關于固定資產(chǎn)折舊要考慮的因素和范圍

1、關于固定資產(chǎn)折舊要考慮的因素和范圍計算每期折舊費用,主要應該考慮以下四個要素:1.計提折舊基數(shù)計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值.企業(yè)會計制度規(guī)定,一般以固定資產(chǎn)的原值作為計提折舊的依據(jù),選用雙倍余額遞減法的企業(yè),以固定資產(chǎn)的賬面凈值作為計提折舊的依據(jù).2.固定資產(chǎn)折舊年限企業(yè)在固定資產(chǎn)的預計使用壽命時,應考慮以下因素:(1該固定資產(chǎn)的預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量.(2該固定資產(chǎn)的有形損耗,如因設備使用中發(fā)生磨損,房屋建筑物受到自然侵蝕等.(3該固定資產(chǎn)的無形損耗,如因新技術的進步而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等。(4有關固定資產(chǎn)使用的法律或者類似

2、的限制.3.折舊方法企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,基本上即可儀分為兩類,即直線法(包括直線法和工作量法和加速折舊法(包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇不同的方法.企業(yè)折舊方法不同,計提折舊額相差很大.企業(yè)應當按月計提固定資產(chǎn)折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。3.1直線法設備入賬帳面價值為X，預計使用N年，殘值為Y，每年提折舊為(X-Y/N。3.2工作量法設備入賬帳面價值為X，以及工

3、作量為H（小時），殘值為Y，單位工作量計提折舊為(X-Y/H。3.3年總數(shù)和法設備入賬帳面價值為X，預計使用N年，殘值為Y，則第M年計提折舊為(X-Y*(N-M+1/(N+1*N/2。3.4雙倍余額遞減法設備入賬帳面價值為X，預計使用N（N足夠大）年，殘值為Y。則第一年折舊C<1>=X*2/N；第二年折舊 C<2>=(X-C<1>*2/N第三年折舊 C<3>=(X-C<1>-C<2>*2/N··· ···直到算出C 小于Y，則舍棄當前算出的第m年的折舊額，從新用下

4、面公式計算第m年到第N年的折舊額第m年折舊 C =(X-C<1>-C<2>-C<3>. .-C -Y*2/N ··· ···第N年折舊 C =(X-C<1>-C<2>-C<3>. .-C -Y*2/N 4.固定資產(chǎn)凈殘值固定資產(chǎn)凈殘值由預計固定資產(chǎn)清理報廢時可以收回的凈殘值扣除預計清理費用得出.企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，即合理的折舊

5、政策。按照管理權限，折舊政策需經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，須報送有關各方備案，并備置于企業(yè)所在地 ，以供投資者等有關各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送或備置于企業(yè)所在地的有關固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應仍然按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。折舊的范圍是什么?企業(yè)在用的固定資產(chǎn)，包括生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等，一般均應計提折舊。但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要計提。因此，需要計提折舊懂得固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物

6、，在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)，融資租入和以經(jīng)營租借方式租出的固定資產(chǎn)。已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算，應當按照估計價值暫估入帳，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。當期計提的折舊和對原折舊額的調(diào)整，均作為當期的成本、費用處理。企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整故地功能資產(chǎn)價值的，應當跟度調(diào)整后的價值、預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，應按照企業(yè)會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)入帳價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值以及企業(yè)所選用的折舊方法

7、計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租借期屆滿時將會取得租借資產(chǎn)所有權的，應當在租借資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。無法合理確定租借期屆滿時能夠取得租借資產(chǎn)所有權的，應當在租借與租借資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。加大折舊會減少利潤，從而使所得稅減少。所以，如果某一年度某企業(yè)多提了折舊，需然從表面上看利潤會減少，但實際上企業(yè)少交了所得稅。我們把折舊起到的減少稅賦的作用，叫做“折舊抵稅”或“稅收擋板”。 影響固定資產(chǎn)折舊的因素1固定資產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本。2固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀

8、態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。由于在計算折舊時，對固定資產(chǎn)的殘余價值和清理費用是人為估計的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。3固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。4固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期問，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應計提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，主要應當考慮下列因素：(1該項資產(chǎn)預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；(2該項資產(chǎn)預計有形損耗，如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；(3該項資產(chǎn)預計無形損耗，如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術水平相對陳舊

9、、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；(4法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。為此，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長會議或類似機構批準，作為計式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)，不應當計提折舊。 折舊的時間范圍在實際工作中，企業(yè)一般應按月計提固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；

10、提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 確定折舊范圍時應注意的幾點問題已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。 最新固定資產(chǎn)計算折舊年限除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限

11、如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。釋義本條是對固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定。雖然企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長短，只是涉及繳納稅款的時序問題，但是國家每年財政收入的要求、通貨膨脹或者緊縮等經(jīng)濟情況的變化等多種因素的影響決定了，若不對固定資產(chǎn)的折舊年限作一個基本要求，仍然會影響到國家的稅收利益。所以，國家需要根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)的共有特性，對不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限作一個最基本的強制規(guī)定，以避免國家稅收利益受到大的

12、沖擊。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則并未對固定資產(chǎn)的折舊年限作直接的規(guī)定，而是籠統(tǒng)的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限參照國家其他有關規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實施細則則對固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了規(guī)定：固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的器具、工具、家具等，為5年。本條基本沿用了外資稅法實施細則的規(guī)定，但也作了小幅度的調(diào)整：首先，增加授予了國務院財政、稅務主管部門可以作除外規(guī)定的權力；其次，將飛機的折舊年限從5年改為10年；再其次，飛機、火車、輪船以外的運輸工

13、具的最低折舊年限從5年改為3年；最后，將電子設備的最低折舊年限從5年改為3年。本條的規(guī)定，具體可從以下幾方面來理解。（一）房屋、建筑物的最低折舊年限為20年。房屋和建筑物作為最主要的固定資產(chǎn)，其構造、屬性等方面相對較為特殊，使用壽命相對較長，價值相對較高，其使用價值的體現(xiàn)也是一個相對較長的過程，根據(jù)收入與支出配比原則等要求，其折舊年限也應相對較長，所以本條規(guī)定，房屋、建筑物的最低折舊年限為20年，這基本能反映房屋、建筑物的現(xiàn)實使用情況。本條所說的房屋、建筑物，是指供生產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務的房屋、建筑物及其附屬設施，其中房屋，包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他

14、房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時工棚、車棚等簡易設施）、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨立于房屋和機器設備之外的管道、煙囪、圍墻等；房屋、建筑物的附屬設施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨計算價值的配套設施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通信、輸電線路，電梯，衛(wèi)生設備等。（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，最低折舊年限為10年。飛機、火車、輪船作為交通工具，與其他交通工具相比，其性能較強，價值較高，使用期限相對較長，折舊年限也相應較長；機器、機械及其他生產(chǎn)設備等，也具有使用年限較長等特性，折舊年限也應相對較長。所以本條規(guī)定，此

15、類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為10年，其中火車，包括各種機車、客車、貨車以及不單獨計算價值的車上配套設施；輪船，包括各種機動船舶以及不單獨計算價值的船上配套設施；機器、機械和其他生產(chǎn)設備，包括各種機器、機械、機組、生產(chǎn)線及其配套設備，各種動力、輸送、傳導設備等。（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，最低折舊年限為5年。此類固定資產(chǎn)，是除機械、機器和其他生產(chǎn)設備之外，但與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關，即不是直接的生產(chǎn)工具，而是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起到輔助作用的器具、工具、家具等，它們的使用壽命相對較短，其最低折舊年限為5年。（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，最低折舊年限為4年。除了飛機、火車、輪船以外的

16、其他運輸工具，相對而言價值較低、使用年限較短，其折舊年限也就應相應較短，所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為4年。此類固定資產(chǎn)包括汽車、電車、拖拉機、摩托車（艇）、機帆船、帆船以及其他運輸工具。（五）電子設備，最低折舊年限為3年。原外資稅法實施細則規(guī)定，電子設備的最低折舊年限為5年，考慮到現(xiàn)在科技日新月異，技術更新?lián)Q代較快、電子設備的使用年限相對縮短等各種現(xiàn)實因素，本條將電子設備的最低折舊年限從5年改為3年，使企業(yè)的折舊扣除額向前提前。本條所稱的電子設備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應用電子技術（包括軟件）發(fā)揮作用的設備，包括電子計算機以及由電子計算機控制的機器人、數(shù)

17、控或者程控系統(tǒng)等。（六）企業(yè)在確定折舊年限上的自主權。前述所規(guī)定的折舊年限，只是各項固定資產(chǎn)的最低折舊年限，只是一個基本要求，它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長的折舊時限。也就是說，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，在比本條規(guī)定的相關資產(chǎn)最低折舊年限更長的時限內(nèi)計提折舊。（七）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定折舊年限的權力。國務院財政、稅務主管部門可以作出不同于本條規(guī)定的最低折舊年限的規(guī)定。因為考慮到現(xiàn)實情況非常復雜，各種固定資產(chǎn)的屬性、使用情況等也會發(fā)生變化，若不授權國務院財政、稅務主管部門根據(jù)實際情況的需要而適時調(diào)整的權力，容易造成僵化、機械，難以適應實踐的需要。所以，根據(jù)

18、本條的授權，可以在不修改條例的情況下，國務院財政、稅務主管部門可以作出不同于本條所原則確定的各種資產(chǎn)的最低折舊年限的規(guī)定。1固定資產(chǎn)折舊計算表 2 固定資產(chǎn)折舊計算表如何選擇固定資產(chǎn)折舊最優(yōu)方案新企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括以下幾個方面：（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定

19、折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。根據(jù)稅收規(guī)定，試舉例分析如下：宏大公司，企業(yè)逐年盈利，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率為25%，2008年擬購進一項由于技術進步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)原值500萬元，預計凈殘值20

20、萬元，預計使用壽命5年，與稅法規(guī)定的折舊最低年限相同。根據(jù)稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)在折舊方面可享受稅收優(yōu)惠政策。假定按年復利利率10%計算，第1年第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621.方案一：采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計提折舊，以年限平均法計提折舊，即將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限5年，年折舊額為（50020）÷5=96萬元，累計折舊現(xiàn)值合計為 96×0.909+96×0.826+96×0.751+96×0.683+96

21、5;0.621=363.84萬元，因折舊可稅前扣除，相應抵稅363.84×25%=90.96萬元。方案二：采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預計使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為5×60%=3年，按年限平均法分析，年折舊額為（500-20）÷3=160萬元，累計折舊現(xiàn)值合計為160×0.909+160×0.826+160×0.751=397.76萬元，因折舊可稅前扣除，相應抵稅397.76×25%=99.44萬元。方案三：采取雙倍余額遞減法。即在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資

22、產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊。第1年折舊額為500×2÷5=200萬元，第2年折舊額為（500-200）×2÷5=120萬元，第3年折舊額為（500-200-120）×2÷5=72萬元，第4年、第5年折舊額為（500-200-120-72-20）×2=44萬元。累計折舊現(xiàn)值合計為 200×0.909+120×0.826+72×0.751+44×0.683+44×0.621=392.368萬元，因折舊可稅前扣除，相應抵稅 392.368

23、5;25%=98.092萬元。方案四：采取年數(shù)總和法。即將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個固定資產(chǎn)可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。第1年折舊額為（500-20）×5÷15=160萬元，第2年折舊額為（500-20）×4÷15=128萬元，第3年折舊額為（500-20）×3÷15=96萬元，第4年折舊額為（500-20）×2÷15=64萬元，第5年折舊額為（500-20）×1÷15=32萬元，累計折舊現(xiàn)值合計為 160×0.909+128×0.826+96×0.751+64×0.683+32×0.621=386.848萬元，因折舊可稅前扣除，相應抵稅 386.