第二章增值稅會計

1、第二章第二章 增值稅會計增值稅會計第一節(jié) 增值稅制度要素規(guī)定第二節(jié) 增值稅會計賬戶設置第三節(jié) 一般納稅人進項稅額的核算第四節(jié) 一般納稅人銷項稅額的核算第五節(jié) 出口退（免）稅核算第六節(jié) 增值稅繳納與減免的核算第七節(jié) 一般納稅人增值稅繳納的會計處理第八節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅的核算第一節(jié) 增值稅制度要素規(guī)定v增值稅法是指國家制定的用以調整增值稅征收與增值稅法是指國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范。繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范。v中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例( (以下簡稱以下簡稱增值稅暫行條例增值稅暫行條例) )，于，于20092009年年1

2、 1月月1 1日起施行。日起施行。v自自20122012年年1 1月月1 1日起，國家決定在上海試點營日起，國家決定在上海試點營業(yè)稅改征增值稅的工作：即上海市交通運輸業(yè)稅改征增值稅的工作：即上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。v自自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，將交通運輸業(yè)和日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)部分現代服務業(yè)“營改增營改增”試點范圍，由上試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳1010個個省、

3、直轄市和計劃單列市。省、直轄市和計劃單列市。一、增值稅概述一、增值稅概述v增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供應稅勞務以增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供應稅勞務以及進口貨物的單位和個人，就其及進口貨物的單位和個人，就其增值額增值額征收的一種征收的一種流轉稅。流轉稅。v增值稅作為一種新型流轉稅稅種，與其他稅種比較，增值稅作為一種新型流轉稅稅種，與其他稅種比較，具有以下一些特點和優(yōu)越性：具有以下一些特點和優(yōu)越性：v第一，按增值額征稅。第一，按增值額征稅。v第二，實行道道征稅，但不重復征稅。第二，實行道道征稅，但不重復征稅。v第三，稅收負擔平衡。第三，稅收負擔平衡。v第四，稅收負擔具有向前推移性。第

4、四，稅收負擔具有向前推移性。二、增值稅的計稅原理二、增值稅的計稅原理v我國現行增值稅采用購進扣稅法，并通過我國現行增值稅采用購進扣稅法，并通過購進發(fā)票所列稅款進行抵扣。購進發(fā)票所列稅款進行抵扣。v所謂購進扣稅法所謂購進扣稅法，就是指從本期銷項稅額，就是指從本期銷項稅額中減去本期購入的法定扣除項目已納稅金中減去本期購入的法定扣除項目已納稅金( (稅法中稱之為進項稅額稅法中稱之為進項稅額) )來計算應納增值來計算應納增值稅稅額的方法。稅稅額的方法。v應納增值稅額本期銷項稅額本期進項應納增值稅額本期銷項稅額本期進項稅額稅額增值稅的類型增值稅的類型v對納稅人外購原材料、燃料、動力、包裝物和低值對納稅人

5、外購原材料、燃料、動力、包裝物和低值易耗品等已納的增值稅稅金，一般都準予從銷項稅易耗品等已納的增值稅稅金，一般都準予從銷項稅額中抵扣。但對額中抵扣。但對固定資產已納的增值稅稅金是否允固定資產已納的增值稅稅金是否允許扣除許扣除，各國政策不一，由此產生了三種不同的類，各國政策不一，由此產生了三種不同的類型：型：v消費型增值稅消費型增值稅、收入型增值稅、生產型增值稅、收入型增值稅、生產型增值稅v我國從我國從19941994年起實施的是生產型增值稅，自年起實施的是生產型增值稅，自20092009年年1 1月月1 1日起，在全國推行了增值稅轉型改革，日起，在全國推行了增值稅轉型改革，實施了實施了消費型增

6、值稅消費型增值稅。v采用消費型增值稅，允許納稅人從本期銷項稅額中采用消費型增值稅，允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣購置用于生產經營的固定資產的抵扣購置用于生產經營的固定資產的全部全部進項稅額。進項稅額。v采用收入型增值稅，只允許納稅人從本期銷項稅額采用收入型增值稅，只允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣購置用于生產經營的固定資產的中抵扣購置用于生產經營的固定資產的當期折舊價當期折舊價值額值額的進項稅額。的進項稅額。v采用生產型增值稅，采用生產型增值稅，不允許不允許納稅人從本期銷項稅額納稅人從本期銷項稅額中中抵扣抵扣購入固定資產的進項稅額。購入固定資產的進項稅額。三、增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍

7、v備注：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現代服務業(yè)務已納入備注：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現代服務業(yè)務已納入“營改增營改增”試點試點一般規(guī)定一般規(guī)定v銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權；進口貨物是銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權；進口貨物是指報關進口的貨物。包括電力、熱力和氣體在內，指報關進口的貨物。包括電力、熱力和氣體在內，不包括無形資產和不動產。不包括無形資產和不動產。v加工是指接受來料承做貨物，加工后的貨物所有權加工是指接受來料承做貨物，加工后的貨物所有權仍屬于委托者的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和仍屬于委托者的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的喪失功能的貨物

8、進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。業(yè)務。v單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供此項勞務的不包括在內。此項勞務的不包括在內。特殊規(guī)定特殊項目：特殊項目：v(1)(1)貨物期貨貨物期貨( (包括商品期貨和貴金屬期貨包括商品期貨和貴金屬期貨) )，應當，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。v(2)(2)銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。v(3)(3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。銷售物

9、品的業(yè)務，均應征收增值稅。v(4)(4)集郵商品集郵商品( (如郵票、首日封、郵折等如郵票、首日封、郵折等) )的生產、的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。的，均征收增值稅。v(5)(5)印刷企業(yè)接受出版單位委托自行購買紙張，印印刷企業(yè)接受出版單位委托自行購買紙張，印刷有統一刊號刷有統一刊號(CN)(CN)以及采用國際標準書號編序的以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為(1)(1)將貨物交付他人代銷。將貨物交付他人代銷。(

10、2)(2)銷售代銷貨物。銷售代銷貨物。(3)(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售時，相關機構不是設在同一個機構移送其他機構用于銷售時，相關機構不是設在同一縣一縣( (市市) )的，要視同銷售繳納增值稅。的，要視同銷售繳納增值稅。 (4)(4)將將自產或委托加工自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。的貨物用于非應稅項目。(5)(5)將將自產、委托加工或購買自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。單位或個體經營者。(6)(6)將將自產、委托加工或購買自產、委

11、托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。的貨物分配給股東或投資者。(7)(7)將將自產、委托加工自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。的貨物用于集體福利或個人消費。(8)(8)將將自產、委托加工或購買自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。的貨物無償贈送他人?；旌箱N售行為混合銷售行為v含義：一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應含義：一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務稅勞務( (以下簡稱非應稅勞務以下簡稱非應稅勞務) )。v特點：銷售貨物與提供非應稅勞務是由同一納稅人實現，價特點：銷售貨物與提供非應稅勞務是由同一納稅人實現，價款是同時從一個購買方取得的?？钍峭瑫r從一個購買方取得的

12、。v稅務處理：依據納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征稅務處理：依據納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。v納稅人發(fā)生銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務的行為，應分納稅人發(fā)生銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務的行為，應分別核算自產貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務營業(yè)額，其自產貨物別核算自產貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務營業(yè)額，其自產貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務營業(yè)額不繳納增值稅。未的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其自產貨物的銷售額。分別核算的，由主管稅務機關核定其自產

13、貨物的銷售額。兼營非應稅勞務行為兼營非應稅勞務行為v含義：納稅人在經營應稅貨物或者勞務的同時，還兼營增值含義：納稅人在經營應稅貨物或者勞務的同時，還兼營增值稅非應稅勞務的行為。并且這兩項經營活動間并無直接的聯稅非應稅勞務的行為。并且這兩項經營活動間并無直接的聯系和從屬關系。系和從屬關系。v稅務處理：應稅務處理：應分別核算分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。貨物或者應稅勞務的銷售額。v無法劃分的不得抵扣進項稅額當月無法劃分的全部進項

14、稅無法劃分的不得抵扣進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額額( (當月免稅項目銷售額、非應稅勞務營業(yè)額合計當月免稅項目銷售額、非應稅勞務營業(yè)額合計) )當月當月全部銷售額、營業(yè)額合計全部銷售額、營業(yè)額合計四、增值稅的納稅義務人四、增值稅的納稅義務人v不予辦理一般納稅人認定的：不予辦理一般納稅人認定的：v年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；業(yè)；v除個體經營者以外的其他個人；除個體經營者以外的其他個人；v非企業(yè)性單位；非企業(yè)性單位；v不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)；不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)；v只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進只要小規(guī)模企業(yè)有

15、會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不低于關稅務資料，年應稅銷售額不低于3030萬元的可以認萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。定為增值稅一般納稅人。v對小規(guī)模納稅人進行全面清查，凡年應稅銷售額超對小規(guī)模納稅人進行全面清查，凡年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，稅務機關應當按規(guī)定認定過小規(guī)模納稅人標準的，稅務機關應當按規(guī)定認定其一般納稅人資格。其一般納稅人資格。v一般納稅人的總分支機構不在同一縣市的，應分別一般納稅人的總分支機構不在同一縣市的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人

16、向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)；認定手續(xù)；五、增值稅的稅率v適用適用13%13%低稅率的列舉貨物是：低稅率的列舉貨物是：v1 1 糧食、食用植物油。糧食、食用植物油。v2 2 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。v3 3 圖書、報紙、雜志。圖書、報紙、雜志。v4 4 飼料、化肥、農藥、農機飼料、化肥、農藥、農機( (不包括農機零部件不包括農機零部件) )、農膜。農膜。v5 5 國務院規(guī)定的其他貨物（農產品（初級產品）、國務院規(guī)定的其他貨物（農產品（初級產品）、食

17、用鹽、音像制品和電子出版物、二甲醚）。食用鹽、音像制品和電子出版物、二甲醚）。特殊規(guī)定特殊規(guī)定v舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物值的貨物( (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇含舊汽車、舊摩托車和舊游艇) )，但不包括自己使用過的物品。但不包括自己使用過的物品。v特定貨物：特定貨物：-按按4%4%的征收率計稅的征收率計稅v寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；品在內）；v典當業(yè)銷售死當物品；典當業(yè)銷售死當物品；v經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售

18、的免稅品。的免稅品。六、增值稅銷售額的確定六、增值稅銷售額的確定v銷售額，是指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方銷售額，是指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方( (承受應稅勞務也視為購買方承受應稅勞務也視為購買方) )收取的全部價款和價收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。外費用，但不包括收取的銷項稅額。v價外費用包括：手續(xù)費，補貼，基金，返還利潤，獎勵費，價外費用包括：手續(xù)費，補貼，基金，返還利潤，獎勵費，違約金，包裝費，包裝物租金，運輸裝卸費等；違約金，包裝費，包裝物租金，運輸裝卸費等；v價外費用不包括以下幾個項目：價外費用不包括以下幾個項目： v1.1.向購買方收取的銷項稅額。向

19、購買方收取的銷項稅額。v2.2.受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。繳的消費稅。v3.3.符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費v【例【例3.13.1】某工企業(yè)（一般納稅人）當月銷售】某工企業(yè)（一般納稅人）當月銷售貨物取得不含稅收入貨物取得不含稅收入50 00050 000元，銷售時向購元，銷售時向購買方收取手續(xù)費、包裝費買方收取手續(xù)費、包裝費1 1701 170元，代購貨方元，代購貨方支付給承運部門運輸費支付給承運部門運輸費15001500元，取得運輸費元，取

20、得運輸費普通發(fā)票。則當月計稅銷售額如何確定？普通發(fā)票。則當月計稅銷售額如何確定？v 【例【例3.23.2】某商店為一般納稅人，本月開】某商店為一般納稅人，本月開專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅收入專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅收入50 00050 000元，元，開普通發(fā)票銷售貨物取得收入開普通發(fā)票銷售貨物取得收入4 6804 680元，則當元，則當月計稅銷售額為多少？月計稅銷售額為多少？3.13.1：當期銷售額：當期銷售額=50 000+1 170/=50 000+1 170/（1+17%1+17%） =51 000 =51 000（元）（元）3.23.2：開普通發(fā)票取得的收入為含稅收入，須：開普通發(fā)票

21、取得的收入為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。將含稅收入換算為不含稅收入。 當月銷售額當月銷售額=50 000+4 680=50 000+4 680（1+17%1+17%） =54 680 =54 680（元）（元）特殊情況特殊情況v甲服裝廠為增值稅一般納稅人，甲服裝廠為增值稅一般納稅人，20122012年年9 9月銷月銷售給乙企業(yè)售給乙企業(yè)300300套服裝，不含稅價格為套服裝，不含稅價格為700700元元每套，由于乙企業(yè)購買數量較多，甲給乙每套，由于乙企業(yè)購買數量較多，甲給乙7 7折折優(yōu)惠，并按原價開具增值稅專用發(fā)票，折扣優(yōu)惠，并按原價開具增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的額在同一

22、張發(fā)票的“備注備注”欄注明。則甲當欄注明。則甲當月銷項稅額為？月銷項稅額為？答案：銷售額和折扣額在同一發(fā)票的答案：銷售額和折扣額在同一發(fā)票的“金額金額”欄分別注明，可以按折扣后的金額征稅；欄分別注明，可以按折扣后的金額征稅；甲的銷項稅額甲的銷項稅額=300=300* *700700* *17%=3570017%=35700元；元；v某工藝品廠為增值稅一般納稅人，某工藝品廠為增值稅一般納稅人，20112011年年1212月月2 2日銷售給甲企業(yè)日銷售給甲企業(yè)200200套工藝品，每套不含套工藝品，每套不含稅價格稅價格600600元，由于部分工藝有瑕疵，給予甲元，由于部分工藝有瑕疵，給予甲廠廠15

23、%15%的銷售折讓，已開具紅字專用發(fā)票。為的銷售折讓，已開具紅字專用發(fā)票。為了鼓勵甲企業(yè)及時付款，該廠提出了鼓勵甲企業(yè)及時付款，該廠提出2/20,n/302/20,n/30的付款條件，甲于本月的付款條件，甲于本月1515日付款。該工藝品日付款。該工藝品廠此項業(yè)務的銷項稅額為？廠此項業(yè)務的銷項稅額為？答案：答案：銷售折讓可以從銷售額中扣除，但是現金折扣銷售折讓可以從銷售額中扣除，但是現金折扣不能從銷售額中扣除，所以銷項稅額不能從銷售額中扣除，所以銷項稅額=600=600* *200200* *（1-15%1-15%）* *17%=1734017%=17340元元包裝物押金的處理包裝物押金的處理v

24、納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在單獨記賬核算的，時間在1 1年以內，又未過期的，年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅；收取不并入銷售額征稅；收取1 1年以上的押金一律并入年以上的押金一律并入銷售額征稅；銷售額征稅；v包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。銷項稅額。v對銷售除對銷售除啤酒、黃酒啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅

25、。對銷售啤酒、黃酒所收取應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。v注稅考題注稅考題v某啤酒廠為增值稅一般納稅人，某啤酒廠為增值稅一般納稅人，20102010年年8 8月銷月銷售啤酒取得銷售額售啤酒取得銷售額800800萬元（不含稅），已經萬元（不含稅），已經開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金234234萬萬元，本月逾期未退包裝物押金元，本月逾期未退包裝物押金5858。5 5萬元，則萬元，則該廠本月增值稅銷項稅額為？該廠本月增值稅銷項稅額為？v銷項稅額=800*17%+ 58.5/(1+17

26、%)*17% =144.5萬元v20072007年年3 3月某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給乙公月某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給乙公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款含稅價款5000050000元，另收取包裝物押金元，另收取包裝物押金30003000元；元；啤酒開具普通發(fā)票，收取價款共計啤酒開具普通發(fā)票，收取價款共計2340023400元，元，收取包裝物押金收取包裝物押金15001500元；乙公司元；乙公司1212月將全部月將全部包裝物退還，并取回押金；該酒廠包裝物退還，并取回押金；該酒廠20072007年年3 3月月份計算的增值稅銷項稅額應為？份計算的

27、增值稅銷項稅額應為？答案銷項稅額銷項稅額= =（50000+3000/1.17+23400/1.1750000+3000/1.17+23400/1.17）* *17%17%=12335.90=12335.90元元對視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售貨物行為的銷售額的確定v稅務機關應按下列順序及方法確定其銷售額：稅務機關應按下列順序及方法確定其銷售額： v(1)(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。v(2)(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。定。 v(3)(3)按組成計稅價格確定。按組成計

28、稅價格確定。v組成計稅價格成本組成計稅價格成本(1(1成本利潤率成本利潤率) )v屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅稅屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。公式為：額。公式為：組成計稅價格成本組成計稅價格成本(1(1成本利潤率成本利潤率) ) 消費稅額消費稅額或：組成計稅價格成本或：組成計稅價格成本(1(1成本利潤率成本利潤率) )(1(1消費稅稅消費稅稅率率) )v公式中的公式中的“成本利潤率成本利潤率”由國家稅務總局統一確定為由國家稅務總局統一確定為10%10%，但屬于應按從價定率征收消費稅的貨物，其成本利潤率為消但屬于應按從價定率征收消費稅的貨物，其成本

29、利潤率為消費稅有關法規(guī)中確定的成本利潤率。費稅有關法規(guī)中確定的成本利潤率。v一般納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和銷項一般納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，其不含稅銷售額的計算公式稅額合并定價方法的，其不含稅銷售額的計算公式如下：如下： 不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額(1(1增值稅稅率增值稅稅率) )v納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。稅、減稅。七、一般納稅人銷項稅額的確定七、一般納稅人銷項稅額的確

30、定 v銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和適用的稅率計算并向購買銷售額或應稅勞務收入和適用的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。方收取的增值稅稅額。v銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額增值稅稅率增值稅稅率v上述公式中的銷售額必須是不含銷項稅額的銷售額，上述公式中的銷售額必須是不含銷項稅額的銷售額，銷項稅額應在增值稅專用發(fā)票的銷項稅額應在增值稅專用發(fā)票的“稅額稅額”中單獨填中單獨填寫。寫。八、一般納稅人進項稅額的確定八、一般納稅人進項稅額的確定v進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞

31、務，所支付或者負擔的增值稅額。所支付或者負擔的增值稅額。v進項稅額一般是增值稅發(fā)票上注明的，不是計算的，進項稅額一般是增值稅發(fā)票上注明的，不是計算的，但是下述情況除外：購進免稅農產品，取得運費發(fā)但是下述情況除外：購進免稅農產品，取得運費發(fā)票；票； 準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額備注：交通運輸業(yè)已作為“營改增”試點，其抵扣稅額不再按照運輸費用結算單據抵扣，應憑貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票進行抵扣。不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額v1.1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。福利或者個人消費的購進貨物或者

32、應稅勞務。v2.2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。v3.3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；或者應稅勞務； v4.4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；費品； v5.5.上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用的運輸費用。進項稅額的抵扣時限進項稅額的抵扣時限 九、一般納稅人應納稅額的計算九、一般納稅人應納稅額的計算 v應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額應納稅額當期銷項稅額當期進

33、項稅額v已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途，即用于非應稅項目、用于免稅項目、用于變用途，即用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費、購進貨物發(fā)生非正常損失、集體福利或者個人消費、購進貨物發(fā)生非正常損失、在產品或產成品發(fā)生非正常損失，應將該項購進貨在產品或產成品發(fā)生非正常損失，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減，無法準確確定該項進項稅額的按當期實際成扣減，無法準確確定該項進項稅額的按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。本計算應扣減的進項稅額。v某食用油加

34、工廠為一般納稅人，某食用油加工廠為一般納稅人，20112011年年8 8月因月因發(fā)生自然災害損失庫存的一批包裝物，成本發(fā)生自然災害損失庫存的一批包裝物，成本2000020000，已經抵扣進項稅。外購的一批免稅農，已經抵扣進項稅。外購的一批免稅農產品因管理不善發(fā)生霉爛，賬面成本產品因管理不善發(fā)生霉爛，賬面成本4300043000元，元，其中運費成本其中運費成本27902790元，已經抵扣進項，該廠元，已經抵扣進項，該廠當期應轉出的進項稅額為？當期應轉出的進項稅額為？答案：答案：1.1.自燃災害的損失，進項稅可以抵扣；自燃災害的損失，進項稅可以抵扣；2.2.因管理不善的損失，進項稅轉出因管理不善的

35、損失，進項稅轉出應轉出的進項稅應轉出的進項稅= =（43000-279043000-2790）/(1-13%)/(1-13%)* *13%+2790/(1-13%+2790/(1-7%)7%)* *7%7%=6218.39=6218.39元元注意：運費入到企業(yè)賬面成本時是已經扣除可注意：運費入到企業(yè)賬面成本時是已經扣除可抵扣進項稅后的余額；抵扣進項稅后的余額；v一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的：勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的：v不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額進項稅

36、額當月免稅項目銷售額、非增值稅當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計應稅勞務營業(yè)額合計/ /當月全部銷售額、營業(yè)當月全部銷售額、營業(yè)額合計額合計銷貨退回或折讓的處理銷貨退回或折讓的處理v一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期當期的銷項稅額的銷項稅額中扣減；中扣減；v因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓貨退出或折讓當期當期的進項稅額中扣減的進項稅額中扣減取得銷貨方返還利潤的處理取得銷貨方返還利潤的處理v因購買貨物

37、而從銷售方取得的各種形式的返還資金，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。減。v當期應沖減的進項稅金當期取得的返還資金當期應沖減的進項稅金當期取得的返還資金所所購貨物適用增值稅稅率購貨物適用增值稅稅率 計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理v當期銷項稅額小于當期進項稅額，其不足部分可以當期銷項稅額小于當期進項稅額，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣結轉下期繼續(xù)抵扣( (形成本期留

38、抵稅額形成本期留抵稅額) )。v下期增值稅應納稅額的計算公式就為：下期增值稅應納稅額的計算公式就為： 應納稅額應納稅額( (當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額當期進項稅額) )上期上期留抵稅額留抵稅額v1.1.某增值稅一般納稅人，某增值稅一般納稅人，20122012年年5 5月從某花木栽培公司手中月從某花木栽培公司手中購入花卉購入花卉11001100盆，取得普通發(fā)票上注明價款為盆，取得普通發(fā)票上注明價款為110580110580元，該元，該企業(yè)將企業(yè)將1/41/4用于贈送某企業(yè)節(jié)日慶典，其余全部賣給客戶取用于贈送某企業(yè)節(jié)日慶典，其余全部賣給客戶取得不含稅銷售額得不含稅銷售額70500070

39、5000元。該企業(yè)當月應納增值稅稅額為？元。該企業(yè)當月應納增值稅稅額為？v2.2.某廠（一般納稅人）銷售產品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行某廠（一般納稅人）銷售產品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向購買方開具的專用發(fā)票注明的銷托收手續(xù)，但貨款未到，向購買方開具的專用發(fā)票注明的銷售額售額42 00042 000元；直接向農民收購用于生產加工的農業(yè)品一批，元；直接向農民收購用于生產加工的農業(yè)品一批，經稅務機關批準的收購憑證上注明的買價經稅務機關批準的收購憑證上注明的買價10 00010 000元；月初進元；月初進項稅額余額為項稅額余額為0.20.2萬元。計算當期應納增值稅額。萬元。計算當期

40、應納增值稅額。3.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%17%某月發(fā)某月發(fā)生如下業(yè)務：生如下業(yè)務： （1 1）20102010年年9 9月，外購生產設備一臺，取得專用發(fā)票，注月，外購生產設備一臺，取得專用發(fā)票，注明價款明價款20 00020 000元，稅額元，稅額3 4003 400元，貨款已付，設備已經安裝元，貨款已付，設備已經安裝完畢并交付使用。完畢并交付使用。 （2 2）進口原材料一批，海關審定的完稅價格折合人民幣）進口原材料一批，海關審定的完稅價格折合人民幣為為40 00040 000元，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額為元，從海

41、關取得的完稅憑證上注明的增值稅額為6 6 800800元，貨物已驗收入庫。元，貨物已驗收入庫。 （3 3）采用直接收款方式銷售貨物一批，價款）采用直接收款方式銷售貨物一批，價款58 50058 500元（含稅）。貨款已經收到，貨物尚未發(fā)出，提貨單已元（含稅）。貨款已經收到，貨物尚未發(fā)出，提貨單已經交給購貨方，開出增值稅專用發(fā)票。經交給購貨方，開出增值稅專用發(fā)票。 （4 4）采用托收承付方式銷售貨物一批，取得不含稅收入）采用托收承付方式銷售貨物一批，取得不含稅收入40 40 000000元，銷售時向購買方收取價外費用元，銷售時向購買方收取價外費用702702元，已辦妥托收手元，已辦妥托收手續(xù)。續(xù)

42、。1.1.答案：答案：1.1.花卉公司售花免稅，購入免稅農產品可以按花卉公司售花免稅，購入免稅農產品可以按照照13%13%抵扣進項；抵扣進項；2.2.外購貨物無償贈送，視同銷售；外購貨物無償贈送，視同銷售；3.3.增值稅納稅人銷售或者進口下列貨物，按增值稅納稅人銷售或者進口下列貨物，按13%13%稅率計征增值稅。稅率計征增值稅。 （1 1）農產品（農業(yè)生產者銷售自產農產品）農產品（農業(yè)生產者銷售自產農產品免稅）、食用植物油及飼料、化肥、農藥、免稅）、食用植物油及飼料、化肥、農藥、農膜、農機；農膜、農機；4.4.公司應納稅額公司應納稅額=705000=705000* *4/34/3* *13%

43、- 13% - 110580110580* *13% = 107824.613% = 107824.6元元2.當期銷項稅額當期銷項稅額42 00042 00017%17%7 1407 140（元）（元）當期進項稅額當期進項稅額100 00100 0013%13%1 3001 300（元）（元）當期應納稅額當期應納稅額7 1407 1401 3001 3002 0002 000 3 8403 840（元）（元） 3.該企業(yè)當期應納增值稅額計算如下：該企業(yè)當期應納增值稅額計算如下：（1 1）購置固定資產取得的進項稅額可以抵扣，進項稅額）購置固定資產取得的進項稅額可以抵扣，進項稅額34003400元

44、。元。（2 2）根據海關完稅憑證進項稅額為）根據海關完稅憑證進項稅額為6 8006 800元。元。（3 3）銷項稅額）銷項稅額 =58 500 =58 500（1+17%1+17%） 17%=8 500 17%=8 500（元）（元）（4 4）貨物銷項稅）貨物銷項稅=40 000=40 00017%=6800 17%=6800 （元）（元）價外費用的銷項稅額價外費用的銷項稅額=702/=702/（1+17%1+17%） 17%=102 17%=102（元）（元）當期進項稅額當期進項稅額6 800 + 3400 = 10 2006 800 + 3400 = 10 200（元）（元）當期銷項稅額當

45、期銷項稅額8500+6800+1028500+6800+10215 40215 402（元）（元）當期應納稅額當期應納稅額15 40215 40210 20010 20052025202（元）（元）十、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算十、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算v應納稅額銷售額應納稅額銷售額征收率征收率v其中，銷售額是不含增值稅的價格，如果有價外費其中，銷售額是不含增值稅的價格，如果有價外費用發(fā)生，也應一并計入銷售額中。用發(fā)生，也應一并計入銷售額中。v不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額(1(1征收率征收率) ) v【例【例1 1】某食品店為小規(guī)模納稅人，】某食品店為小規(guī)模納稅人，2012

46、2012年年8 8月購進貨物月購進貨物5 0005 000元，銷售貨物元，銷售貨物4 1204 120元（含元（含稅），計算當月應納增值稅額。稅），計算當月應納增值稅額。v【例【例2 2】光明化工廠（小規(guī)模納稅人）生產化】光明化工廠（小規(guī)模納稅人）生產化工產品，工產品，20132013年某月銷售產品年某月銷售產品8 2408 240元，當月元，當月外購原材料外購原材料60 00060 000元，取得增值稅專用發(fā)票元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額注明稅額10 20010 200元。元。1.1.當期不含稅銷售額當期不含稅銷售額4 1204 120（1+3%1+3%）=4 =4 000000（元）（元

47、）當期應納稅額當期應納稅額4 0004 0003%=1203%=120（元）（元）2 2：當期不含稅銷售額：當期不含稅銷售額8 2408 240（1+3%1+3%）8 8 000000（元）（元）當期應納稅額當期應納稅額 8 000 8 000 3%3% 240 240（元）（元） 十一、進口貨物應納稅額的計算十一、進口貨物應納稅額的計算v對于國內一切從事進口業(yè)務的企事業(yè)單位、機關團對于國內一切從事進口業(yè)務的企事業(yè)單位、機關團體和個人，都應作為進口貨物增值稅的納稅人。體和個人，都應作為進口貨物增值稅的納稅人。v進口貨物的增值稅稅率與國內銷售的貨物規(guī)定相同進口貨物的增值稅稅率與國內銷售的貨物規(guī)定

48、相同v應納稅額組成計稅價格稅率應納稅額組成計稅價格稅率v組成計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅組成計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅 ( (關稅完稅價關稅關稅完稅價關稅) )(1(1消費稅稅率消費稅稅率) )v【例【例1 1】某進出口公司（一般納稅人）從國外】某進出口公司（一般納稅人）從國外進口貨物一批（非應稅消費品）關稅完稅價進口貨物一批（非應稅消費品）關稅完稅價格為人民幣格為人民幣40 00040 000元，該貨物適用的關稅稅元，該貨物適用的關稅稅率為率為20%20%，增值稅稅率，增值稅稅率17%17%。v【例【例2 2】某外貿進出口公司（一般納稅人），】某外貿進出口公司（一般納稅人），20042

49、004年年1 1月進口應稅消費品一批，到岸價格是月進口應稅消費品一批，到岸價格是200 000200 000元元, ,在海關應納的關稅是在海關應納的關稅是30 00030 000元，元，應納的消費稅是應納的消費稅是65 00065 000元，要求計算該批貨元，要求計算該批貨物應繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。物應繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。1 1：應繳關稅：應繳關稅400 000400 00020%20%80 00080 000（元）（元）組成計稅價格組成計稅價格400 000400 00080 00080 000480 000480 000（元）（元）應納增值稅應納增值稅480 000480 00017%1

50、7%81 60081 600（元）（元）2 2：組成計稅價格：組成計稅價格=200 000=200 00030 00030 00065 00065 000295 000295 000（元）（元）應納增值稅應納增值稅=295 000=295 00017%17%50 15050 150（元）（元）十二、出口貨物退十二、出口貨物退( (免免) )稅稅v出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅基本政策主要有以下三種形式：稅基本政策主要有以下三種形式：v1.1.出口免稅并退稅出口免稅并退稅v2.2.出口免稅不退稅出口免稅不退稅v3.3.出口不免稅也不退稅。出口不免稅也不退稅。v退稅計算辦法有兩種：第一種辦

51、法是退稅計算辦法有兩種：第一種辦法是“免、抵、退免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業(yè)；第二種辦法是企業(yè)；第二種辦法是“先征后退先征后退”辦法，目前主要辦法，目前主要用于收購貨物出口的外用于收購貨物出口的外( (工工) )貿企業(yè)。貿企業(yè)。1.1.當期應納稅額的計算：當期應納稅額的計算：當期應納稅額當期應納稅額= =當期內銷貨物的銷項稅額當期內銷貨物的銷項稅額- -當期進項稅額當期進項稅額 + +當期免抵退稅不得免征和抵當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額扣稅額- -上期留抵稅額上期留抵稅額 其中：其中：(1)(1)免抵退稅不得免征和抵

52、扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =出口貨出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價物離岸價格外匯人民幣牌價( (出口貨物征出口貨物征稅率稅率- -出口貨物退稅率出口貨物退稅率) )2.2.免抵退稅的計算：免抵退稅的計算：免抵退稅額免抵退稅額= =出口貨物離岸價外匯人民幣牌出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率價出口貨物退稅率 其中其中: :出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準；價為準；3.3.當期應退稅額和免抵稅額的計算：當期應退稅額和免抵稅額的計算：(1)(1)如當期期末留抵稅額如當期期末留抵稅額當期免抵退稅當期免抵退稅額，則：額，則： 當期應退稅額當期應退

53、稅額= =當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵稅額= =當期免抵退稅額當期免抵退稅額 - - 當期應當期應退稅額退稅額(2)(2)如當期期末留抵稅額如當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額，當期免抵退稅額，則：則： 當期應退稅額當期應退稅額= =當期免抵退稅額當期免抵退稅額 當期免抵稅額當期免抵稅額=0=0習題：習題： 某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為稅人，出口貨物的征稅稅率為17%17%，退稅率為，退稅率為15%15%。20122012年年8 8月有關經營業(yè)務為：購原材料月有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票

54、注明的價款為一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為3434萬萬元，貨已驗收入庫。上期末留抵稅款元，貨已驗收入庫。上期末留抵稅款6 6萬元。萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額本月內銷貨物不含稅銷售額100100萬元，收款萬元，收款117117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣人民幣200200萬元。試計算該企業(yè)當期的萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、免、抵、退抵、退”稅額。稅額。 (1)(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = =出口貨物出口貨物離岸價格外匯人民幣

55、牌價離岸價格外匯人民幣牌價( (出口貨物征稅出口貨物征稅率率- -出口貨物退稅率出口貨物退稅率=200=200(17%-15%)=4(17%-15%)=4(萬元萬元) )(2)(2)當期應納稅額當期應納稅額=100=10017%-34+4-6= -19(17%-34+4-6= -19(萬萬元元) )(3)(3)出口貨物免抵退稅額出口貨物免抵退稅額=200=20015%=30(15%=30(萬元萬元) )(4)(4)按規(guī)定，當期期末留抵稅額按規(guī)定，當期期末留抵稅額當期免抵退當期免抵退稅額時：稅額時： 當期應退稅額當期應退稅額= =當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額; ;即該企業(yè)應退稅額即該企業(yè)應退

56、稅額=19=19萬元萬元(5)(5)當期免抵稅額當期免抵稅額= =當期免抵退稅額當期免抵退稅額- -當期應退當期應退稅額稅額=30-19=11(=30-19=11(萬元萬元) )十三、增值稅減免稅十三、增值稅減免稅( (一一) )增值稅暫行條例增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目規(guī)定的免稅項目(1)(1)農業(yè)生產者銷售的自產農產品。農業(yè)生產者銷售的自產農產品。(2)(2)避孕藥品和用具。避孕藥品和用具。(3)(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。(4)(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。直接用于科學研究、科學試驗和教學

57、的進口儀器、設備。(5)(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。(6)(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。(7)(7)銷售的自己使用過的物品（是指其他個人自己使用過的物銷售的自己使用過的物品（是指其他個人自己使用過的物品）。品）。增值稅起征點增值稅起征點限于個人限于個人v増值稅起征點的幅度規(guī)定如下：増值稅起征點的幅度規(guī)定如下：v1.1.銷售貨物的，為月銷售額銷售貨物的，為月銷售額500050002000020000元；元；v2.2.銷售應稅勞務的，為月銷售額銷售應稅勞務的，為月銷售額50

58、0050002000020000元；元；v3.3.按次納稅的，為每次按次納稅的，為每次( (日日) )銷售額銷售額300300500500元。元。v納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅全額計算繳納增值稅。其他有關減免稅規(guī)定其他有關減免稅規(guī)定v1.1.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不稅、減稅項目的銷售額；未分別核算

59、銷售額的，不得免稅、減稅。得免稅、減稅。v2.2.納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照可以放棄免稅，依照增值稅暫行條例增值稅暫行條例的規(guī)定繳的規(guī)定繳納增值稅，放棄免稅后，納增值稅，放棄免稅后，3636個月內不得再申請免稅。個月內不得再申請免稅。十四、納稅義務發(fā)生的時間十四、納稅義務發(fā)生的時間續(xù)表續(xù)表十五、納稅期限十五、納稅期限v納稅人以納稅人以1 1個月或者個月或者1 1個季度為個季度為1 1個納稅期的，自期個納稅期的，自期滿之日起滿之日起1515日內申報納稅；以日內申報納稅；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010

60、日或者日或者1515日為日為1 1個納稅期的，自期滿之日起個納稅期的，自期滿之日起5 5日內預日內預繳稅款，于次月繳稅款，于次月1 1日起日起1515日內申報納稅并結清上月日內申報納稅并結清上月應納稅款。應納稅款。v納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)進口增值稅專用納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)進口增值稅專用繳納書之日起繳納書之日起1515日內繳納稅款。日內繳納稅款。十六、納稅地點十六、納稅地點1.1.固定業(yè)戶：機構所在地；總分支機構不在同一縣市固定業(yè)戶：機構所在地；總分支機構不在同一縣市的分別向其所在地申報納稅；的分別向其所在地申報納稅；2.2.固定業(yè)戶到外縣市經營，應向機構所在地主管稅務固定業(yè)戶