會(huì)計(jì)基礎(chǔ)總結(jié)18章所有者權(quán)益

1、第十八章 所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 p168一、所有者權(quán)益的概念 p168所有者權(quán)益，資產(chǎn)扣除負(fù)債后的所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益的金額，取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。企業(yè)權(quán)益包括： 所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別：按企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源：所有者債權(quán)人身份不同投資人債主償還責(zé)任不同經(jīng)營(yíng)期內(nèi)不能提前撤回投資到期收回本息權(quán)利不同可參與管理和享有利潤(rùn)分配無(wú)權(quán)計(jì)量特性不同資產(chǎn)與負(fù)債的間接平衡確切，單獨(dú)直接計(jì)量清算時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)收益不同大，盈虧自負(fù)，清算時(shí)求償在后小，利益事先確定且受法律保護(hù)先于所有者求償二、所有者權(quán)益的構(gòu)成 p168 所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本資本公積留存收益盈

2、余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益來(lái)源：不計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān) 所有者投入的資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失- 留存收益第二節(jié) 實(shí)收資本 p169一、實(shí)收資本概述 p169按企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)采用注冊(cè)資本制。實(shí)收資本即為法定資本，與注冊(cè)資本一致。實(shí)收資本比注冊(cè)資本增或減超過(guò)20%時(shí)需申請(qǐng)變更。實(shí)收資本的構(gòu)成比例（出資比例、股份比例）的意義： 所有者權(quán)益份額和決策的基礎(chǔ) 利潤(rùn)分配或股份分配的依據(jù) 清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)出資形式：貨幣資金投入：現(xiàn)金，按雙方協(xié)約比例，30%注冊(cè)資本；非貨幣資金投

3、入：存貨，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)（20%注冊(cè)資本），按雙方協(xié)議價(jià)確認(rèn)。與章程出資比例的差額記入資本公積。二、實(shí)收資本的核算 p169設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶借方 實(shí)收資本 貸方 實(shí)收資本的減少數(shù)額實(shí)收資本的增加數(shù)額余額：實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額股份公司，以股票發(fā)行的，設(shè)置“股本”賬戶借方 股本 貸方 公司減少的股本數(shù)額實(shí)際發(fā)行股票的面值余額：股本總額（一） 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借方貸方 銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)收資本資本公積按投資者在注冊(cè)資本中所占份額實(shí)際投入金額超過(guò)所占份額的（二）接收非現(xiàn)金投資1. 接受投入固定資產(chǎn) 借方貸方 固定資產(chǎn)實(shí)收資本資本公積按合同或協(xié)議的價(jià)值價(jià)值大于超過(guò)所占份額的差額2. 接受投入材料物

4、資 借方貸方 原材料應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn))實(shí)收資本資本公積按合同或協(xié)議的價(jià)值價(jià)值大于超過(guò)所占份額的差額3. 接受投入無(wú)形資產(chǎn) 借方貸方 無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本資本公積注冊(cè)資本中享有的份額價(jià)值大于超過(guò)所占份額的差額（三）企業(yè)實(shí)收資本的變動(dòng) 1. 實(shí)收資本的增加：資本的增加 資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積轉(zhuǎn)入 資本公積轉(zhuǎn)增資本： 借方貸方 資本公積實(shí)收資本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本： 借方貸方 盈余公積實(shí)收資本2. 實(shí)收資本的減少： 應(yīng)符合下列條件：債權(quán)人無(wú)異議資本的減少 股東同意并修改章程 減資后的注冊(cè)資本不低于法定資本的最低限額 借方貸方 實(shí)收資本庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款第三節(jié) 資本公積 p171 資本公積：是投資車出資額超出其在

5、注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本溢價(jià)：出資額大于其所站份額的數(shù)額（股本溢價(jià)）：發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額。利得和損失：不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與投入資本或分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。 資本公積是一種儲(chǔ)備資本，唯一用途是轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。設(shè)置“資本公積”賬戶，屬于所有者權(quán)益賬戶借方 資本公積 貸方 資本公積的減少額資本公積的增加額余額：資本公積的實(shí)有額資本公積賬戶分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。一、資本溢價(jià) p172出資額大于份額的部分：“資本公積-資本溢價(jià)”；二、股本溢價(jià) p172股本溢價(jià)

6、-發(fā)行價(jià)格減去發(fā)行費(fèi)用按面值發(fā)行的股票：企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，全部記入“股本”賬戶溢價(jià)發(fā)行時(shí)：企業(yè)取得的收入，等于股票面值的部分記入“股本”。超出面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理，記入“資本公積-股本溢價(jià)” 。第四節(jié) 留存收益 p173盈余公積未分配利潤(rùn)一、盈余公積 p173盈余公積是從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。法定盈余公積任意盈余公積（一）盈余公積的形成法定盈余公積：當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提?。◤浹a(bǔ)虧損后）50%注冊(cè)資金可停提任意盈余公積： 自定（二）盈余公積的用途所得稅彌補(bǔ)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)-以后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損1.彌補(bǔ)虧損： 用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)-經(jīng)過(guò)5年期限仍不足彌補(bǔ)的用盈余公積彌補(bǔ)-用稅后

7、利潤(rùn)彌補(bǔ)還不夠彌補(bǔ)虧損的2.轉(zhuǎn)增資本或股本 轉(zhuǎn)增后，留存的盈余公積不得少于25%注冊(cè)資本3.發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-特殊情況下；受法律法規(guī)嚴(yán)格限制；審批通過(guò)。（三）盈余公積的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“盈余公積”賬戶借方 盈余公積 貸方 盈余公積的減少額盈余公積的增加額余額：盈余公積的實(shí)有額1. 提取盈余公積：借方 貸方 利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積盈余公積-法定盈余公積盈余公積-任意盈余公積2. 盈余公積彌補(bǔ)虧損：借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧3. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本：借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）4. 盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：盈余公積貸：應(yīng)付股利二、未分配利潤(rùn) p

8、174（一）未分配利潤(rùn)的形成留待以后年度進(jìn)行分配的利潤(rùn)。法定盈余公積的數(shù)量構(gòu)成：期初未分配利潤(rùn)的余額法定盈余公積本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取的盈余公積分配出去的利潤(rùn)未分配利潤(rùn)的含義： 留待以后年度處理的利潤(rùn)未指定特定用途的利潤(rùn)（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”明細(xì)核算： “應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”“盈余公積補(bǔ)虧”“未分配利潤(rùn)”主要賬務(wù)處理年終時(shí)，將本年度的凈利潤(rùn)或凈虧損轉(zhuǎn)入自“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 盈利的：“本年利潤(rùn)”科目，收入大于費(fèi)用，余額在貸方，余額從借方轉(zhuǎn)出：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)凈虧損的：“本年利潤(rùn)”科目，費(fèi)用大于收入，余額在借方，余額從貸方轉(zhuǎn)出借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)2.結(jié)轉(zhuǎn)后：提取盈余公積借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積盈余公積-任意盈余公積3宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利 （是負(fù)債，增加，在貸方）4用盈余公積彌補(bǔ)虧損：借：盈余公積-法定盈余公積盈余公積-任意盈余公積貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧“利潤(rùn)分配”科目下的，除“未分配利潤(rùn)”