營改增后建筑企業(yè)差額征稅的財稅處理

1、閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。培根營改增后建筑企業(yè)差額征稅的財稅處理來源：肖太壽作者：肖太壽人氣： 3338 發(fā)布時間： 2017-04-16導語建筑企業(yè)增值稅差額征稅是指建筑企業(yè)總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時，在工程項目所在地國稅局進行差額預(yù)繳增值稅的納稅業(yè)務(wù)。全面營改增后，建筑企業(yè)增值稅差額征稅的總承包方，應(yīng)如何進行會計核算？如何開具發(fā)票？如何進行預(yù)繳增值稅和申報增值稅？這些問題必須依照稅法的規(guī)定進行。一、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類及其稅務(wù)處理1、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類和條件根據(jù) 國家稅務(wù)總局2016 年公告第17 號 文件的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征收增值稅分為兩類：第一類是工程施

2、工所在地差額預(yù)交增值稅；第二類是公司注冊地差額申報增值稅。其中第一類又分為兩種：（ 1）一般計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時的總分包差額預(yù)交增值稅；（ 2）簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時的總分包差額預(yù)交增值稅。第二類只有一種差額申報增值稅，即簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時的總分包差額申報增值稅。具體如下圖所示：2、建筑企業(yè)差額征增值稅的條件根據(jù) 國家稅務(wù)總局2016 年公告第17 號 文件和 國家稅務(wù)總局2016 年公告第 53 號的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征增值稅必須同時具備以下條件。（ 1）建筑企業(yè)總承包方必須發(fā)生分包行為，其中分包包括專業(yè)分包、清包工分包和勞務(wù)分包行為。

3、（ 2）如果是在工程施工所在地差額預(yù)繳增值稅，則建筑企業(yè)必須跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。如果建筑企業(yè)公司注冊地與建筑服務(wù)發(fā)生地是同一個國稅局管轄地，則不在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交增值稅。（ 3）建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)或建筑企業(yè)公司注冊地與建筑服務(wù)發(fā)生地是同一個國稅局管轄地，簡易計稅方法計稅的總承包方，只要發(fā)生分包業(yè)務(wù)行為，總承包方都在公司注冊地差額零申報增值稅。（ 4）分包方向總承包方開開具增值稅發(fā)票時，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目的學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。阿卜 ·日 ·法拉茲閱讀使人充實，會談使人

4、敏捷，寫作使人精確。培根名稱。（ 5）建筑企業(yè) 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報增值稅預(yù)繳稅款表，并出示以下資料：與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）。3、建筑企業(yè)差額征增值稅的稅務(wù)處理（1）在工程所在地國稅局差額預(yù)繳增值稅的處理。根據(jù) 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（ 國家稅務(wù)總局 2016 年公告第 17 號 ）第四條、第五條、第七條和國家稅務(wù)總局公告2016 年第 53 號第八條和 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值

5、稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告（ 國家稅務(wù)總局公告 2016年第 23 號）第四條第（三）項的規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定差額預(yù)繳增值稅。第一，一般納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照 2的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。計算公司如下：應(yīng)預(yù)繳稅款 =( 全部價款和價外費用- 支付的分包款)÷(1+11%) × 2%第二，一般納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%

6、的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。計算公司如下：應(yīng)預(yù)繳稅款 =( 全部價款和價外費用- 支付的分包款)÷(1+3%) ×3%第三，小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照 3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。計算公司如下：應(yīng)預(yù)繳稅款 =( 全部價款和價外費用 - 支付的分包款 ) ÷(1+3%) ×3%第四，建筑企業(yè)取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。（2）在公司注冊地國稅局差額零申報增值稅的處理。由于只有簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包行為的情

7、況下，才會發(fā)生在公司注冊地國稅局差額申報增值稅的情況。而且簡易計稅方法計稅的總承包方在發(fā)生分包情況下，在工程所地國稅局已經(jīng)按照 3%的稅率差額預(yù)交增值稅，回公司注冊地也是按照 3%稅率差額申報增值稅，基于規(guī)避重復征稅的考慮，簡易計稅方法計稅的總承包方在公司注冊地國稅局只能差額零申報增值稅。學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。阿卜 ·日 ·法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。培根二、簡易計稅方法的總分包之間差額征收增值稅的發(fā)票開具及賬務(wù)處理1、會計核算依據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知（ 財會 201622號）。（ 1）二級科目“簡易計稅”明細科

8、目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。（ 2）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時， 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本” 、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。二級科目“預(yù)交增值稅”科目：核算

9、一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。企業(yè)預(yù)繳增值稅時：借：應(yīng)交稅費預(yù)交增值稅貸：銀行存款月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費預(yù)繳增值稅（2）企業(yè)會計準則第15 號建造合同。合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。但應(yīng)注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項，但是根據(jù)分包工

10、程進度支付的分包工程進度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。即總包應(yīng)將所支付的分包工程進度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與建筑法、合同法中對總承包人相關(guān)責任和義務(wù)的規(guī)定相吻合。2、稅務(wù)處理依據(jù)按照 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（ 財稅 2016 36 號）規(guī)定，建筑業(yè)采用簡易計稅的情況下，建筑企業(yè)總包扣除分包差額計稅，即按照( 總包額 - 分包額 ) ÷ (1+3%) × 3%.在工程施工所在地進行預(yù)繳增值稅和在建筑企業(yè)注冊所在地零申報增值稅。? 案例分析建筑企業(yè)簡易計稅情況下的總分包業(yè)務(wù)的會計核算、票據(jù)開

11、具學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。阿卜 ·日 ·法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。培根1、案情介紹山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000 萬元 ( 含增值稅）的工程項目，并把其中300 萬元 ( 含增值稅）的部分項目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結(jié)算值為1000 萬元 ( 含增值稅）。假設(shè)該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500 萬元 . 請分析如何進行會計核算？2、會計核算（單位為：萬元）（ 1）總包方甲公司的會計處理完成合同成本：借：工程施工合同成本500貸：原材料等50

12、0收到總承包款：借：銀行存款1000貸：工程結(jié)算970.88應(yīng)交稅費簡易計稅29.12分包工程結(jié)算：借：工程施工合同成本300貸：應(yīng)付賬款乙公司300全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時：借：應(yīng)付賬款乙公司300貸：銀行存款300同時 ，借：應(yīng)交稅費簡易計稅8.74貸：工程施工合同成本8.74甲公司確認該項目收入與費用：借：主營業(yè)務(wù)成本791.26學問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。阿卜 ·日 ·法拉茲閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。培根工程施工合同毛利179.62貸：主營業(yè)務(wù)收入970.88工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平：借：工程結(jié)算970.88貸：工程施工合同成本791.26合同毛利179.62向項目所在地山西國稅局預(yù)繳稅款=（1000-300 ）÷（ 1+3%）× 3%） =20.38 （萬元）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費預(yù)繳增值稅20.38貸：銀行存款20.38借：應(yīng)交稅費未交增值稅20.38貸：應(yīng)交稅費預(yù)繳增值稅20.383、全額開票，差額計稅發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000-300 ）÷（ 1+3%）× 3%=20.38（萬元