固定資產(chǎn)折舊方法及比較分析

1、固定資產(chǎn)折舊方法及比較分析折舊計(jì)算的方法從上講，在選擇折舊方法時應(yīng)考慮以上因素，但實(shí)際操作中，在多數(shù)情況下，僅是一個或少數(shù)因素起決定作用， 作用小的其他因素則可以 略而不計(jì)。通常在普遍使用的幾種折舊方法中假若某種方法一般來看是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經(jīng)國家確認(rèn)的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類， 一類是直線法，一類 是加速折舊法。財(cái)政部結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀和實(shí)際要求，改革了單一的折舊方法， 增加了加速折舊法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞

2、減法、雙倍余額 遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等。考慮我國 實(shí)際情況，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有 4 種，即平均年限 法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀及國家的財(cái)政承受能力， 我國對實(shí)行加速折舊方法的范圍也作了限定， 對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、 技術(shù)進(jìn) 步快的生產(chǎn)企業(yè)、船舶企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)和汽車制造企業(yè)、化工 和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的行業(yè)企業(yè)， 其機(jī)器設(shè)備可以用雙倍余額遞減法 或者年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊。2.2 對幾種常見折舊法的探討雖然折舊的方法有很多，但 我國允許企業(yè)選 用的折。折舊

3、方法： 直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 4 種 舊 方法只有以下一經(jīng)確定，不得隨意變更， 如要變更需在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中加以說明 4。 近年來，人們對加速折舊法表示強(qiáng)烈的興趣， 筆者也認(rèn)為此方法相對其他方法更加 切合實(shí)際，覆蓋問題更全面，下面對 4 種方法進(jìn)行敘述和比較。2.2.1 直線法直線法即平均年限法， 它假定折舊是由于時間的推移而不是 使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞， 而不是使用所造成的有形磨損。 因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計(jì)期間所使用的服 務(wù)總成本是相同的，而不管其實(shí)際使用程度如何。由于直線法模式簡單，只有在以下各項(xiàng)條件之下才是正

4、確的： （1）利息因 素可）修理和維修費(fèi)用在整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)是2（以略而不計(jì)，或投資成本假定為零；）使用資產(chǎn)所取得 4（）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的； 3（固 定不變的；的收入（或現(xiàn)金流量）在整個使用年限內(nèi)是固定不變的； （ 5）各種必要的 估計(jì)（包括預(yù)期使用年限）都是可予以相當(dāng)確定的預(yù)計(jì)的。 由于以上各項(xiàng)因素的不確定性， 要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮 到是有困難的。如果有些因素可以適當(dāng)?shù)窒?通常都認(rèn)為直線法最為適宜。 例如：操作效率的降低及修理和維修費(fèi)用的增加， 恰好為收入的增加及保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅的 減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂， 核算簡便， 同時根據(jù)這種方法計(jì)算

5、出來的固 定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等， 使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較 強(qiáng)的可比性。但同時直線法也存在著一些缺點(diǎn)， 它忽略了折現(xiàn)因素， 按直線法計(jì)算的凈 利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。2.2.2 工作量法工作量法是按照期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來計(jì)提 折舊的一種。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定，專業(yè)車 隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、 大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo)， 因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小 時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動的， 而不是固定的費(fèi)用， 即假定資產(chǎn)價值

6、的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講， 工作量法這一假定是合理的， 特別是在有形磨損比 折舊更為重要。因而， 如果某項(xiàng)資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用， 就不應(yīng)計(jì)列折舊費(fèi)用， 因?yàn)橘Y產(chǎn) 的服務(wù)價值并沒有降低。 即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個重要因素， 如 其折舊是可以預(yù)見的， 并且，資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計(jì)的， 就可以使用以經(jīng)營 活動為依據(jù)的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務(wù)單位分配投入價 值，對服務(wù)價值降低的計(jì)量則是次要的。盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價值隨使用而降低的情況下， 工作量法看來還是十分理 想，但在使用中它往往存在一些嚴(yán)重缺點(diǎn)： （ 1）即使每年的折舊

7、費(fèi)用是變動的， 工作量法仍然類似于直線法。因?yàn)樗俣恳环?wù)單位分配等量的折舊費(fèi)，但是， 假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的。 而且，由于在后期有些服務(wù)單位尚有待 于日后使用，2）工作整個服務(wù)價值的降低事實(shí)上并不是均勻的，除非假定利率為零；量法未能 考慮到修理和維修費(fèi)用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。 2.2.3 加速折舊法雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。 主張采）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的 1 用加速折舊法的各項(xiàng) 條件是：（服務(wù)貢獻(xiàn)；（ 2）操作效率的降低會導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費(fèi)用的增加； （ 3）資產(chǎn) 價值早期降低很多，后期降低較少； （4）即使早期和后

8、期耗用的服務(wù)價值相同， 其折 現(xiàn)價值也不同，因而早期服務(wù)價值成本要比后期大； （ 5）修理和維修費(fèi)用的遞增； （6）現(xiàn)金收入逐年降低；（ 7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不 確定性。主張采用加速折舊法的一個主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻(xiàn)的遞減與操作效 率是相互關(guān)聯(lián)的， 并對各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)具有同樣的。 資產(chǎn)凈收入的減少可能是 由于資產(chǎn)在后期需要更多的修理時間和修理費(fèi)用， 或過度使用易于發(fā)生事故， 因而減 少使用，也可能是由于操作效率降低而產(chǎn)量減少。操作效率降低還會造成燃料成本和 人工成本的升高，或者在原料使用方面造成較大的浪費(fèi)。 所有這些均說明資產(chǎn)的凈收 入在后期要少于早期，因而，

9、即使不計(jì)利息成本，資產(chǎn)凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。預(yù)期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個理由，可以認(rèn)為，資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費(fèi)應(yīng)大于后期。修理和維修費(fèi)是逐年遞增的， 為了補(bǔ)償遞增的修理和維修費(fèi)， 應(yīng)采用加速 折舊法。修理和維修費(fèi)用與折舊是相關(guān)的， 應(yīng)該包括在服務(wù)的總成本或凈收入的計(jì) 算中。折舊費(fèi)分配中最難處理的一個因素是不確定性。預(yù)期使用年限、預(yù)期凈收入和未來的修理和維修費(fèi)用，均具有不確定性。在大多數(shù)情況下，不確定性可根 據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇所調(diào)整的期望值，將不確定數(shù)值轉(zhuǎn)化為單一的確定數(shù)值。收入的不確定性 為加速折舊法提供了一定的依據(jù)。因?yàn)?/p>

10、早期收入比晚期收入更有把握，在幵始指定投資決策時，對晚期收入所打的折扣應(yīng)當(dāng)更大些， 所以，應(yīng)將大部分資產(chǎn)成本分配于早 期。雖然這些不確定因素不足以證明加速折舊法就是合理的，但相對其他方法而言， 加速折舊是最趨于現(xiàn)金收支的一種方法雙倍余額遞減法是加速折舊方法中的一種， 是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情 況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊 的一種折舊方法，對初學(xué)會計(jì)者來說， 計(jì)算年折舊額很不適應(yīng)且又繁瑣， 特別是會計(jì)初 級資格考試中是又經(jīng)常出現(xiàn)的考題， 用此公式計(jì)算某一年折舊額就顯得非常方便好使。然后看個例題： 某一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價為 10000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5

11、年， 預(yù)計(jì)凈元，用雙倍余額遞減法計(jì)算每年的折舊額。 200 殘值1、年折舊額 = （2/預(yù)計(jì)使用年限） *100%=40% 。2、年初折余價值 =固定資產(chǎn) *（1- 年折舊率）已使用年限 -1。3、年折舊額 =固定資產(chǎn) *（ 1-年折舊率）已使用年限 -1*年折舊率。如：第一年折舊額 =10000* （1-40% ）1-1*40%=4000 元。第二年折舊額 =10000* （1-40% ） 2- 1*40%=2400 元。第三年折舊額 =10000* （1-40% ） 3- 1*40%=1440 元。 第四年年初的折余價值 =10000* （ 1-40% ）4-1=2160 元。 由于實(shí)行雙

12、倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年 限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 第四、五年的折舊額 =（2160 -200 ）/2=980 元。注意看下上面的例題。 如果第四年開始還繼續(xù)使用雙倍余額遞減法， 那你 算下，它是永遠(yuǎn)提不完折舊的。用雙倍余額遞減法：第四年 2160*0.4=864第五年的 1296*0.4=518.4 所以往往在后兩年用直線法把折舊費(fèi)提完 這樣的話就永遠(yuǎn)提不完了。 附三：一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類直線法（ straight-line method ）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。直線法依據(jù)是，

13、固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度比較平均， 而且各期所取得的收入差 距不大。在直線法下，折舊金額是時間的線性函數(shù)。產(chǎn)量法（productionmethod ）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響， 其合理性取 決于三個條件：（ 1）固定資產(chǎn)的每期用量波動較大；（ 2）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大；（ 3）固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。如果符合這三個 條件，產(chǎn)量法是最符合配比原則的。 反對產(chǎn)量法的人認(rèn)為， 估計(jì)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出 量比估計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。采用產(chǎn)量法折舊， 折舊費(fèi)用是一項(xiàng)變動成本，

14、而不像直接法的折舊費(fèi)用那 樣是固定成本。 固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機(jī)器小時或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定： 除國務(wù) 院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如 下：（一）房屋、建筑物，為年； 20（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為年； 10（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為年； 5（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為年； 4（五）電子設(shè)備，為年。 3二、常用折舊方法平均年限法 1.平均年限法又稱為 直線法 ，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N 方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的

15、。計(jì)算公式如下：% 100 X預(yù)計(jì)使用年限/ 預(yù)計(jì)凈利殘值率）1年折舊率=（.月折舊率=年折舊率+ 12月折舊額=固定資產(chǎn)原價X月折舊率上述計(jì)算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的， 稱為個別折舊率， 即某 項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。 通常，企業(yè)按分類 折舊來計(jì)算折舊率，計(jì)算公式如下：某類固定資產(chǎn)年折舊額=（某類固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值+清理費(fèi)用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限某類固定資產(chǎn)月折舊額=某類固定資產(chǎn)年折舊額/12某類固定資產(chǎn)年折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價X100 采用分類折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊， 計(jì)算方法簡單， 但準(zhǔn)確性不如個別 折舊率。采用平均年

16、限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單， 但也存在一些局限性。 例 如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同， 平均年限法沒有考慮這一事 實(shí)。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣， 平均年限法也沒有考 慮這一因素。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同， 各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi) 時，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。2. 工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。 這種方法可以彌補(bǔ) 平均年限法只重使用時間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價X （ 1 殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng) 固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X第一工作量折舊額3.加速折

17、舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法， 其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效 使用年限的前期多提折舊， 后期少提折舊， 從而相對加快折舊的速度， 以使固定 資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。常用的加速折舊法有兩種：）雙倍余額遞減法 1 （雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固 定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 計(jì)算公式如 下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限X 100 %月折舊率=年折舊率+ 12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入， 因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折 余價值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下， 即實(shí)行雙倍余額遞減

18、法計(jì)提折舊的固定資 產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的 最后兩年 ，將固定資產(chǎn)凈值 扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為 10 000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值 200 元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額為：雙倍余額年折舊率=2/5 X 100 %= 40 %第一年應(yīng)提的折舊額=10 000 X 40 %= 4000（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（10 000 4 000 ） X 40 %= 2 400 （元）第三年應(yīng)提的折舊額=（6 000 2 400 ） X 40 %= 1 440 （元） 從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。第四、第五年

19、的年折舊額=（10 000 4 000 2 400 1 400 200 ） / 2 = 980 （兀）（ 2 ）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法， 是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈 額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額， 這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚 可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和或：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限一已使用年限） / （預(yù)計(jì)使用年限X 預(yù)計(jì)使用年限+ 1 + 2 X 100 %月折舊率=年折舊率+ 12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊率仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計(jì)算，各年的折舊額如下

20、表：累計(jì)折舊 每年折舊額 原值凈殘值年份 尚可使用年限 變動折舊率（元） （元） （元）1 5 9 800 515 3 266.73 266.72 4 9 800 415 2 613.35 8803 3 9800315 1 960 7 8404 2 9800 215 1 306.79 146.75 1 9 800 115 653.39 800由上表可以看出， 年數(shù)總和法所計(jì)算的折舊費(fèi)隨著年數(shù)的增加而逐漸遞 減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受 的損失。三、不同折舊方法的稅收影響 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就 是一個預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，

21、 使得折舊年限容納了很多人為成分， 為合理避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，期會計(jì)利潤發(fā)生后移。 在稅率穩(wěn)定的情況下，了一筆無息貸款。例 1. 某外商投資企業(yè)有一輛價值4估算，可以使后期成本費(fèi)用前移， 從而使前所得稅遞延交納， 相當(dāng)于向國家取得500000 元的貨車，殘值按原值的估計(jì)使用年限為 8 年。按直線法年計(jì)提折舊額如下：500000 X( 1-4 %)/ 8 = 60000(元)假定該企業(yè)資金成本為 1 0 ，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：5.335 為 8 期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為 6 年，則年提折舊額如下：500000 X（ 1-4 %）

22、/ 6 = 80000（元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000 X 33 %X 4.355 = 114972（元）4.355 為 6 期的年金現(xiàn)值系數(shù)。盡管折舊期限的改變， 并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和， 考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為 年，則。（元）9339 = 105633 114972 節(jié)約資金.當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例 2. 上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為 8 年或 6 年，那么，哪個折舊年限更有利于企 業(yè)避稅？8 年和 6 年折舊年限的避稅情況：（

23、1 ）、折舊年限 8 年，年提取折舊 60000 ，折舊各年避稅額： 第 1、 2 年 0 ，第 3 、4 、5 年 9000 ，第 6 年 18000 ，第 7、8 年 18000 ， 避稅總和 81000 元。（2 ）、折舊年限 6 年，年提取折舊 80000 ，折舊各年避稅額： 第 1、 2年0 ，第 3、4、5 年 12000 ，第 6 年 24000 ，第 7、8 年 0 ，避稅總 和 60000 元?？梢?，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按 8 年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：9000 X（ 3.791-1.736 ）十 18000 X （5.335-3.791）= 46287

24、 （元）按 6 年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：12000 X( 3.791-1.736 )十 24000 X 0.564 = 32031(元)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中， 通過逐漸損耗 （包括有形損耗和無形損 耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價值。 折舊的核算是一個成本 分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式， 在它的估計(jì)有效使用期 間內(nèi)進(jìn)行攤配。 這不僅是為了收回投資， 使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)， 而且 是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本， 直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、 利潤的高 低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此

25、，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。 幾種常用的計(jì)算折舊的方法對所得稅的影響1 .使用年限法使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計(jì)殘值， 按預(yù)計(jì)使用年限 平均計(jì)提折舊的一種方法。 使用年限法又稱年線平均法、 直線法， 它將折舊均衡 分配于使用期內(nèi)的各個期間。 因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額， 在各個使用年份 或月份中都是相等的。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/預(yù)計(jì)使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn) 折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值X100 %

26、固定資產(chǎn)年折舊率=（1 凈殘值率）/折舊年限X 100 %使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同， 但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使 用，修理費(fèi)越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購 入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。2. 產(chǎn)量法產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退， 因此，將年 限平均 法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù) 數(shù)量。其計(jì)算公式為：單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原始價值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用一預(yù)計(jì)殘值）應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量X單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配

27、比 情況。3. 工作小時法這種方法與產(chǎn)量法類似， 只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即 可，其計(jì)算公式為：使用每小時的折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用一預(yù)計(jì)殘值）應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)耐用總小時數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù)X使用每小時的折舊費(fèi)用工作小時法同產(chǎn)量法一樣， 可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。4. 加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法， 指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用， 在 使用早期提得多， 在后期則提得少， 從而相對加快了折舊的速度。 加速折舊有多 種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。 （1 ）年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法， 是將固定

28、資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐 年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。 這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年 數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：年折舊率=（折舊年限已使用年限）/折舊年限x（折舊年限十1）+ 2X 100 %年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)殘值）X年折舊率（ 2 ）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下， 根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：年折舊率=2 /折舊年限X 100 %月折舊率=年折舊率+ 12年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值X年折舊率實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)

29、折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。采用加速折舊法， 可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。 但這 并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊， 因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊， 從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看， 由于采用加速的折舊法， 使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。 首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和補(bǔ)償時間會造成早晚不同其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅

30、額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。 企業(yè)正是利用這些差異來比較和 分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀荆?有效地扼制某一年內(nèi)利潤過于集中， 適用較 高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、 比較輕。相反， 加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比 例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，

31、納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳 納所得稅的情況：例 3. 廣東某鞋業(yè)有限公司， 固定資產(chǎn)原值為 180000 元，預(yù)計(jì)殘值為 10000元，使用年限為 5 年。如表 11 所示，該企業(yè)適用 33 的所得稅率， 資金成本率為 10 。表 1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表年限 未扣除折舊利潤（元） 產(chǎn)量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年 76000 760合計(jì) 466000 4660（1 ）直線法：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-估計(jì)殘值）/估計(jì)

32、使用年限=（180000 10000 ） /5 = 34000（元）估計(jì)使用年限 5 年。第一年利潤額為：100000 34000 = 66000（元）應(yīng)納所得稅為：66000 X 33 %= 21780（元）第二年利潤額為：90000 34000 = 56000（元）應(yīng)納所得稅為：56000 X 33 %= 18480（元）第三年利潤額為；120000 34000 = 86000（元）應(yīng)納所得稅為：86000 X 33 %= 28380（元）（元）46000 = 34000 80000 第四年利潤額為:應(yīng)納所得稅為：46000 X 33 %= 15180（元）第五年利潤額為：76000 34

33、000 = 42000（元）應(yīng)納所得稅為： 42000 X 33%=13860（元）5 年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：21780 + 18480 + 28380 + 15180 + 13860 = 97680（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780 X 0.909+18480 X 0.826+28380 X 0.751+15180 X0.683+13860 X 0.621 = 75350.88（元）0.909 、0.826 、0.751 、0.683 、0.621 分別為 1、2、3、4、5 期 的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（ 2 ）產(chǎn)量法每年折舊額=每年實(shí)際產(chǎn)量/合計(jì)產(chǎn)量X（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值） 第一年折舊額

34、為：1000 /4660 X( 180000 10000 )= 36480(元)利潤額為：100000 36480 = 63520（元）應(yīng)納所得稅為：63520 X 33 %= 20961.6（元）第二年折舊額為：900 /4660 X（ 180000 10000 ）= 32832（元）利潤額為：90000 32832 = 57168（元）應(yīng)納所得稅為：57168 X 33 %= 18865.44（元）第三年折舊額為：1200 /4660 X（ 180000 10000 ）= 43776（元）利潤額為：120000 43776 = 76224（元）應(yīng)納所得稅為：76224 X 33 %= 25

35、153.92（元）第四年折舊額為：800 /4660 X（ 180000 10000 ）= 29184（元）利潤額為：80000 29184 = 50816（元）應(yīng)納所得稅為：50186 X 33 %= 16769.28（元）第五年折舊額為：760 /4660 X（ 180000 10000 ）= 27725（元）利潤額為：76000 27725 = 48275（元）應(yīng)納所得稅為：48275 X 33 %= 15930.75（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：（元）97680.9515930.75=+ 16769.28+ 20961.6+ 18865.44+ 25153.92應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：09

36、61.6 X 0.909+18865.44 X 0.826+25153.92 X0.751+16769.28 X 0.683+15930.75 X 0.621 = 74873.95（元）（ 3 ）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率=2 X 1 /估計(jì)使用年限X 100 %年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額X雙倍直線折舊率會計(jì)制度規(guī)定， 在計(jì)算最后兩年折舊額時， 應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值， 將其余額在使用的年限中平均攤銷雙倍余額遞減法年折舊率=2 X 1 /5 X 100 %= 40 %第一年折舊額為：180000 X40 %= 72000（元）利潤額

37、為：10000 72000 = 28000（元）應(yīng)納所得稅為：28000 X 33 %= 9240（元）第二年折舊額為：（180000 72000 ） X 40 %= 43200（元）利潤額為：90000 43200 = 46800（元）應(yīng)納所得稅為：46800 X 33 %= 15444（元）第三年折舊額為：（180000 72000 43200 ） X 40 % = 25920 （元）利潤額為：120000 25920 = 94080（元）應(yīng)納所得稅為：94080 X 33 %= 31046.4（元）第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：第四、第五年的折舊額=（180000 72000 4320

38、00 25920 10000 ）/2 = 14440 （元）第四年利潤額為：80000 14440 = 65560（元）（元）21634.8 %= 3365560 X應(yīng)納所得稅為：第五年利潤額為：76000 14440 = 61560（元）應(yīng)納所得稅為：61560 X 33 %= 20314.8（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：9240 + 15444 + 31046.4 + 21634.8 + 20314.8 = 97680（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240 X0.909+15444 X0.826+31046.4 X0.751+21634.8 X0.683+203148 X 0.621 = 718

39、63.81（元）（ 4 ）年數(shù)總和法：每年折舊額=可使用年數(shù)/使用年數(shù)和X（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）本例中，使用年數(shù)總和為：1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15第一年折舊額為：5/15 X( 180000 10000 )= 56666(元)利潤額為： 10000056666 =43334元）應(yīng)納所得稅： 43334X 33 %= 14300.22（元）第二年折舊額為： 415 X（ 180000 10000 )= 45333利潤額為： 90000 45333 = 44667(元)應(yīng)納所得稅： 44667X 33 %= 14740.11（元）元）第三年折舊額為：315X( 180000

40、10000)=34000利潤額為： 120000 34000=86000（元）應(yīng)納所得稅：86000 X 33 %= 28380（元）第四年折舊額為：215X( 180000 10000)=22666利潤額為： 80000 22666=57334（元）元）元）應(yīng)納所得稅：57334 X 33 %= 18920.22(元)第五年折舊額為：1 /15 X( 180000 10000 )= 11333(元)利潤額為：76000 11333 = 64667（元）應(yīng)納所得稅：64667 X 33 %= 21340.11（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：（元）97680.65= 21340.11+ 18920.22+ 28380 +