我國CPA審計收費題目探討

1、我國CPA審計收費題目探討【摘要】本文從我國CPA審計收費的現(xiàn)狀出發(fā)，指出了我國CPA審計收費偏低的根本原因是市場需求不足，并提出了相應的規(guī)范措施。【關鍵詞】CPA審計收費探討獨立審計不同于政府審計與內(nèi)部審計，它是一種有償服務。審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的聯(lián)系，不再被看作的條件，而被當作研究的主要對象（廖洪2001）。從經(jīng)濟學角度講，在完全競爭的市場環(huán)境下，產(chǎn)品或服務的價格完全由供給和需求自發(fā)調(diào)節(jié)決定；在不完全競爭的市場環(huán)境下，決定產(chǎn)品或服務價格的因素除了市場外，還包括一定程度的政府管制。而在注冊會計師行業(yè)中，審計收費就是審計服務價格的直接體現(xiàn)。因此，審計收費也成了注冊會計師行業(yè)所

2、關注的焦點。為此，本文擬對我國CPA審計收費題目作一探討。一、我國CPA審計收費的現(xiàn)狀（一）審計委托人虛擬化審計是在財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權相分離時形成受托經(jīng)濟責任關系的條件下產(chǎn)生的，審計關系源于公司的委托代理關系。上典型的審計關系應該是CPA接受審計委托人的委托對被審計單位進行審計，并向審計委托人報告工作和收取審計用度。此時委托人是現(xiàn)實存在的，審計職員的審計收費獨立于被審計人。我國審計關系中存在的主要題目是審計委托人虛擬化，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是股東過度分散導致的委托人虛擬化；二是在國有中由于產(chǎn)權不清而導致的委托人虛擬化。委托人的虛擬化使得審計委托人與被審計人合二為一，審計委托關系也扭曲為CPA

3、接受經(jīng)營治理者的委托對自身進行審計，并接受經(jīng)營治理者支付的審計報酬，審計過程中穩(wěn)固的三方關系發(fā)生了扭曲。（二）審計收費標準差異懸殊根據(jù)目前我國價格法和中介服務收費治理辦法規(guī)定，會計師事務所審計業(yè)務收費實行政府指導價，CPA勺審計收費標準是由各省級財政部分會同物價治理部分制定。目前，我國并沒有同一的審計計費標準，有計時收費標準和計件收費標準，也有些會計師事務所按被審計單位總資產(chǎn)金額或營業(yè)收進收費，更多的則是通過與被審計單位的討價還價來確定具體收費金額。（三）審計收費金額偏低與CPA制度較為成熟的英、美等國家相比，我國CPA審計收費標準明顯偏低，且即便如此CPA審計也很難按照這些標準收到審計報酬。

4、作為理性的經(jīng)濟人，CPA在過低的審計收費的壓力下，就可能會減少審計程序以降低審計本錢，這無疑會加大CPA的審計風險。高風險、低收費成為我國CPA審計收費的一個突出表現(xiàn)。二、影響我國CPA審計收費的原因在我國，注冊會計師行業(yè)起源于壟斷，但隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，會計師事務所和審計師事務所多了起來，出現(xiàn)了壟斷與競爭共存的局面。近兩年隨著“脫鉤改制”的完成，更形成了審計內(nèi)部激烈競爭的局面，我國會計市場基本具備了完全競爭市場的特征。從經(jīng)濟學角度分析，在完全競爭市場條件下，價格是由市場供求決定的，企業(yè)對價格的控制力很弱。因此筆者以為，作為會計市場價格的審計收費偏低的根本原因是會計市場需求不足。在市場需求不足

5、的情況下，注冊會計師就很難按收費標準收費。與會計市場需求不足相反的是，會計市場供給相對過剩，我國會計市場必然處于買方市場狀態(tài)，其交易的主動權把握在委托人一方，具體表現(xiàn)為：1、 選擇交易對象的主動權把握在委托人一方在一個公平的、有效的市場中，交易雙方均有自由選擇交易對象的主動權。然而，在當前的會計市場中，由于會計師事務所發(fā)展過快，執(zhí)業(yè)范圍又相對集中在審計、驗資、資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)領域，而委托人對于事務所的服務需求并未同步有效放大。僅以上市公司與事務所的關系分析，我們經(jīng)?？梢钥吹缴鲜泄疽蚍N種理由變更為其服務的會計師事務所，而很少看到事務所變更其所服務的上市公司。2、 決定交易價格的主動權把握在委托人一方在一個公平、有效率的市場中，交易價格取決于賣方的產(chǎn)品質量與買方對產(chǎn)品質量的滿足度。即使會計師事務所履行法定程序，提供了公正、客觀的服務，其交易價格卻很少能按照注冊會計師協(xié)會及物價部分制定的標準執(zhí)行。決定交易價格的不是服務質量，而是與能否滿足委托人的要求（其中