包含該交易的（內(nèi)部未實現(xiàn)）利

2、潤；而在買方的帳和會計報告中部未實現(xiàn)）利潤；而在買方的帳和會計報告中土地按購買成本計價。土地按購買成本計價。 2、在該土地未售出企業(yè)集團之前，上述問題、在該土地未售出企業(yè)集團之前，上述問題會一直存在；該土地被售出企業(yè)集團之后，前會一直存在；該土地被售出企業(yè)集團之后，前述內(nèi)部未實現(xiàn)利潤才變成已實現(xiàn)利潤，才可確述內(nèi)部未實現(xiàn)利潤才變成已實現(xiàn)利潤，才可確認內(nèi)部交易的收益。認內(nèi)部交易的收益?！纠俊纠磕驿N逆銷 P公司擁有公司擁有B公司公司90的股權（無合并價差攤）的股權（無合并價差攤） 2007年，年， B公司將一塊土地賣給公司將一塊土地賣給P公司，售公司，售價價4萬元，原值萬元，原值2.4萬元。萬元

3、。 2011年，年， P公司將上述土地售出企業(yè)集團，公司將上述土地售出企業(yè)集團，售價售價6.2萬元。萬元。 2007至至2011年，年， B公司報告的凈利潤分別為公司報告的凈利潤分別為8.6萬、萬、7萬、萬、8萬、萬、10萬元。公司間無其他資萬元。公司間無其他資產(chǎn)交易。產(chǎn)交易。 編制抵消分錄時，應抵消的投資收益，計算編制抵消分錄時，應抵消的投資收益，計算見下表（按完全權益法核算）：見下表（按完全權益法核算）：（一）會計分錄（一）會計分錄1、 2007年年借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 16000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 16000B公司宣告盈利時：公司宣告盈利時：借：長期股權投資借：長

4、期股權投資 77400 貸：投資收益貸：投資收益 77400抵消內(nèi)部未實現(xiàn)利潤抵消內(nèi)部未實現(xiàn)利潤借：投資收益借：投資收益 14400 貸：長期股權投資貸：長期股權投資144002、2008年年B公司宣告盈利時：公司宣告盈利時：借：長期股權投資借：長期股權投資 72000 貸：投資收益貸：投資收益 72000（二）抵消分錄（二）抵消分錄1、2007年年借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 16000 貸：土地貸：土地 16000借：投資收益借：投資收益 63000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資630002、2008年、年、2009年年借：長期股權投資借：長期股權投資14400 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權

5、益 1600 貸：土地貸：土地 160003、2010年年借：長期股權投資借：長期股權投資14400 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 1600 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 16000200720082010B公司報告凈利潤公司報告凈利潤8600080000100000減：土地交易未實現(xiàn)利潤減：土地交易未實現(xiàn)利潤1600000加：確認土地交易實現(xiàn)利加：確認土地交易實現(xiàn)利潤潤0016000調(diào)整后的調(diào)整后的B公司報告凈利公司報告凈利潤潤7000080000116000P公司擁有權益的比例公司擁有權益的比例909090P公司投資公司投資B公司的收益公司的收益6300072000104400【例】【例】順銷

6、：母公司擁有子公司順銷：母公司擁有子公司80的股權。的股權。2007年，母公司將其一塊土地賣給資公司，售價年，母公司將其一塊土地賣給資公司，售價58500元，原元，原帳面價帳面價54750元（差元（差3750元）。元）。2011年，子公司將此土年，子公司將此土地售出。地售出。2001、2004年子公司的凈利潤分別為年子公司的凈利潤分別為27000元元和和28500元。元。2007年年2011年年子公司報告凈利潤子公司報告凈利潤2700028500母公司擁有權益的比例母公司擁有權益的比例8080母公司應享有的子公司凈收益母公司應享有的子公司凈收益2160022800減：土地交易未實現(xiàn)利潤減：土地

7、交易未實現(xiàn)利潤37500加：確認的土地交易實現(xiàn)利潤加：確認的土地交易實現(xiàn)利潤03750母公司投資子公司的收益母公司投資子公司的收益1785026550 （一）會計分錄（一）會計分錄1、 2007年年子公司宣告盈利時：子公司宣告盈利時：借：長期股權投資借：長期股權投資 21600 貸：投資收益貸：投資收益 21600抵消內(nèi)部未實現(xiàn)利潤：抵消內(nèi)部未實現(xiàn)利潤：借：投資收益借：投資收益 3750 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 37502、2011年年子公司宣告盈利時：子公司宣告盈利時：借：長期股權投資借：長期股權投資 22800 貸：投資收益貸：投資收益 22800追加內(nèi)部已實現(xiàn)利潤：追加內(nèi)部已實

8、現(xiàn)利潤：借：長期股權投資借：長期股權投資 3750 貸：投資收益貸：投資收益 3750（二）抵消分錄（二）抵消分錄1、2007年年借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 3750 貸：土地貸：土地 3750借：投資收益借：投資收益 17850 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 178502、2008年、年、2009年年借：長期股權投資借：長期股權投資 3750 貸：土地貸：土地 37503、2011年年借：長期股權投資借：長期股權投資3750 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 3750借：投資收益借：投資收益 22800 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 22800二、計提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易二、計提折舊

9、的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 會計處理的特點：會計處理的特點： 1、公司間進行了固定資產(chǎn)交易后，在賣方的賬、公司間進行了固定資產(chǎn)交易后，在賣方的賬中和會計報告中會包含該交易的利潤（內(nèi)部未實中和會計報告中會包含該交易的利潤（內(nèi)部未實現(xiàn)）現(xiàn)） ，當年末此利潤在企業(yè)進行利潤分配后進入，當年末此利潤在企業(yè)進行利潤分配后進入其其 “長期股權投資長期股權投資”；而在買方的賬和會計報告；而在買方的賬和會計報告中該固定資產(chǎn)按購買成本計價。中該固定資產(chǎn)按購買成本計價。 2、隨著固定資產(chǎn)的使用，其價值以折舊形式進、隨著固定資產(chǎn)的使用，其價值以折舊形式進入產(chǎn)品的價值，入產(chǎn)品的價值，內(nèi)部未實現(xiàn)利潤也逐漸進入產(chǎn)品內(nèi)部未實現(xiàn)利潤也

10、逐漸進入產(chǎn)品的價值，并通過產(chǎn)品的銷售而逐漸得以實現(xiàn)的價值，并通過產(chǎn)品的銷售而逐漸得以實現(xiàn)。2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 購入當期購入當期類型類型1 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）類型類型2 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （銷售企業(yè)實現(xiàn)的銷售收入）（銷售企業(yè)實現(xiàn)的銷售收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本（銷售企業(yè)的銷售成本）（銷售企業(yè)的銷售成本） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價原價（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計

11、折舊累計折舊 （當期多計提的金額）（當期多計提的金額） 貸：管理費用等貸：管理費用等內(nèi)部固定資產(chǎn)資產(chǎn)交易的抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)資產(chǎn)交易的抵消2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 內(nèi)部交易以后期間的抵銷處理：內(nèi)部交易以后期間的抵銷處理：順銷：順銷： 借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 （以前會計期間多計提的折舊金額）（以前會計期間多計提的折舊金額） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 （當期

12、多計提的金額）（當期多計提的金額） 貸：管理費用等貸：管理費用等逆銷：逆銷： 借：借：長期股權投資長期股權投資 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 （以前會計期間多計提的折舊金額）（以前會計期間多計提的折舊金額） 貸：貸：長期股權投資長期股權投資 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 （當期多計提的金額）（當期多計提的金額） 貸：管理費用等貸：管理費用等【例】計提折舊固定資產(chǎn)逆銷時的抵消【例】計提折舊固定資產(chǎn)逆銷時的抵消 M公司按凈

13、資產(chǎn)的帳面價值公司按凈資產(chǎn)的帳面價值N公司公司90的股權。的股權。 2007年年1月月1日，日，N公司以公司以80000元將其一設備元將其一設備賣給賣給M公司。該設備原值公司。該設備原值108000元，已提折元，已提折舊舊36000元（凈值元（凈值72000元），尚可使用元），尚可使用4年，年，無殘值，無殘值，N公司在此交易中獲利公司在此交易中獲利8000元。元。 N公司各年的凈利潤如下表。公司各年的凈利潤如下表?！巴顿Y收益投資收益”的計算過程的計算過程2007200820092010N公司報告凈利潤公司報告凈利潤52000460004800050000減：設備交易未實現(xiàn)利潤減：設備交易未實現(xiàn)

14、利潤（8000000加：確認的設備交易實現(xiàn)利加：確認的設備交易實現(xiàn)利潤潤2000200020002000調(diào)整后的調(diào)整后的N公司報告凈利潤公司報告凈利潤46000480005000052000M公司擁有權益的比例公司擁有權益的比例90909090M公司投資公司投資B公司的收益公司的收益41400432004500046800抵消分錄抵消分錄 （一）（一）2007年年 借：投資收益借：投資收益 41400 貸：長期股權投資貸：長期股權投資41400 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 8000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8000 借：固產(chǎn)借：固產(chǎn)-折舊折舊 2000 貸：折舊費用貸：折舊費用 2000

15、（二）（二）2008年年 借：投資收益借：投資收益 43200 貸：長期股權投資貸：長期股權投資43200 借：長期股權投資借：長期股權投資 7200 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 800 貸：固產(chǎn)貸：固產(chǎn)-折舊折舊 8000 借：固產(chǎn)借：固產(chǎn)-折舊折舊 2000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 1800 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 200 借：固產(chǎn)借：固產(chǎn)-折舊折舊 2000 貸：折舊費用貸：折舊費用 2000（三）（三）2009年年 借：投資收益借：投資收益 45000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 45000 借：長期股權投資借：長期股權投資 7200 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 800

16、貸：固產(chǎn)貸：固產(chǎn)-折舊折舊 36000 借：固產(chǎn)借：固產(chǎn)-折舊折舊 4000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 3600 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 400 借：固產(chǎn)借：固產(chǎn)-折舊折舊 2000 貸：折舊費用貸：折舊費用 2000例：逆銷，例：逆銷，P129 丙（母）丙（母）2010.1從丁（子，從?。ㄗ樱?0）以）以10萬購入一汽車。該萬購入一汽車。該汽車的賬面攤銷余額汽車的賬面攤銷余額8萬元。汽車在雙方按萬元。汽車在雙方按4年折舊，直線年折舊，直線法，殘值法，殘值6000。 2007年初，長期股權投資年初，長期股權投資60萬，無合并價差。丁以后每年萬，無合并價差。丁以后每年凈利潤凈利潤8萬，

17、提前盈余公積萬，提前盈余公積8萬，不分配股利。萬，不分配股利。 2007年抵銷分錄：年抵銷分錄： （1）借：營業(yè)外收入）借：營業(yè)外收入 20 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20 000 （2）借：）借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-折舊折舊 5000 貸：折舊費用貸：折舊費用 5000 （3）借：投資收益借：投資收益 52 000 （820.5）萬）萬80 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 52 000 （4）借：盈余公積）借：盈余公積 80 000 貸：提盈余公積貸：提盈余公積 80 000 （5）借：股本）借：股本 600 000 盈余公積盈余公積 120 000 期初未分配利潤期初未分配利潤 3

18、0 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 600 000 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 150 000 （6）借：少數(shù)股東收益）借：少數(shù)股東收益13 000 （8 20.5 ）*20 貸：少數(shù)股東權益貸：少數(shù)股東權益 13 0002011年抵銷分錄：年抵銷分錄：（1）借：）借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-折舊折舊 5 000 長期股權投資長期股權投資 12 000 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 3 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20 000借：長期股權投資借：長期股權投資16 000 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 4 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20 000借：借：固產(chǎn)折舊固產(chǎn)折舊 5 000 貸：長

19、期股權投資貸：長期股權投資 4 000 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 1 000（2）借：）借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-折舊折舊 5000 貸：折舊費用貸：折舊費用 5000（3）借：投資收益）借：投資收益 68 000 （80.5）80 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 68 000（4）借：盈余公積）借：盈余公積 80 000（新提）（新提） 貸：提盈余公積貸：提盈余公積 80 000（5）借：股本）借：股本 600 000 盈余公積盈余公積 200 000 期初未分配利潤期初未分配利潤 30 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 664 000 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 166 000（6）借

20、：少數(shù)股東收益）借：少數(shù)股東收益17 000 貸：少數(shù)股東權益貸：少數(shù)股東權益 17 000思考：思考：2012年、年、2013年、年、2014年的抵銷分錄？年的抵銷分錄？ 課堂練習題：課堂練習題： 2006年年12月，月，p公司將賬面價值公司將賬面價值100萬的萬的產(chǎn)品按產(chǎn)品按136萬賣給萬賣給s公司。公司。s公司買入后作公司買入后作為固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)方面。該固定資產(chǎn)的為固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)方面。該固定資產(chǎn)的使用壽命為使用壽命為5年，按直線法計提折舊，預年，按直線法計提折舊，預計凈殘值為計凈殘值為0。（1）2008年年12月，該固定資產(chǎn)提前報廢，月，該固定資產(chǎn)提前報廢，變價收入為變價收入為80萬

21、元。萬元。（2） 2011年年12月，該固定資產(chǎn)正常報廢。月，該固定資產(chǎn)正常報廢。要求：編制要求：編制20072011年的抵銷分錄。年的抵銷分錄。綜合例題綜合例題 1、甲公司于、甲公司于2006年年初以年年初以100萬元取得乙公司萬元取得乙公司 70的股份。當時乙公司帳面凈值為的股份。當時乙公司帳面凈值為120萬元，萬元，其資產(chǎn)負債中只有固定資產(chǎn)的公允價值超過其帳其資產(chǎn)負債中只有固定資產(chǎn)的公允價值超過其帳面價值面價值18萬元（按萬元（按10年計提折舊）。年計提折舊）。 2、2008年，甲公司將其生產(chǎn)的年，甲公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售利潤率為公司，銷售利潤率為20，年底時

22、乙公司尚有，年底時乙公司尚有2萬元的萬元的A未用完；未用完；2009 年，甲公司又將其生產(chǎn)的年，甲公司又將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售額為產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售額為15萬元，銷售利萬元，銷售利潤率為潤率為25，年底時乙公司又有，年底時乙公司又有3萬元的萬元的A未用未用完。乙公司對存貨按先進先出法核算。完。乙公司對存貨按先進先出法核算。 3、2007年初，乙公司將其一套生產(chǎn)設備銷售給甲公年初，乙公司將其一套生產(chǎn)設備銷售給甲公司，該設備在乙公司帳上的帳面原值為司，該設備在乙公司帳上的帳面原值為25萬元，已萬元，已提折舊提折舊15萬余，尚可使用萬余，尚可使用5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為0，

23、按，按直線法計提折舊。甲公司以直線法計提折舊。甲公司以12萬元的價格購入后按萬元的價格購入后按與乙公司相同的折舊政策計提折舊。與乙公司相同的折舊政策計提折舊。 4、2009年，乙公司的凈利潤為年，乙公司的凈利潤為20萬元，年底提取萬元，年底提取了了 5萬余盈余公積金，將支付萬余盈余公積金，將支付8萬元的股利。完成利萬元的股利。完成利潤分配后，乙公司的股本為潤分配后，乙公司的股本為70萬元，資本公積為萬元，資本公積為50萬元，盈余公積為萬元，盈余公積為10萬元，未分配利潤為萬元，未分配利潤為20萬元。萬元。 要求：編制甲乙公司要求：編制甲乙公司2009年的合并抵消分錄年的合并抵消分錄 合并商譽：

24、合并商譽：100（120+固固18）703.4調(diào)整期初存貨中未實現(xiàn)利潤在本期的實現(xiàn)調(diào)整期初存貨中未實現(xiàn)利潤在本期的實現(xiàn) 借：長期股權投資借：長期股權投資 4000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 4000借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 150 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 142 500 存貨存貨 7 500抵期初固定資產(chǎn)交易的內(nèi)部利潤抵期初固定資產(chǎn)交易的內(nèi)部利潤 借：長期股權投資借：長期股權投資 14 000 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 6 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20 000 抵銷以前固定資產(chǎn)多提的折舊抵銷以前固定資產(chǎn)多提的折舊 借：固產(chǎn)借：固產(chǎn)-折舊折舊 8000 貸：長期股權投資貸：長

25、期股權投資 5600 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 2400 抵銷本期固定資產(chǎn)本期多提的折舊抵銷本期固定資產(chǎn)本期多提的折舊 借：固產(chǎn)借：固產(chǎn)-折舊折舊 4000 貸：折舊費用貸：折舊費用 4000 攤銷合并價差攤銷合并價差 借：折舊費用借：折舊費用 18 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 18 000 抵消投資收益和收到的股利抵消投資收益和收到的股利 借：投資收益借：投資收益 126 700 (20700.40.750.470 1.870) 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 24 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 70 700 已分配股利已分配股利 80 000 抵消子公司當期提取的盈余抵消子公司

26、當期提取的盈余 借：盈余公積借：盈余公積 50 000 貸：提取盈余公貸：提取盈余公 50 000 抵消公司間的應收應付抵消公司間的應收應付 借：應付股利借：應付股利 56 000 貸：應收股利貸：應收股利 56 000 抵消期初抵消期初“長期股權投資長期股權投資”與子公司中屬于母的權與子公司中屬于母的權益益 借：股本借：股本 700 000 資本公積資本公積 500 000 盈余公積盈余公積 50 000 152.4萬萬 未分配利潤未分配利潤 130 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 144 000 商譽商譽 34 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 1 100 800 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權

27、益 457 200（11） 確認少數(shù)股東的權益和收益確認少數(shù)股東的權益和收益 借：少數(shù)股東收益借：少數(shù)股東收益 55 800 =(200.4 1.8) 30 貸：少數(shù)股東權益貸：少數(shù)股東權益 55 800 如果平時是成本法核算，則增加調(diào)整分錄：如果平時是成本法核算，則增加調(diào)整分錄：2009年成本法下的會計分錄：年成本法下的會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 56 000 貸：投資收益貸：投資收益 56 000合并報表時的調(diào)整分錄：合并報表時的調(diào)整分錄： 借：長期股權投資借：長期股權投資126 700 (20700.40.750.470 1.870) 貸：投資收益貸：投資收益 126 700

28、借：銀行存款借：銀行存款56 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資56 000 借：投資收益借：投資收益 56 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 56 000合并報表時的抵消分錄：合并報表時的抵消分錄： 借：投資收益借：投資收益 126 700 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 24 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 70 700 已分配股利已分配股利 80 000以前年度投資收益和長期股權投資以前年度投資收益和長期股權投資累積數(shù)累積數(shù)的調(diào)整分錄：的調(diào)整分錄： 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：長期股權投資貸：長期股權投資年初年初 課堂練習課堂練習 1、甲公司于、甲公司于2006年

29、年初以年年初以120萬元取得乙公司萬元取得乙公司 80的股的股份。當時乙公司賬面凈值為份。當時乙公司賬面凈值為120萬元，其資產(chǎn)負債表中存萬元，其資產(chǎn)負債表中存貨公允價值超過賬面價值貨公允價值超過賬面價值3萬元（萬元（1年內(nèi)消耗），固定資產(chǎn)年內(nèi)消耗），固定資產(chǎn)的公允價值超過其賬面價值的公允價值超過其賬面價值8萬元（按萬元（按5年平均計提折舊）。年平均計提折舊）。 2、2006年，甲公司將其生產(chǎn)的年，甲公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙公司，售產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為價為10萬元，銷售利潤率為萬元，銷售利潤率為20，年底時乙公司尚有，年底時乙公司尚有4萬萬元的元的A未用完。年末，乙公司的貨款尚未支付，

30、甲公司按未用完。年末，乙公司的貨款尚未支付，甲公司按6%計提壞賬準備。計提壞賬準備。 3、乙公司于、乙公司于6月底將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給甲公司做固定資月底將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給甲公司做固定資產(chǎn)用，成本為產(chǎn)用，成本為11萬元，售價為萬元，售價為16萬元，不需安裝可直接使萬元，不需安裝可直接使用，預計壽命用，預計壽命5年，直線法計算折舊，無凈殘值。年，直線法計算折舊，無凈殘值。 4、2006年，乙公司的凈利潤為年，乙公司的凈利潤為20萬元，年底提取了萬元，年底提取了 5萬萬余盈余公積金，將支付余盈余公積金，將支付8萬元的股利。完成利潤分配后，萬元的股利。完成利潤分配后，乙公司的股本為乙公司的股本為30

31、萬元，資本公積為萬元，資本公積為50萬元，盈余公積萬元，盈余公積為為10萬元，未分配利潤為萬元，未分配利潤為42萬元。萬元。 要求：編制甲乙公司要求：編制甲乙公司2006年的合并抵消分錄。年的合并抵消分錄。2007年年 甲公司又將其生產(chǎn)的甲公司又將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙公司，售價產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為為13萬元，銷售利潤率為萬元，銷售利潤率為20，年底時乙公司尚，年底時乙公司尚有有5萬元的萬元的A未用完。年末，乙公司欠甲公司貨款未用完。年末，乙公司欠甲公司貨款7萬元，甲公司按萬元，甲公司按6%計提壞賬準備。計提壞賬準備。 乙公司的凈利潤為乙公司的凈利潤為25萬元，年底提取了萬元，年底提取了

32、5萬余盈萬余盈余公積金，將支付余公積金，將支付10萬元的股利。萬元的股利。 要求：編制甲乙公司要求：編制甲乙公司2007年的合并抵消分錄。年的合并抵消分錄。 合并商譽：合并商譽：120（120+11）80 15.2借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 100 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 92 000 存貨存貨 8 000借：應付賬款借：應付賬款100 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 100 000借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備6 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 6 000借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 160 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 110 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 50

33、000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-折舊折舊 5 000 貸：折舊費用貸：折舊費用 5 000攤銷合并價差攤銷合并價差借：折舊費用借：折舊費用 16 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 16 000 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 30 000 貸：存貨貸：存貨 30 000抵消投資收益和收到的股利抵消投資收益和收到的股利借：投資收益借：投資收益 85 200(20800.80.6 580+0.5804.680) 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 16 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 21 200 已分配股利已分配股利 80 000抵消子公司當期提取的盈余抵消子公司當期提取的盈余借：盈余公積借：盈余公

34、積 50 000 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 50 000抵消公司間的應收應付股利抵消公司間的應收應付股利借：應付股利借：應付股利 64 000 貸：應收股利貸：應收股利 64 000 抵消期初抵消期初“長期股權投資長期股權投資”與子公司中屬于母的權與子公司中屬于母的權益益 借：股本借：股本 300 000 資本公積資本公積 500 000 盈余公積盈余公積 50 000 131萬元萬元 未分配利潤未分配利潤 350 000 存貨存貨 30 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 80 000 商譽商譽 152 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 1 200 000 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 2

35、42 000（11） 確認少數(shù)股東的權益和收益確認少數(shù)股東的權益和收益 借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益21 800 (2020 520+0.5204.620) 貸：少數(shù)股東權益貸：少數(shù)股東權益 21 800 思考：完全權益法下，思考：完全權益法下，“長期股權投資長期股權投資”期末余額是多少？期末余額是多少？“少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益”的期末余額是多少？的期末余額是多少？2007年年甲公司又將其生產(chǎn)的甲公司又將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為13萬元，銷售利潤萬元，銷售利潤率為率為20，年底時乙公司尚有，年底時乙公司尚有5萬元的萬元的A未用完。年末，乙公司欠甲公未用完

36、。年末，乙公司欠甲公司貨款司貨款7萬元，甲公司按萬元，甲公司按6%計提壞賬準備。計提壞賬準備。乙公司的凈利潤為乙公司的凈利潤為25萬元，年底提取了萬元，年底提取了 5萬余盈余公積金，將支付萬余盈余公積金，將支付10萬元的股利。萬元的股利。借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 130 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 120 000 存貨存貨 10 000借：長期股權投資借：長期股權投資 8 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 8 000借：應付賬款借：應付賬款70 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 70 000借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備6 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 6 000借

37、：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失1 800 貸：應收賬款貸：應收賬款壞賬準備壞賬準備1 800借：長期股權投資借：長期股權投資 40 000 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 10 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-折舊折舊 5 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 4 000 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 1 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-折舊折舊 10 000 貸：折舊費用貸：折舊費用 10 000攤銷合并價差攤銷合并價差借：折舊費用借：折舊費用 16 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 16 000 借：投資收益借：投資收益 191 400(258010.80

38、.18 +1801.680) 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 20 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 111 400 已分配股利已分配股利 100 000（11）借：盈余公積）借：盈余公積 50 000 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 50 000（12）借：應付股利）借：應付股利 80 000 貸：應收股利貸：應收股利 80 000（13）借：股本）借：股本 300 000 資本公積資本公積 500 000 盈余公積盈余公積 100 000 138.4萬元萬元 未分配利潤未分配利潤 420 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 64 000 商譽商譽 152 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資

39、 1 259 200 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 276 800“長期股權投資長期股權投資”期初余額的檢驗：期初余額的檢驗：122.12+0.8-0.6 +4-0.4=125.92（14）借：少數(shù)股東損益）借：少數(shù)股東損益48 800 (2520+1201.620) 貸：少數(shù)股東權益貸：少數(shù)股東權益 48 800 從集團內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷從集團內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理。售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理。交易當期交易當期的抵銷處理：的抵銷處理：借：營業(yè)外收入

40、借：營業(yè)外收入 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計攤銷累計攤銷 （當期多計提的金額）（當期多計提的金額） 貸：管理費用等貸：管理費用等內(nèi)部交易以后期間的抵銷處理：內(nèi)部交易以后期間的抵銷處理：順銷：順銷：借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計攤銷累計攤銷 （以前會計期間多攤銷金額）（以前會計期間多攤銷金額） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計攤銷累計攤銷 （當期多攤銷的金額）（當期多攤銷的金額） 貸：管理費用等貸：管理費用等逆銷：逆銷：借：借：長期股權投資長期股權投資 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 貸：無形

41、資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計攤銷累計攤銷 （以前會計期間多計提的折舊金額）（以前會計期間多計提的折舊金額） 貸：貸：長期股權投資長期股權投資 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計攤銷累計攤銷 （當期多計提的金額）（當期多計提的金額） 貸：管理費用等貸：管理費用等內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消例子公司（子公司（70%）于）于2010年年1月月3日將一項非專利技術銷售給母公司，成本日將一項非專利技術銷售給母公司，成本是是5萬元，銷售價格是萬元，銷售價格是9萬元，預計壽命為萬元，預計壽命為5年。此外兩者之間無交易，年。此外兩者之間無交易，也無需攤銷的金

42、額。也無需攤銷的金額。子公司當年利潤為子公司當年利潤為20萬元，提取萬元，提取3萬元盈余公積，宣布于下年出支付股萬元盈余公積，宣布于下年出支付股利利10萬元。萬元。借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 400 00 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 40 000 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計攤銷累計攤銷 8 000 貸：管理費用貸：管理費用 8 000借：投資收益借：投資收益 117 600(2070470+0.870) 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 30 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 47 600 已分配股利已分配股利 100 000借：盈余公積借：盈余公積 30 000 貸：提取盈余公積貸：提取盈

43、余公積 30 000借：應付股利借：應付股利 70 000 貸：應收股利貸：應收股利 70 000借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益 50 400 (2030430+0.830) 貸：少數(shù)股東權益貸：少數(shù)股東權益 50 400 2011年子公司當年利潤為子公司當年利潤為19.2萬元，提取萬元，提取5萬元盈萬元盈余公積，宣布于下年出支付股利余公積，宣布于下年出支付股利12萬元。萬元。借：長期股權投資借：長期股權投資28 000 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益12 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 40 000借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計攤銷累計攤銷 8 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 5 60

44、0 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 2 400借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計攤銷累計攤銷 8 000 貸：管理費用貸：管理費用 8 000借：投資收益借：投資收益 140 000(19.270+0.870) 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 36 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 56 000 已分配股利已分配股利 120 000借：盈余公積借：盈余公積 50 000 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 50 000借：應付股利借：應付股利 84 000 貸：應收股利貸：應收股利 84 000借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益 60 000 (19.230+0.830) 貸：少數(shù)股東權益貸：少數(shù)股東權益

45、60 000 練習題：練習題：2012年子公司當年利潤為年子公司當年利潤為21.2萬元，提取萬元，提取6萬元盈余公積，宣布于下年出支付股利萬元盈余公積，宣布于下年出支付股利8萬元。萬元。2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 合并資產(chǎn)負債表格式在個別資產(chǎn)負債表基礎上，合并資產(chǎn)負債表格式在個別資產(chǎn)負債表基礎上，主要增加了三個項目主要增加了三個項目在在“開發(fā)支出開發(fā)支出”項目之下增加了項目之下增加了“商譽商譽” ” 項目，用于項目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽，即在控股合并下母公司反映企業(yè)合并中取得的商譽，即在控股合并下母公司對子公司的長期股權投資與其在子公司所有者權益

46、中對子公司的長期股權投資與其在子公司所有者權益中享有份額之間抵銷后的借方差額；享有份額之間抵銷后的借方差額；在所有者權益項目下在所有者權益項目下增加了增加了“少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益”項目項目，用于反映非全資子公司的所有者權益中不屬于母公司用于反映非全資子公司的所有者權益中不屬于母公司的份額；的份額；在在“未分配利潤未分配利潤”項目之后，項目之后，“歸屬于母公司所有者歸屬于母公司所有者權益合計權益合計”項目之前項目之前 增加了增加了“外幣報表折算差額外幣報表折算差額”項項目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負債表折算為母公司記目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負債表時所發(fā)生

47、的折算差額。賬本位幣表示的資產(chǎn)負債表時所發(fā)生的折算差額。合并資產(chǎn)負債表的格式合并資產(chǎn)負債表的格式2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎上，合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎上，主要增加了兩個項目：主要增加了兩個項目： 在在“凈利潤凈利潤”項目下增加項目下增加“歸屬于母公司所有者歸屬于母公司所有者的凈利潤的凈利潤” 和和 “少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益”兩個項目；兩個項目； 在屬于在屬于同一控制下同一控制下企業(yè)合并增加子公司當期的合企業(yè)合并增加子公司當期的合并利潤表中，還應在并利潤表中，還應在“凈利潤凈利潤”項目之下增加項目之下增加“其

48、中：被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤其中：被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤”項目。項目。合并利潤表基本格式合并利潤表基本格式2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 報告期內(nèi)增加子公司報告期內(nèi)增加子公司 同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并 將該子公司合并將該子公司合并當期期初至報告期末當期期初至報告期末的收入、費用、利潤的收入、費用、利潤納入合并利潤表納入合并利潤表 非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并 將該子公司將該子公司購買日至報告期末購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合的收入、費用、利潤納入合并利潤表并利潤表 報告期內(nèi)處置子公司報告期內(nèi)處置子公司 將該

49、子公司將該子公司期初至處置日期初至處置日的收入、費用、利潤納入的收入、費用、利潤納入合并利潤表合并利潤表2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院企業(yè)集團內(nèi)部當期企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理：資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理：借：投資活動現(xiàn)金流量借：投資活動現(xiàn)金流量投資支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金 貸：籌資活動現(xiàn)金流量貸：籌資活動現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金企業(yè)集團內(nèi)部當期取得企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金投資收益收到的現(xiàn)金與分配與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理：股利、

50、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理：借：籌資活動現(xiàn)金流量借：籌資活動現(xiàn)金流量分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：投資活動現(xiàn)金流量貸：投資活動現(xiàn)金流量取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結算債權與債務以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理流量的抵銷處理 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量收到其他與經(jīng)營活動

51、有關的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的抵銷企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的抵銷處理處理 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等收等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付現(xiàn)金的回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付現(xiàn)金的抵銷處理抵銷處理

52、借：投資活動現(xiàn)金流量借：投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：投資活動現(xiàn)金流量貸：投資活動現(xiàn)金流量處置處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 合并現(xiàn)金流量表補充資料合并現(xiàn)金流量表補充資料 可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制 報告期內(nèi)報告期內(nèi)增加子公司增加子公司 同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并 將該子公司合并將該子公

53、司合并當期期初至報告期末當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表流量表 非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并 將該子公司將該子公司購買日至報告期末購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 報告期內(nèi)報告期內(nèi)處置子公司處置子公司 將該子公司將該子公司期初至處置日期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權益項目的反映合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權益項目的反映 對于子公司的少數(shù)股東增加在子

54、公司中的權益性資本投資，對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應當在合并現(xiàn)金流量表中應當“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之之下的下的“吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設置項目下設置“其中：子公司其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映；項目反映； 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的之下的“分分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

55、 ”項目下單設項目下單設“其其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤 ”項目反映。項目反映。合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 編制編制合并所有者權益變動表合并所有者權益變動表時需要進行抵銷處理時需要進行抵銷處理的項目：的項目： 母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中享有的份額相互抵銷；有者權益中享有的份額相互抵銷； 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當?shù)咒N。投資的

56、投資收益應當?shù)咒N。 合并所有者權益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團合并所有者權益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。因此，子公司的個別所有者權益變動表中利潤分配各項目的金因此，子公司的個別所有者權益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷必須予以抵銷合并所有者權益變動表合并所有者權益變動表2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 全資子公司全

57、資子公司 借：投資收益借：投資收益 未分配利潤未分配利潤年初年初 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 未分配利潤未分配利潤年末年末 非全資子公司非全資子公司 借：投資收益借：投資收益 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 未分配利潤未分配利潤年初年初 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 未分配利潤未分配利潤年末年末合并所有者權益變動表合并所有者權益變動表2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 子公司的清單子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質(zhì)、母公，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性

58、質(zhì)、母公司的持股比例和表決權比例；司的持股比例和表決權比例； 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權不足不足半數(shù)但能對其形成控制的原因；半數(shù)但能對其形成控制的原因； 母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以半數(shù)以上的表決權但未能對其形成控制的原因；上的表決權但未能對其形成控制的原因； 子公司所采用的與母公司子公司所采用的與母公司不一致的會計政策不一致的會計政策，編制合并財，編制合并財務報表的處理方法及其影響；務報表的處理方法及其影響； 子公司與母公司子公司與母公司不一致的會計期間不一致的

59、會計期間，編制合并財務報表的，編制合并財務報表的處理方法及其影響；處理方法及其影響； 本期本期增加子公司增加子公司，按照，按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20 號號企業(yè)企業(yè)合并合并的規(guī)定進行披露的規(guī)定進行披露合并財務報表附注信息披露合并財務報表附注信息披露2022-2-10中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 本期本期不再納入合并范圍的原子公司不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公，說明原子公司的名稱注冊地、業(yè)務性質(zhì)、母公司的持股比例司的名稱注冊地、業(yè)務性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權比例，本期不再成為子公司的原因，其和表決權比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會計期間資

60、產(chǎn)負債表日資產(chǎn)、負在處置日和上一會計期間資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)、負債和所有者權益的金額以及本期期初至處置日的債和所有者權益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額；收入、費用和利潤的金額； 子公司向母公司子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的的情況；情況； 需要在附注中說明的其他事項需要在附注中說明的其他事項合并財務報表附注信息披露合并財務報表附注信息披露課堂練習課堂練習1、甲公司于、甲公司于2008年年初以年年初以100萬元取得乙公司萬元取得乙公司 80的股份。當時乙的股份。當時乙公司賬面凈值為公司賬面凈值為110萬元，僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值超過其賬面萬