對會計基本假設的認識.

1、對會計基本假設的認識一、會計基本假設簡述（一）會計假設會計假設（ Accounting Hypothesis）會計假設這一名詞，在 1922 年佩頓所著的 會計理論 一書中首次提出，最早是 1961 年美國的坎寧在會計的基本假設中進行的論述，他把 會計基本假設看成是會計賴以存在的經濟、 政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設， 是比會計原則 上更為基礎和理論性的概念， 它不是人們的主觀想象， 而是客觀實踐的產物，是有客觀依據的， 一般在會計實踐中長期奉行， 無須證明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題的前提。1 會計假設不是一成不變的，由于它們本身是會計人員在有限的事實和觀察的基礎上做出的

2、判斷， 隨著經濟環(huán)境 的變化，會計假設也需要不斷的修正。 在通貨膨脹時代，對幣值穩(wěn)定的假設的否定產生了 物價變動會計 或現時成本會計 ；在信息時代，會計主體 假設的外延被擴展。 持續(xù)經營假設 不再適用于所有企業(yè)， 對清算會計 的運用漸增。當貨幣計量假設 不足以滿足人們對信息的需求， 人力資源會計應運而生。衍生金融工具 顯示人們?yōu)楸３謳胖捣€(wěn)定而做出的努力。 權責發(fā)生制假設為會計假設增添了新的內容。（二）會計基本假設明確會計核算的基本前提主要是為了讓會計實務中出現一些不確定因素時能進行正常的會計業(yè)務處理， 而對會計領域里存在的某些尚未確知并無法正面論證和證實的事項所作的符合客觀情理的推斷和假設。會

3、計假設是指為保證會計工作的正常進行和會計信息的質量。 對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的基本假定。企業(yè)在組織會計核算時，應遵循的1 會計假設包括：會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。二、四大會計基本假設分析（一）會計主體1、含義會計主體是指會計工作服務的特定單位， 是企業(yè)會計確認 、計量和報告的空間范圍。為了向財務報告 使用者反映 企業(yè)財務狀況 、經營成果和現金流量， 提供與其決策有用的信息。會計核算 和財務報告 的編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經濟實體區(qū)別開來， 才能實現 財務報告 的目標。會計基本假設中界定了 會計確認 、計量和報告的空間的空間

4、范圍的是 會計主體 。一般來說，法人（或稱法律主體）可作為會計主體，但會計主體不絕對是法人。在會計主體假設 下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產經營活動。 明確界定會計主體是開展會計確認 、計量和報告工作的重要前提。2、案例分析某房地產開發(fā)商 A 公司異地投資開發(fā)商業(yè)地產， 因與當地政府職能部門沒有建立溝通協作關系， 遂委托項目所在地的某建設承包單位 B 公司辦理工程項目的前期工作， B 公司與當地政府職能比較熟悉，要求項目建設前期工作以公司的名義辦理， A 公司授權以 B 公司名義辦理相關的建設手續(xù)。雙方簽訂合作協議，約定 A 公司負責

5、籌集資金，建設項目的實際產權人為 A 公司，待項目完工出售后，轉讓收益由 A 公司獲得。雖然項目進展順利， 但糾紛隨著樓盤的售出而發(fā)生， 資產處置所得流入 B 公司，而 B 公司并不按照協議約定將收益交還 A 公司，儼然以項目的實際產權人自居，項目建設過程中， A 公司缺乏對項目的動態(tài)管理， B 公司隨意列支開發(fā)成本，轉移截留開發(fā)收入，使 A 公司難以主張權利。 A 公司不得已將 B 公司告上法庭，并向不動產所在地人民法院申請了尚未出售房產的財產保全，A公司從此走上了漫長的維權之路。 考慮到協議約定以及 B 公司的暗箱操作，A 公司維權的可能性小而成本巨大。案例列舉的當事人企業(yè)，因工作失誤或談

6、判處于劣勢等原因，將原本應由企業(yè)確權的經濟業(yè)務事項，拱手送予對方當事人，使當事人的意思表示與交易結果發(fā)生偏離，造成會計主體經濟利益的損失。3、弊端會計主體假設一般指企業(yè)本身， 隨著集團公司總裁的出現， 母公司和子公司各為獨立法人， 為了合并 編制財務報表 反映整個集團的財務狀況， 會計主體假設發(fā)展為合并個體，再擴展又可是一個國家或地區(qū)，如政府的國民帳戶核算體系。而當今信息時代造就的網上公司更突破了會計主體原有的空間范圍， 因為網上公司屬于虛擬公司， 并以人力資源 和知識產權為其主要資產， 會計主體假設 由此擴展為企業(yè)主體和虛主體， 并引出了虛主體如何建立 會計程序 ，提供會計信息的新課題。（二

7、）持續(xù)經營1、含義持續(xù)經營，是指會計主體的生產經營活動將無期限持續(xù)下去， 在可以預見的將來不會倒閉進行結算。 在持續(xù)經營前提下， 會計確認 、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。 即假定每一個企業(yè)在可以預見的未來。 不會面臨破產和清算， 因而它所擁有的 資產將在正常的經營過程中被耗用或出售， 它所承擔的債務， 也將在同樣的過程中被償還。 若企業(yè)不能 持續(xù)經營 ，就需要放棄這一假設，在清算假設下形成破產或重組的 會計程序 。2、案例分析某醫(yī)藥生產企業(yè) C 公司在國內多個城市出資設立醫(yī)藥經銷公司， 其設立在某城市的法人醫(yī)藥經銷企業(yè) D 公司，受當地市場競爭的影響， 業(yè)務規(guī)模萎縮，

8、市場占有率不足， C 公司決策暫時退出該區(qū)域市場，并將 D 公司工作人員召回或解除勞動合同，租賃的經營場所到期后也不再續(xù)租。 為保持企業(yè)的藥品經營資質和一般納稅人資格， C 公司配合不再持續(xù)經營的 D 公司虛構采購銷售業(yè)務，借助關聯方關系，為 D 公司虛構營業(yè)收入 300 萬元，制造了公司依然維持較高業(yè)務規(guī)模的假象。 D 公司前員工不滿公司的解聘，將公司不再持續(xù)經營的事實分別向當地工商、稅務和食品藥品監(jiān)督管理部門作了書面反映， 相關部門接到舉報后， 組織工作人員查實情況， D 公司沒有滿足藥品經營所需的場所，也不能提供證明貨物流動的運費發(fā)票、入庫單和出庫單等證據，事實面前， D公司不得不接受處

9、罰。虛增營業(yè)收入， 沒有真實貿易背景虛開增值稅專用發(fā)票， 雖然不以牟利為目的， 但虛開發(fā)票的情節(jié)嚴重、 性質惡劣， 用會計舞弊掩蓋大規(guī)模削減業(yè)務的事實， 以期保留相關經營資質， 是以一種違法行為掩蓋另一種違法行為， 違法成本高， 得不償失。3、弊端現行的持續(xù)經營假設其運用一直是不充分的。 20 世紀初， 迪克西就指出資產按照持續(xù)經營假設估價時， 對流動資產和 固定資產 不嚴加區(qū)分會引起原則性錯誤，流動資產應按 可變現凈值 計價；后來，哈特菲爾德 也對持續(xù)經營進行了全面剖析，得出：如果持續(xù)經營是資產估價的關鍵， 由于固定資產不是為銷售而購進，其售價是不相關的， 可以按歷史成本計價； 存貨的存在是

10、為了銷售， 則應在資產負債表上反映其售價； 1981 年佩頓更發(fā)展了 持續(xù)經營 的含義，主張按資產的市價而不是 成本記錄 ?？傊?理論上持續(xù)經營假設僅僅排斥了清算價格， 要求按使用目的對 資產計價 ，即對固定資產按 歷史成本 計價，對流動資產按 可變現凈值 計價，而現行的持續(xù)經營假設強調對所有的資產按歷史成本， 這種觀念的形成有其歷史原因。（三）會計分期1、含義會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間 的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據以結算盈虧，按期縮報財務報告 ，從而及時向財務報告使用者提供

11、有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的信息。這一假設規(guī)定了 會計對象 的時間界限，將企業(yè)連續(xù)不斷的經營活動分割為若干較短時期，以便提供收入、費用和損益的前提。會計信息 ，是正確計算2、案例分析某主營倉儲租賃業(yè)務的 E 公司，提供貨物保管和場地租賃等服務。某會計師事務所接受委托組織年審，審計人員在查閱 E 公司與客戶簽訂的倉儲合同時發(fā)現， E 公司的固定客戶較多， 但合同履行期限很少有超過一個會計年度的， E 公司財務人員解釋說，公司與客戶簽訂合同通常是一年一簽。從倉儲租賃業(yè)的慣例分析，長期客戶為了限定倉儲企業(yè)收費漲價，根據自身業(yè)務發(fā)展需要， 通常要求與倉儲企業(yè)簽訂期限較長的合同 ; 倉儲企業(yè)為

12、了穩(wěn)定客源， 也會選擇信用好、 知名度高的客戶簽訂長期合同。 E 公司的長期客戶 F 公司正巧是審計人員所在會計師事務所的客戶，審計人員通過其他審計組的工作人員查詢 E 公司和 F 公司之間的倉儲合同，發(fā)現合同期限是五年，費用標準也不同，竟然存在兩個版本的陰陽合同。原來 E 公司與客戶簽訂五年期的倉儲合同 ( 陰合同 ) 后，又要求對方逐年簽訂一次合同 ( 陽合同 ) ，但合同金額和履行期限空欄不填，陽合同也不交給客戶。如果當年營業(yè)收入等業(yè)績考核指標預計能夠完成，就要求客戶少交部分倉儲費，通過人為操縱的會計分期來實現業(yè)績考核目標。審計人員進一步檢查發(fā)現，E公司還存在將部分倉儲收入轉人私設的銀行

13、賬戶中的違法行為。3、弊端會計分期假設，因為 會計期是人為劃分的，存在很大的主觀性，影響了會計信息 的質量，使會計信息有明顯的估計性和不確定性（四）貨幣計量1、含義貨幣計量（ Monetary Measurement ），是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體的生產經營活動。貨幣計量是指企業(yè)在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計量單位，記錄和反映企業(yè)生產經營過程和經營成果。 會計主體的經濟活動是多種多樣、 錯綜復雜的。為了實現 會計目的 ，必須綜合反映會計主體的各項經濟活動， 這就要求有一個統(tǒng)一計量尺度。 在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨

14、幣的本身屬性決定的。2、案例分析由于山東航空彩虹公務機公司已不具備產生足夠現金流償還對山東航空公司欠款的能力，因此山航公司決定受讓關聯方公務機公司16 名飛行員，以抵減其部分欠款，解決關聯方資金占用的問題， 其轉讓價格根據國家相關文件確定為 1568.42 萬元，這涉及到了人力資源會計計量的問題。 1568.42 萬元的價格是怎樣確定的，這一價格的確定是否科學合理，是一個應該探討的問題。人力資源是企業(yè)的一項特殊的資產對其計量可采用多種方法：（一）歷史成本法。而對于本案例的特殊性而言，由于山航是通過受讓的方式獲得的飛行員資源， 雖然有一個明確的轉讓價格， 但卻無法將這一價格明確的劃分收益性支出和

15、資本性支出，同時也不存在選拔、聘任、培訓等的前期支出，即飛行員的歷史成本，因此不適宜采用這種方法。（二）重置成本法。這不失為幫助山航公司去計量飛行員價值的一個好方法，由于這一方法可以在當前物價水平下對受讓的飛行員按照取得、 開發(fā)、培訓及辭退所需發(fā)生的全部支出重新估價， 這正好避免了去考慮這些飛行員轉讓前的一切價值，而只反映他們的現時價值， 山航公司可按照重新估價的現時價值入帳， 而將入帳價值與轉讓價格之間的差額，記入“營業(yè)外損益”。此 外，還有一些學者提出機會成本法商譽法、 經濟價值法等方法。 總的來說，重置成本法具有可操作性， 且比較適合山航公司的特殊情況采用。 而在工資報酬折現法下，如果可

16、以確定工作年限， 而工資報酬和折現率也可以合理估計的情況下，亦是一種較好的適合公司采用的計量方法。3、弊端貨幣計量 假設引起爭議最大。首先，以貨幣計量不能表現諸如企業(yè)員工素質、產品質量、企業(yè)的市場競爭力等信息， 使會計信息局限于貨幣性定量性的 而在當今知識經濟時代 里，知識和企業(yè)員工越來越成為公司總裁最重要的資產， 因此早在 20 世紀 60 年代開始出現了人力資源會計， 不過必須指出的是雖然人力資源會計將會計信息擴大到定性的信息， 但是以人力資產 的成本可以和實物資產一樣有貨幣為假設的。 事實上，電子貨幣的出現強化了貨幣計量這一假設， 會計信息本質就是數字化的貨幣性信息；其次，由于種種原因

17、20 世紀初通貨膨脹的出現，特別是二戰(zhàn)后，持續(xù)的通貨膨脹遍及全球， 動搖了作為歷史成本前提的： “幣值穩(wěn)定”假設。因為 會計報表 上以現時價格計量收入，卻以歷史成本計量費用，在通貨膨脹的情況下， 則不能正確地計量收益， 由此產生了 物價變動 會計和現時成本會計。它們與傳統(tǒng)的歷史成本之爭在于幣值變動引起資產價值的變動是否會產生收益，歷史成本會計的維護者如利特爾頓認為物價變動自身是不能產生收益的，西方國家的 物價上漲指數 普遍回落到 50%以下，已可不考慮通貨膨脹的影響，同時自 20 世紀 70 年代中期各國放松了對利率、 匯率管制后，面對隨時變動的 貨幣市場，企業(yè)采用衍生金融工具，如遠期、期貨、

18、期權等回避貨幣變動的風險，這使幣值穩(wěn)定假設 仍具有現實意義。三、會計基本假設的影響會計假設的設立是為了引申出相應的會計原則， 如：持續(xù)經營假設可說是最重要的假設，它是資產計價的最重要的基礎，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會計原則。它使會計的 重心轉向了未來，資產計價應依據公司的長期收益能力，除非資產價值的變化對 持續(xù)經營價值 產生影響。否則就沒有必要對資產進行再估價。加上幣值穩(wěn)定假設， 歷史成本就成為資產價值的一種重要形式； 固定資產的購置為了長期使用， 應采用折舊的形式， 按使用期限將固定資產的價值分期轉換為費用；由于股份公司必須保持資本完整， 才能確保經營的連續(xù)性， 而為了保全資本，企業(yè)只能從累計利潤支付股利， 又導致了精確區(qū)分資產和費用的必要。 會計分期假設首先為持續(xù)經營提供了技術的可行性， 其次產生了本期與非本期的區(qū)別，以計算定期收益，使成本與