第1、2章稅收概論

1、第1章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概論幾個(gè)問(wèn)題：1、什么是稅收、什么是稅法？2、稅法與企業(yè)、與個(gè)人有什么關(guān)系？3、要掌握某一具體的稅種應(yīng)該從哪些方面入手？4、對(duì)于我們學(xué)會(huì)計(jì)的同學(xué)來(lái)說(shuō)，稅法與企業(yè)的關(guān)系的結(jié)合點(diǎn)在哪？第一節(jié)第一節(jié) 稅收與稅法稅收與稅法 1稅收稅收 （1）稅收產(chǎn)生的條件 此觀點(diǎn)認(rèn)為,稅收是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能服務(wù)的,國(guó)家的產(chǎn)生和存在決定了稅收的產(chǎn)生和存在;并且認(rèn)為經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收的產(chǎn)生雖然重要,但是它與稅收并不存在本質(zhì)聯(lián)系,因?yàn)榻?jīng)濟(jì)是自有人類(lèi)社會(huì)以來(lái)就存在的,是人類(lèi)一切社會(huì)活動(dòng)的基礎(chǔ),而稅收則是在國(guó)家產(chǎn)生之后才出現(xiàn)的,是適應(yīng)國(guó)家需要產(chǎn)生的。以稅收與私有制的關(guān)系來(lái)看,在國(guó)家產(chǎn)生之前就有私有制,但并沒(méi)有稅收?！?/p>

2、捐稅體現(xiàn)著表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)上的國(guó)家存在。國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅?！笨梢?jiàn),稅收與國(guó)家密不可分。國(guó)家決定論 此觀點(diǎn)認(rèn)為,稅收是在國(guó)家產(chǎn)生之后,又具備了一定的經(jīng)濟(jì)條件才產(chǎn)生的,經(jīng)濟(jì)條件一般是指私有財(cái)產(chǎn)制度的存在和發(fā)展。沒(méi)有私有財(cái)產(chǎn),就沒(méi)有征稅的對(duì)象,因?yàn)閲?guó)家只有對(duì)那些不屬于國(guó)家所有或國(guó)家不能直接支配使用的社會(huì)產(chǎn)品,才有必要以稅收形式取得財(cái)政收入。 此觀點(diǎn)認(rèn)為,稅收的產(chǎn)生與存在是由國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)兩個(gè)條件共同決定的。因?yàn)槎愂帐菄?guó)家憑借政治權(quán)力的強(qiáng)制分配,稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性全部打上了國(guó)家的烙印。同時(shí),稅收的產(chǎn)生也不能脫離當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件,即私有財(cái)產(chǎn)制度的存在和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)條件決定論國(guó)家與

3、經(jīng)濟(jì)條件不可偏廢論（2）稅收的含義 稅收是個(gè)歷史范疇，具有鮮明的階級(jí)性。稅收是個(gè)歷史范疇，具有鮮明的階級(jí)性。稅收不是從來(lái)就有的,它是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段國(guó)家產(chǎn)生之后的產(chǎn)物,因?yàn)閲?guó)家也不是從來(lái)就有的。 中外稅收歷史的發(fā)展，說(shuō)明“稅收是維系一個(gè)民族命運(yùn)的大血脈。”(卡爾馬克思)“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)支付的對(duì)價(jià)?！?賈斯汀斯奧利維爾溫德?tīng)柣魻柲匪?“民以食為天,國(guó)以稅為本?！睆?qiáng)有力的政府、完善的公共服務(wù)和公共物品,都是靠稅收支撐的。 （3）稅收的特征 強(qiáng)制性強(qiáng)制性 任何社會(huì)制度下的稅收任何社會(huì)制度下的稅收,都是國(guó)家憑借政治權(quán)力都是國(guó)家憑借政治權(quán)力,通過(guò)稅法所進(jìn)行的強(qiáng)制征收。通過(guò)稅法所進(jìn)行的強(qiáng)制

4、征收?！皼](méi)有沒(méi)有,從不曾有從不曾有,也也絕不可能有絕不可能有自愿自愿的稅收制度。的稅收制度。”(唐納德唐納德C亞歷亞歷山大山大)稅法是國(guó)家法律的重要組成部分稅法是國(guó)家法律的重要組成部分,所有納稅所有納稅人都必須依法納稅人都必須依法納稅,否則就要受到法律的制裁。因否則就要受到法律的制裁。因此此,稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入最普遍和最可靠的形稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入最普遍和最可靠的形式。式。 無(wú)償性無(wú)償性 稅收是國(guó)家對(duì)納稅人的無(wú)償征收。征收的稅款成為國(guó)家的財(cái)政稅收是國(guó)家對(duì)納稅人的無(wú)償征收。征收的稅款成為國(guó)家的財(cái)政收入收入,不會(huì)給付任何報(bào)酬不會(huì)給付任何報(bào)酬,也不再直接償還給納稅人。正如列寧在也不再直接償還給

5、納稅人。正如列寧在年所說(shuō)年所說(shuō):“所謂稅收所謂稅收,就是國(guó)家向居民無(wú)償?shù)厮魅?。就是?guó)家向居民無(wú)償?shù)厮魅??！?稅收的這種稅收的這種無(wú)償性無(wú)償性,同債務(wù)有根本區(qū)別。同債務(wù)有根本區(qū)別。 固定性固定性 稅收是以法律形式存在的。在征稅以前稅收是以法律形式存在的。在征稅以前,稅法預(yù)先對(duì)納稅人、納稅法預(yù)先對(duì)納稅人、納稅對(duì)象、稅目、稅率、應(yīng)納稅額、納稅期限等作了具體規(guī)定稅對(duì)象、稅目、稅率、應(yīng)納稅額、納稅期限等作了具體規(guī)定,有有一個(gè)比較穩(wěn)定的適用期間一個(gè)比較穩(wěn)定的適用期間,是一種固定的連續(xù)性收入。稅收的這是一種固定的連續(xù)性收入。稅收的這種固定性種固定性,使征納雙方都有法可依。稅收的固定性也并非一成不使征納雙方都

6、有法可依。稅收的固定性也并非一成不變變,國(guó)家依據(jù)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化國(guó)家依據(jù)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,可以修改現(xiàn)行稅法可以修改現(xiàn)行稅法,調(diào)整稅調(diào)整稅收的有關(guān)規(guī)定。收的有關(guān)規(guī)定。 2稅法 （1）稅法的定義稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式,是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整國(guó)家(政府)與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅法是國(guó)家(政府)依法征稅、依法治稅與納稅人依法納稅、依法維權(quán)的行為準(zhǔn)則,是保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益、維護(hù)正常的稅收秩序、保證政府財(cái)政收入的法律規(guī)范。稅法是稅收基本職能得以實(shí)現(xiàn)的法律保障;是調(diào)整稅收關(guān)系,保護(hù)征納雙方合法權(quán)益,維護(hù)正常稅收秩序的法律準(zhǔn)則;是貫徹執(zhí)行國(guó)家政策

7、的一種重要的法律形式;同時(shí)也是維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)的法律依據(jù)。（2）稅法分類(lèi)（3）稅收與稅法 稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式,稅收是稅法所規(guī)定的具體內(nèi)容。 稅收與稅法密不可分,有稅必有法,無(wú)法不成稅。稅收應(yīng)該以一定的法律形式存在,并借助于法律的約束力來(lái)保證其實(shí)現(xiàn)。第二節(jié) 稅收程序法與實(shí)體法 稅法按按職能作用的不同分為稅收程序稅法按按職能作用的不同分為稅收程序法與稅收實(shí)體法法與稅收實(shí)體法 稅收程序法（亦稱(chēng)稅收行政程序法） 程序法是以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象的稅法,是國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱(chēng)。（稅收征管法、海關(guān)法等）第二節(jié) 稅收程序法與稅收實(shí)體法 制定稅收程

8、序法的作用：（1）保證實(shí)體法的實(shí)施 （2）規(guī)范和控制行政權(quán)的行使（3）保障納稅人的合法權(quán)益稅收程序法的主要制度有: (1)表明身份的制度(2)回避制度 (3)職能分離制度 (4)聽(tīng)證制度 (5)時(shí)限制度 稅收實(shí)體法 稅收實(shí)體法是國(guó)家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)的要件。 一般是“一稅一法”，且構(gòu)成要素基本一致，包括納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅額計(jì)算、稅負(fù)調(diào)整等要素。 稅收實(shí)體法構(gòu)成要素一、納稅權(quán)利義務(wù)人（一）納稅權(quán)利義務(wù)人納稅權(quán)利義務(wù)人簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。與納稅人相關(guān)的概念1.代扣（收、付）代繳義務(wù)人。2.代征人。3.納稅單位

9、。一、納稅權(quán)利義務(wù)人（二）負(fù)稅人負(fù)稅人是最終承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人。 稅收實(shí)體法構(gòu)成要素二、納稅對(duì)象含義：是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對(duì)什么征稅。作用稅制構(gòu)成中的基礎(chǔ)性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志；（2）體現(xiàn)征稅的范圍；（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定。 稅收實(shí)體法構(gòu)成要素納稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)稅依據(jù)，是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅依據(jù)的計(jì)量單位分為價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)兩大類(lèi)納稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系納稅對(duì)象納稅對(duì)象是指征稅的目的物（什么東西，質(zhì)）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)（多少，量） 稅收實(shí)體

10、法構(gòu)成要素三、稅目含義：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類(lèi)。作用：明確征稅范圍；解決征稅對(duì)象的歸類(lèi)（稅目稅率同步考慮稅目稅率表，如：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅）。并不是所有稅種都規(guī)定稅目。 稅收實(shí)體法構(gòu)成要素四、稅率稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率(全額、超額、超率累進(jìn))、定額稅率、其他形式。 稅收實(shí)體法構(gòu)成要素五、納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費(fèi)環(huán)節(jié)（車(chē)輛購(gòu)置稅）有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，有的稅種則是多環(huán)節(jié)納稅。 稅收實(shí)體法構(gòu)成

11、要素六、納稅期限1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件2.形式：（1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅） 稅收實(shí)體法構(gòu)成要素七、稅額計(jì)算每種稅都明確規(guī)定了應(yīng)納稅額的具體計(jì)算公式，但其基本計(jì)算方法相同，即： 應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)適用稅率（單位稅額）計(jì)稅依據(jù)涉及兩個(gè)概念：計(jì)稅單位，亦稱(chēng)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、課稅單位。計(jì)稅價(jià)格（含稅計(jì)稅價(jià)格和不含稅計(jì)稅價(jià)格）。 稅收實(shí)體法構(gòu)成要素八、稅負(fù)調(diào)整（一）減稅免稅【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。【提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院的，按國(guó)務(wù)院制

12、定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。 稅收實(shí)體法構(gòu)成要素八、稅負(fù)調(diào)整（二）稅收加征與減免稅相對(duì)立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱(chēng)地方附加（2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%，（個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的，可以實(shí)行加成征收。） 稅收實(shí)體法構(gòu)成要素稅收分類(lèi)現(xiàn)行稅種分布第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與權(quán)益保護(hù) 1. 納稅人的權(quán)利（1）知情權(quán) （2）保密權(quán)（3）稅收監(jiān)督權(quán)（4）納稅申報(bào)方式選擇權(quán) （5）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán) （6）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán) （7）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán) （8）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán) （9）委托稅務(wù)代理權(quán) （10）陳述與申辯權(quán) （11）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)

13、檢查通知書(shū)的拒絕檢查權(quán)（12）稅收法律救濟(jì)權(quán) （13）依法要求聽(tīng)證的權(quán)利（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利（15）其他相關(guān)權(quán)利 2.納稅人的義務(wù)（1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù) （2）依法設(shè)置賬簿,保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù) （4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù) （5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù) （6）按時(shí)繳納稅款的義務(wù) （7）代扣、代收稅款的義務(wù) （8）接受依法檢查的義務(wù) （9）及時(shí)提供信息的義務(wù) （10）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù) 3.納稅人權(quán)益保護(hù)(1)推進(jìn)辦稅公開(kāi),保障納稅人的知情權(quán);(2)推進(jìn)依法行政,規(guī)范執(zhí)法行為;(3)完善

14、稅收征納溝通機(jī)制,融洽征納關(guān)系;(4)探索建立稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,促進(jìn)稅法遵從;(5)推進(jìn)減負(fù)提效,降低納稅人辦稅成本;(6)加強(qiáng)涉稅信息保密,維護(hù)納稅人保密權(quán);(7)探索建立稅收爭(zhēng)議調(diào)解機(jī)制,暢通侵權(quán)救濟(jì)渠道;(8)建立納稅人權(quán)益保護(hù)組織,構(gòu)建納稅人維權(quán)平臺(tái);(9)強(qiáng)化涉稅信息服務(wù)和中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管,提高行業(yè)服務(wù)水平。第四節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概念稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整和稅款繳納、退補(bǔ)等，即對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告），以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素一、計(jì)稅依據(jù) /稅基 不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，有收入額、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額（量）、增值額（率）、所得額等某稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)相應(yīng)稅率稅務(wù)會(huì)計(jì)要素二、應(yīng)稅收入確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項(xiàng)： 一是與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入； 二是與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得一項(xiàng)收入，如果是應(yīng)稅收入，那必然與某一具體稅種相關(guān)，即是某一特定稅種的應(yīng)稅收入，而非其他稅種的應(yīng)稅收入。稅務(wù)會(huì)計(jì)要