第四章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算銀行存款的核算銀行存款的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算 其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算 第四章第四章 貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目第三版第三版第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 貨幣資金貨幣資金是指停留在貨幣形是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時作為購買手段和支付態(tài)，可以隨時作為購買手段和支付手段的資金。手段的資金。 一、庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算 （一）現(xiàn)金的概念（一）現(xiàn)金的概念 狹義的現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門是指存放于企業(yè)財會部門,由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣等，

2、即庫存現(xiàn)由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣等，即庫存現(xiàn)金；金； 廣義的現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。存款和其他貨幣資金等。 （二）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定（二）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 1.1.庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍 執(zhí)行現(xiàn)金管理暫行條例等有關(guān)規(guī)定。執(zhí)行現(xiàn)金管理暫行條例等有關(guān)規(guī)定。超過該規(guī)定范圍的應(yīng)通過銀行辦理結(jié)算。超過該規(guī)定范圍的應(yīng)通過銀行辦理結(jié)算。 2.2.企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定 企業(yè)提出計劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。一企業(yè)提出計劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。一般為企業(yè)般為企業(yè)3 3天的現(xiàn)金用量。天的現(xiàn)金用量。

3、 3.3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理庫存現(xiàn)金收支的日常管理 當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。 不得坐支現(xiàn)金（即不得以收抵支）。不得坐支現(xiàn)金（即不得以收抵支）。 使用大額現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批。使用大額現(xiàn)金需報經(jīng)開戶行審批。 建立健全現(xiàn)金賬目建立健全現(xiàn)金賬目( (日記賬、總賬日記賬、總賬) )，并保證賬實(shí)相符。并保證賬實(shí)相符。 （三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算 1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額) 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù)銷售收款 購辦公品 從銀行提 支付職工 取現(xiàn)金 困難補(bǔ)助 期末余額期末余額 銀行存款 管

4、理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 2. 2.核算舉例：核算舉例： 【例例4-14-1】新世紀(jì)股份有限公司銷售產(chǎn)品新世紀(jì)股份有限公司銷售產(chǎn)品5 5件，每件單價件，每件單價3 5003 500元，增值稅銷項(xiàng)稅額元，增值稅銷項(xiàng)稅額2 2 975975元，收到現(xiàn)金。元，收到現(xiàn)金。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 20 475 20 475 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 17 50017 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 2 9752 975 【例例4-24-2】從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金7 5007 500元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 7 500 7 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 500

5、 7 500 【例例4-34-3】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金7 5007 500元發(fā)放職工元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。困難補(bǔ)助。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 7 5007 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 7 500 7 500 【例例4-44-4】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金3 5003 500元購買行元購買行政管理部門用的辦公用品。政管理部門用的辦公用品。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 5003 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 500 3 500 【例例4-54-5】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金1 7501 750元支付職元支付職工報銷的市內(nèi)交通費(fèi)。工報銷的市內(nèi)交通費(fèi)。 借：管理費(fèi)用借：管理

6、費(fèi)用 1 750 1 750 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 750 1 750 （四）庫存現(xiàn)金清查的核算（四）庫存現(xiàn)金清查的核算 （2 2）方法）方法 實(shí)地盤點(diǎn)法。實(shí)地盤點(diǎn)法。 1. 1.庫存現(xiàn)金清查的概念與方法庫存現(xiàn)金清查的概念與方法 （1 1）概念）概念 將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法。核對，以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法。 2. 2.庫存現(xiàn)金清查的原因庫存現(xiàn)金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。如出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏收付款出錯、漏( (錯錯) )填記賬憑證、錯記庫填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，

7、以及現(xiàn)金被盜等。存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。 3.3.清查手續(xù)清查手續(xù)填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表告表”。（。（重要的原始憑證重要的原始憑證） 4. 4.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢登記現(xiàn)金盤虧現(xiàn)金盤虧處理登記現(xiàn)金盤盈現(xiàn)金盤盈處理營業(yè)外收入 庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款等 【期末余額期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額期末余額：尚未 處理的盤虧 5. 5.核算舉例核算舉例 【例例4-64-6】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款（盤虧）款（盤虧）1 6801 680元。屬于出納員的保管責(zé)任。元。屬于出納員的保管責(zé)任。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報經(jīng)

8、批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 6801 680 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 680 1 680 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：借： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 1 6801 680 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 680 1 680 【例例4-74-7】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款1 8201 820元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)

9、處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 8201 820 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 8201 820 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用庫存現(xiàn)金短款庫存現(xiàn)金短款 1 8201 820 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 8201 820 【例例4-84-8】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款（盤在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款（盤盈）盈）2 6602 660元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)

10、處理（報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2 660 2 660 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2 6602 660 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2 6602 660 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2 660 2 660 二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 （一）銀行存款核算的相關(guān)問題（一）銀行存款核算的相關(guān)問題 1. 1.銀行存款的概念銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存入本地銀行和其他銀行存款是企業(yè)存

11、入本地銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 狹義的銀行存款狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的僅指存入銀行結(jié)算戶的款項(xiàng)。款項(xiàng)。 廣義的銀行存款廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項(xiàng)存款等一切存入銀行及其他金他貨幣資金和專項(xiàng)存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 3. 3.銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式 （1 1）銀行匯票結(jié)算方式）銀行匯票結(jié)算方式 （2 2）銀行本票結(jié)算方式）銀行本票結(jié)算方式 （3 3）商業(yè)匯票結(jié)算方式）商業(yè)匯票結(jié)算方式 （4 4）支票結(jié)算等）支票結(jié)算等 （5 5）匯兌結(jié)算方式）匯兌結(jié)算方式 （6 6）委托收款結(jié)算方式）

12、委托收款結(jié)算方式 （7 7）托收承付結(jié)算方式等）托收承付結(jié)算方式等 2. 2.企業(yè)在銀行的開戶企業(yè)在銀行的開戶: : 根據(jù)根據(jù)銀行賬戶管理銀行賬戶管理辦法辦法等開立。等開立。 （二）銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算（二）銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算 1. 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款銀行存款 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 管理費(fèi)用 銷售收入 購辦公品 應(yīng)交稅費(fèi) 收回欠款 提取現(xiàn)金 期末余額期末余額 庫存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 2. 2.核算舉例核算舉例 【例例4-94-9】收到（回）購貨單位前欠貨款收到（回）購貨單位前欠貨款1 050 0001 050 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借

13、：銀行存款 1 050 000 1 050 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 050 000 1 050 000 【例例4-104-10】開出支票支付購買企業(yè)管理部開出支票支付購買企業(yè)管理部門使用的辦公用品款門使用的辦公用品款22 75022 750元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 22 750 22 750 貸：銀行存款貸：銀行存款 22 750 22 750 （三）銀行存款清查的核算（三）銀行存款清查的核算 1. 1.概念概念 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與有關(guān)的記錄與有關(guān)記賬憑證、總賬及銀行記賬憑證、總賬及銀行“對賬單對賬單”之間進(jìn)行之間進(jìn)行核對（對賬）的方法。核對（

14、對賬）的方法。 2.2.與銀行對賬目的及可能出現(xiàn)的情況與銀行對賬目的及可能出現(xiàn)的情況 （1 1）目的：保證雙方記錄相符。）目的：保證雙方記錄相符。 （2 2）可能出現(xiàn)的不一致情況）可能出現(xiàn)的不一致情況 發(fā)生錯賬、漏賬發(fā)生錯賬、漏賬應(yīng)及時溝通、更正。應(yīng)及時溝通、更正。 存在存在未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。應(yīng)編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。 3.3.未達(dá)賬項(xiàng)的概念未達(dá)賬項(xiàng)的概念 所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和開戶銀行雙方之間所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和開戶銀行雙方之間, ,由于傳遞單證需要時間、確認(rèn)收付的口徑不一致等由于傳遞單證需要時間、確認(rèn)收付的口徑不一致等原因原因, ,而造成對于同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)而造成對于同一筆款項(xiàng)

15、收付業(yè)務(wù), ,雙方記賬時雙方記賬時間不一致間不一致, ,銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)接到有關(guān)的結(jié)算銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)接到有關(guān)的結(jié)算憑證確認(rèn)收付款項(xiàng)并已登記入賬憑證確認(rèn)收付款項(xiàng)并已登記入賬, ,而另一方尚未接而另一方尚未接到有關(guān)的結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。到有關(guān)的結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。 4. 4.未達(dá)賬項(xiàng)的種類未達(dá)賬項(xiàng)的種類( (四種四種, ,見教材見教材P73P73、74)74) (1)(1)企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已付銀行未付 (2) (2)銀行已收企業(yè)未收銀行已收企業(yè)未收 (3) (3)銀行已付企業(yè)未付銀行已付企業(yè)未付 (4) (4)企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已收銀行未收 5. 5.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的基本原理

16、調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的基本原理 在對賬日雙方賬面余額的基礎(chǔ)上，考在對賬日雙方賬面余額的基礎(chǔ)上，考慮未達(dá)賬項(xiàng)因素，通過計算進(jìn)行驗(yàn)證。慮未達(dá)賬項(xiàng)因素，通過計算進(jìn)行驗(yàn)證。銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項(xiàng)款項(xiàng)企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項(xiàng)款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項(xiàng)款項(xiàng)銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項(xiàng)款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)銀行記錄銀行記錄企業(yè)記錄企業(yè)記錄 6. 6.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的具體方法調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的具體方法 編制編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀

17、行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項(xiàng)款項(xiàng)銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項(xiàng)款項(xiàng)企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項(xiàng)款項(xiàng)銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項(xiàng)款項(xiàng) 7.“ 7.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例編制舉例 【例例4-114-11】新世紀(jì)公司新世紀(jì)公司2 21212年年6 6月月3030日對銀行存款進(jìn)行核對：銀行存款日記賬日對銀行存款進(jìn)行核對：銀行存款日記賬余額為余額為999 600999 600元，同日的銀行元，同日的銀行“對賬單對賬單”余額為余額為828 450828 450元。元。 經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆對，經(jīng)銀行存款日記賬

18、與銀行對賬單逐筆對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的（未未達(dá)賬項(xiàng)達(dá)賬項(xiàng)）：）： （1 1）公司于）公司于6 6月月2828日開出支票購買辦日開出支票購買辦公用品公用品14 00014 000元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。行辦理轉(zhuǎn)賬。 類型類型：企業(yè)已付，銀行未付：企業(yè)已付，銀行未付 （2 2）6 6月月2929日公司的開戶銀行代公司收日公司的開戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款進(jìn)一筆托收的貨款95 90095 900元，銀行已記賬，元，銀行已記賬，但尚未通知

19、公司。但尚未通知公司。 類型類型：銀行已收，企業(yè)未收：銀行已收，企業(yè)未收 （3 3）6 6月月2929日開戶銀行代公司支付當(dāng)月日開戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)的水電費(fèi)17 50017 500元，銀行已記賬，但付款通元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。知單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。 類型類型：銀行已付，企業(yè)未付：銀行已付，企業(yè)未付 （4 4）公司于公司于6月月30日收到客戶交來的日收到客戶交來的購貨支票，金額購貨支票，金額263 550元，當(dāng)即存入銀行，元，當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，銀行方暫未記賬。銀行方暫

20、未記賬。 類型類型：企業(yè)已收，銀行未收：企業(yè)已收，銀行未收 根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)編制調(diào)節(jié)表如下：根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)編制調(diào)節(jié)表如下：828 450999 600(3)17 500(2) 95 900(4)263 500(1) 14 0001 078 0001 078 000 8.8.對對“調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表”幾個問題的強(qiáng)調(diào)幾個問題的強(qiáng)調(diào) （1 1）調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。銀行存款的最高額度。 （2 2）該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)賬該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)賬面記錄的依據(jù)，應(yīng)待有關(guān)單據(jù)到后再行入賬。面記錄的依據(jù)，應(yīng)待有關(guān)單據(jù)到后再行入賬。 三、其他貨

21、幣資金的核算三、其他貨幣資金的核算 （一）其他貨幣資金的概念（一）其他貨幣資金的概念 其他貨幣資金是指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行其他貨幣資金是指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相同存款相同, ,但其存放地點(diǎn)和用途與現(xiàn)金和銀但其存放地點(diǎn)和用途與現(xiàn)金和銀行存款（結(jié)算戶）不同的貨幣資金行存款（結(jié)算戶）不同的貨幣資金 （二）其他貨幣資金的內(nèi)容（二）其他貨幣資金的內(nèi)容 外埠存款外埠存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 存出投資款存出投資款 信用證保證金存款信用證保證金存款 在途貨幣資金等在途貨幣資金等 （三）（三）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 以外埠（城市、城鎮(zhèn)）采購業(yè)務(wù)為例以外埠（城市、城鎮(zhèn)）采購業(yè)務(wù)為例 其他貨幣

22、資金其他貨幣資金 存入數(shù)存入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù)匯往異地采 支付材料款 購款等 剩余款退回期末余額期末余額銀行存款 在途物資等應(yīng)交稅費(fèi) 原材料 驗(yàn)收入庫 （四）核算舉例（四）核算舉例 【例例4-12(1)4-12(1)】公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款匯款750 000750 000元給采購地銀行開立采購專戶。元給采購地銀行開立采購專戶。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 750 000750 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 750 000750 000 【例例4-12(2)4-12(2)】采購員交來購貨發(fā)票采購員交來購貨發(fā)票, ,注注明價款明價款420 000420

23、 000元，增值稅元，增值稅71 40071 400元。元。 借：在途物資借：在途物資 420 000 420 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 71 400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 491 400491 400 【例例4-124-12（3 3）】對購入材料辦理驗(yàn)收入對購入材料辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。庫手續(xù)。 借：原材料借：原材料 420 000 420 000 貸：在途物資貸：在途物資 420 000 420 000 【例例4-4-1212（4 4）】采購業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余采購業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余的外埠存款的外埠存款258258 600 600元轉(zhuǎn)回本

24、地銀行。元轉(zhuǎn)回本地銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 258258 600 600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 258258 600 600 【例例4-134-13（1 1）】將銀行存款將銀行存款800 000800 000元元劃入某證券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。劃入某證券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 存出投資款存出投資款 800 000 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000 800 000 【例例4-4-1313（2 2）】購買股票購買股票650 000650 000元，元，并已成交。并已成交。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交

25、易性金融資產(chǎn) 某公司股票某公司股票( (成本）成本） 650650 0 00000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 存出投資款存出投資款 650650 0 00000第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目的核算應(yīng)收項(xiàng)目的核算 應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)（資產(chǎn)）。包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)的各種債權(quán)（資產(chǎn)）。包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款等。付賬款等。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 一、應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念（一）應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而應(yīng)收票

26、據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾額的書面承諾, ,是持票企業(yè)擁有的債權(quán)。是持票企業(yè)擁有的債權(quán)。 （二）應(yīng)收票據(jù)的分類（二）應(yīng)收票據(jù)的分類 1.1.按承兌人分為：銀行承兌和企業(yè)承兌按承兌人分為：銀行承兌和企業(yè)承兌 （銀行（銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）兩種。承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）兩種。 2. 2.按是否帶息分為：帶息和不帶息兩種。按是否帶息分為：帶息和不帶息兩種。 （三）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)（三）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn) 1. 1.具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期一具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期一般應(yīng)無條

27、件付款）。般應(yīng)無條件付款）。 2. 2.具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益( (票面值、利息票面值、利息) )。 3. 3.具有更高的流動性（可以在匯票到期前具有更高的流動性（可以在匯票到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。 （四）應(yīng)收票據(jù)入賬價值的確定（計量）（四）應(yīng)收票據(jù)入賬價值的確定（計量） 會計上的兩種確認(rèn)方法：會計上的兩種確認(rèn)方法： 1.1.不帶息票據(jù)：按照票據(jù)的面額確認(rèn)。不帶息票據(jù)：按照票據(jù)的面額確認(rèn)。見見例例4-144-14。 2.2.帶息票據(jù)：（帶息票據(jù)：（1 1）收到時，按照票據(jù)）收到時，按照票據(jù)的面額確認(rèn)；（的面額確認(rèn)；（2 2）在持有票據(jù)的會計期末）在持

28、有票據(jù)的會計期末按應(yīng)收票據(jù)的面額和規(guī)定的利率計算應(yīng)收利按應(yīng)收票據(jù)的面額和規(guī)定的利率計算應(yīng)收利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。見息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。見例例4-164-16。 （五）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（五）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù) 面額 到期收回數(shù) 利息 貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額期末余額主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 財務(wù)費(fèi)用 銀行存款 2. 2.核算舉例核算舉例 （1 1）不帶息票據(jù)的核算）不帶息票據(jù)的核算 【例例4-144-14】公司銷售產(chǎn)品一批，價款公司銷售產(chǎn)品一批，價款 1 1 750 000750 000元，增值稅元，增

29、值稅297 500297 500元。收到一張對方元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票（不帶息）。已承兌的商業(yè)匯票（不帶息）。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2 047 5002 047 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 750 0001 750 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 297 500 297 500 【例例4-154-15】上述匯票到期，公司按期收上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行?；乜铐?xiàng)，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 2 047 500 2 047 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2 047 500 2 047 500 （2 2）帶息票據(jù)的核算）帶息

30、票據(jù)的核算 1 1）帶息票據(jù)的概念）帶息票據(jù)的概念 應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有期間等計算利息的票據(jù)。期間等計算利息的票據(jù)。 2 2）票據(jù)利息計算時間）票據(jù)利息計算時間 會計年度中期期末、年末、到期時。會計年度中期期末、年末、到期時。 如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計算利息。年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計算利息。 4 4）核算舉例）核算舉例 【例例4-4-1616】公司于公司于20201212年年9 9月月3030日銷售產(chǎn)日銷售產(chǎn)品一批。價款品一批。價款7 7 5 500 00000 00

31、0元，增值稅元，增值稅1 1 275 275 000000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5 5個月個月( (該年該年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率為為6%6%（月月利率利率：6%6%12120.50.5% %）。）。 3 3）票據(jù)利息計算公式）票據(jù)利息計算公式應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)利息據(jù)利息應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)面值據(jù)面值票面票面利率利率 時間時間 收到票據(jù)時（收到票據(jù)時（20122012年年9 9月）的賬務(wù)處理：月）的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 8 775 000 8 775 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 500 0007 50

32、0 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 1 275 0001 275 000 年度終了（年度終了（20122012年）計算應(yīng)收票據(jù)利息：年）計算應(yīng)收票據(jù)利息： 8 775 000 8 775 0006%6%12123 3131 652131 652（元）（元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 131 652 131 652 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 131 652 131 652 票據(jù)到期（票據(jù)到期（20132013年年2 2月）收回款項(xiàng)：月）收回款項(xiàng)： 首先，應(yīng)對以下兩個金額加以首先，應(yīng)對以下兩個金額加以計量計量： 實(shí)際收款金額：實(shí)際收款金額： 8 775

33、000+8 775 000 8 775 000+8 775 0006%6%12125 5 8 994 3758 994 375（元）（元） 應(yīng)計入收款年度（應(yīng)計入收款年度（20132013年）的票據(jù)利息：年）的票據(jù)利息： 8 775 000 8 775 0006%6%12122 2 87 75087 750（元）（元） 其次，編制分錄如下：其次，編制分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 8 994 375 8 994 375 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 8 906 625 8 906 625 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 87 750 87 750 該票據(jù)到期未能按時收回款項(xiàng)，經(jīng)該票據(jù)到期未能按時收回款項(xiàng)，

34、經(jīng)協(xié)商轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。協(xié)商轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 8 994 375 8 994 375 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 8 906 625 8 906 625 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 87 750 87 750 二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款的概念（一）應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營業(yè)企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。 （二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 1. 1.應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn)應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn) 包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價款、包括銷售

35、商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。增值稅稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 2. 2.應(yīng)收賬款入賬時間的確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬時間的確認(rèn) 應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間進(jìn)行確認(rèn)。即哪應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間進(jìn)行確認(rèn)。即哪個會計期間實(shí)現(xiàn)，就確認(rèn)為哪個期間的收入，并確個會計期間實(shí)現(xiàn)，就確認(rèn)為哪個期間的收入，并確認(rèn)應(yīng)收賬款。（認(rèn)應(yīng)收賬款。（結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加以理解以理解! !） （三）應(yīng)收賬款入賬價值的確定（三）應(yīng)收賬款入賬價值的確定( (計量計量) ) 1. 1.基本確定方法基本確定方法 按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確定（含價款、增按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確定（含價款

36、、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)）。值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)）。 【例例4-174-17】公司賒銷商品一批，售價公司賒銷商品一批，售價350 000350 000元，增值稅元，增值稅59 50059 500元，為對方代墊元，為對方代墊運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)3 5003 500元。應(yīng)收賬款總價為：元。應(yīng)收賬款總價為： 借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 413 000 413 000 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 350 000 350 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)59 500)59 500 銀行存款銀行存款 3 500 3 500 【例例4-14-18 8】承上例承上例, ,經(jīng)過雙

37、方商定經(jīng)過雙方商定, ,上述應(yīng)上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算, ,公司已收到商業(yè)匯公司已收到商業(yè)匯票。其會計分錄為票。其會計分錄為: : 借借: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 413 000413 000 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 413 413 000000 2. 2.關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價法關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價法 現(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣概念：在賒銷產(chǎn)品的情況下，在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵購買方（債務(wù)人）銷售方（債權(quán)人）為鼓勵購買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為：為： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限（天數(shù)

38、）付款期限（天數(shù)） 【例例419419】公司賒銷商品一批公司賒銷商品一批, ,售價售價1 050 0001 050 000元，增值稅稅金元，增值稅稅金178 500178 500元，價稅元，價稅款合計款合計1 228 5001 228 500元。賒銷期一個月?，F(xiàn)金折元。賒銷期一個月?，F(xiàn)金折扣條件為：扣條件為：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。 各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計算如下：各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計算如下： 10 10天以內(nèi)收到貨款天以內(nèi)收到貨款2/10 ：1 228 5002%24 570（元） 2020天以內(nèi)收到貨款天以內(nèi)收到貨款1/20 ：1 228 5001%12 28

39、5（元） 2020天以上收到貨款天以上收到貨款N/30 ：1 228 5000% 0 （元） 1010天以內(nèi)應(yīng)天以內(nèi)應(yīng)收貨款收貨款：1 228 50024 5701 203 930（元）2020天以內(nèi)應(yīng)天以內(nèi)應(yīng)收貨款收貨款：1 228 50012 2851 216 215（元）2020天以上應(yīng)天以上應(yīng)收貨款收貨款：1 228 50001 228 500（元） 折扣條件折扣條件各收款期應(yīng)收回的貨款：應(yīng)收貨款現(xiàn)金折扣各收款期應(yīng)收回的貨款：應(yīng)收貨款現(xiàn)金折扣應(yīng)給予購貨方的現(xiàn)金折扣應(yīng)給予購貨方的現(xiàn)金折扣 （1 1）辦妥托收手續(xù)時）辦妥托收手續(xù)時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 228 5001 228 5

40、00 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 050 0001 050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 178 500178 500 （2 2）如果上述款項(xiàng)在）如果上述款項(xiàng)在1010天內(nèi)收到天內(nèi)收到 借：銀行存款借：銀行存款 1 203 9301 203 930 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 24 570 24 570 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 228 5001 228 500 （3 3）如果上述款項(xiàng)在）如果上述款項(xiàng)在2020天內(nèi)收到天內(nèi)收到 借：銀行存款借：銀行存款 1 1 216 215216 215 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 12 28512 285 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 1 228

41、 500 228 500 （4 4）如果上述款項(xiàng)在超過現(xiàn)金折扣期）如果上述款項(xiàng)在超過現(xiàn)金折扣期限以后收到。（限以后收到。（沒有折扣沒有折扣?。。?借：銀行存款借：銀行存款 1 288 5001 288 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 288 500 1 288 500 （四）賬戶設(shè)置（四）賬戶設(shè)置 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù)含價款、稅金 收回價款數(shù) 和代墊運(yùn)費(fèi)等期末余額期末余額主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 財務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣銀行存款價款賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示；見圖示； 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：按債務(wù)人進(jìn)

42、行明按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。 （五）壞賬損失的核算（五）壞賬損失的核算 1. 1.壞賬損失的概念壞賬損失的概念 企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款（壞賬）給企企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。業(yè)造成的損失。 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理方法簡單。：賬務(wù)處理方法簡單。 缺點(diǎn)缺點(diǎn)：會造成壞賬期間費(fèi)用劇增，降低當(dāng)：會造成壞賬期間費(fèi)用劇增，降低當(dāng)期利潤水平，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)收期利潤水平，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)要求。入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)要求。 2. 2.處理方法處理方法 （1 1）直接轉(zhuǎn)銷法）直接轉(zhuǎn)銷法 將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接計入壞賬期將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接計入壞賬期間間“資產(chǎn)

43、減值損失資產(chǎn)減值損失”（費(fèi)用）（費(fèi)用） 的一種做法。的一種做法。 （2 2）備抵法）備抵法 根據(jù)會計信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性要求，備根據(jù)會計信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性要求，備抵法是按期估計壞賬損失抵法是按期估計壞賬損失, ,計入期間費(fèi)用計入期間費(fèi)用, ,同時同時建立壞賬準(zhǔn)備金建立壞賬準(zhǔn)備金, ,待實(shí)際發(fā)生壞賬時待實(shí)際發(fā)生壞賬時, ,沖銷已經(jīng)沖銷已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金。（提取的壞賬準(zhǔn)備金。（結(jié)合下頁賬戶設(shè)置理解結(jié)合下頁賬戶設(shè)置理解） 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和謹(jǐn)慎性要求，：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和謹(jǐn)慎性要求，能夠保持各期成本費(fèi)用和利潤水平的穩(wěn)定性，能夠保持各期成本費(fèi)用和利潤水平的穩(wěn)定性，并可降低由于壞賬損失

44、給企業(yè)帶來的風(fēng)險。并可降低由于壞賬損失給企業(yè)帶來的風(fēng)險。 3. 3.備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減提取數(shù)提取數(shù)備抵?jǐn)?shù)備抵?jǐn)?shù) 銀行存款 年末余額年末余額: :上年多提數(shù)上年多提數(shù) 年末余額年末余額: :上年少提數(shù)上年少提數(shù) 壞賬收回沖銷多提次年度發(fā)生壞賬損失時的沖減數(shù) 各年末提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)(含補(bǔ)提數(shù)) B年C年A年壞賬沖銷壞賬沖銷后又收回后又收回補(bǔ)補(bǔ)提提沖銷沖銷 貸方余額貸方余額實(shí)質(zhì)是往年已提取但尚未使用（結(jié)余）實(shí)質(zhì)是

45、往年已提取但尚未使用（結(jié)余）數(shù)：若貸方余額小于該年度的應(yīng)提取數(shù)，說明結(jié)數(shù)：若貸方余額小于該年度的應(yīng)提取數(shù)，說明結(jié)余過少，不能滿足下年需要，應(yīng)按差額余過少，不能滿足下年需要，應(yīng)按差額補(bǔ)提補(bǔ)提； 若貸方余額大于該年度的應(yīng)提取數(shù)，說明結(jié)若貸方余額大于該年度的應(yīng)提取數(shù)，說明結(jié)余過多，應(yīng)根據(jù)差額余過多，應(yīng)根據(jù)差額沖銷沖銷多余部分，沖銷后仍可滿多余部分，沖銷后仍可滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要。足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要。 借方余額實(shí)質(zhì)是上年少提取數(shù)，應(yīng)在新的提取借方余額實(shí)質(zhì)是上年少提取數(shù)，應(yīng)在新的提取年度與計算出來的本年提取數(shù)相加之和提取，以年度與計算出來的本年提取數(shù)相加之和提取，以彌彌補(bǔ)補(bǔ)“欠賬欠賬”，并滿

46、足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要。并滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要。 （2 2）各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金額的確定）各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金額的確定 第一年：第一年： 應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備提取基數(shù)（如應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備提取基數(shù)（如“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款年末余額年末余額”、賬齡或銷貨總額）計提比例、賬齡或銷貨總額）計提比例 第二年起：第二年起： 先應(yīng)用以上公式計算本年先應(yīng)用以上公式計算本年應(yīng)提取數(shù)應(yīng)提取數(shù)。在。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)此基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額情賬戶余額情況（貸方余額或借方余額）確定本期況（貸方余額或借方余額）確定本期實(shí)際提實(shí)際提取數(shù)取數(shù)。 （3 3）核算舉例）核算舉例 【例例4-204-20（1

47、1）】新世紀(jì)股份公司新世紀(jì)股份公司2 21111年年末時計提壞賬準(zhǔn)備金為末時計提壞賬準(zhǔn)備金為35 00035 000元。元。 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 35 00035 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 35 000 35 000 【例例4-4-2020（補(bǔ)補(bǔ)）】新假定世紀(jì)股份公司新假定世紀(jì)股份公司2 21212年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失5 0005 000元。元。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 5 5 000 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5 5 000 000 【例例4-204-20（2 2）】該公司該公司2 21212年年末年年末時時“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額賬戶為貸方

48、余額30 00030 000元，計元，計算出本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為算出本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為23 00023 000元。元。沖沖銷銷壞賬準(zhǔn)備金多余部分壞賬準(zhǔn)備金多余部分7 0007 000元。元。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 7 000 7 000 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 7 000 7 000 【例例4-214-21】該公司該公司2 21313年年5 5月確認(rèn)一月確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款筆應(yīng)收賬款105 000105 000元無法收回。元無法收回。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 105 000 105 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 105 000 105 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備11年年末提

49、取年年末提取 35 00012年抵補(bǔ)壞賬年抵補(bǔ)壞賬 5 00012年年末余額年年末余額 30 00012年年末沖銷年年末沖銷 7 00012年提取后余額年提取后余額 23 00013年抵補(bǔ)壞賬年抵補(bǔ)壞賬 105 000 【例例4-224-22】該公司該公司2 21313年年1010月收回在本月收回在本年年5 5月已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備月已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備105 000105 000元。元。 （1 1）恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬）恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 105 000 105 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 105 000 105 000 （2 2）對收回應(yīng)收

50、賬款的處理）對收回應(yīng)收賬款的處理 借：銀行存款借：銀行存款 105 000 105 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 105 000 105 000 三、預(yù)付賬款的核算三、預(yù)付賬款的核算 （一）預(yù)付賬款的概念（一）預(yù)付賬款的概念 企業(yè)在購買材料物資等的過程中，按照企業(yè)在購買材料物資等的過程中，按照合同或協(xié)議預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款等。合同或協(xié)議預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款等。 預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付數(shù)預(yù)付數(shù) 收貨數(shù)收貨數(shù) (價稅款) 價款數(shù)、補(bǔ)付數(shù) 支付稅金 退回數(shù)期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 在途物資在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 （三）核算舉例（三）核算舉例 【例例4-234-23】公司用銀行存款公司用銀行存款875 000875 000元預(yù)元預(yù)付給某供貨企業(yè)，訂購甲材料。付給某供貨企業(yè)，訂購甲材料。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款某單位某單位 875 000 875 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 875 000 875 000 【例例4-244-24（1 1）】訂購的甲材料到貨。價款訂購的甲材料到貨。價款2 2 100 000100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額357 000357 000元。元。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 2 100 000 2 100 00