生產(chǎn)企業(yè)成本核算管理辦法

1、生產(chǎn)企業(yè)成本核算管理辦法第一章總則第一條 定義： 是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項成本進行審核，按照一定的程序， 采用適當?shù)姆椒?，歸集和分配各成本 計算對象所應負擔的成本費用，以計算由該對象的總成本和單位成本。第二條作用：通過成本核算可以反映考核和分析成本計劃 的執(zhí)行情況；揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題；可以為制定產(chǎn)品價格提供決策依據(jù)等。第三條 范圍：集團公司所有經(jīng)營性生產(chǎn)企業(yè)。第四條 方法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)法。第五條制度：標準成本制度。標準成本制度是以預先制定的產(chǎn)品標準成本為基礎(chǔ)，用實際產(chǎn)量的標準成本與其實際成本相比較，記錄并分析成本差異的一種成本會計制度。第六條基本原則。（一）合法性原則。即成本支由必

2、須符合國家法律法規(guī)關(guān)于 成本開支范圍和標準的規(guī)定。（二）重要性原則。即成本核算過程中應基于管理要求將成 本計算對象區(qū)分主次， 對成本有重大影響的內(nèi)容和項目，要重點和單獨反映。（三）一致性原則即核算所采用的方法要前后一致,使各期成本資料統(tǒng)一口徑、前后連貫、相互可比。（四）分期核算原則。即分期應與整個會計年度的分月、分季、分年相一致，分別核算各期成本。（五）配比原則。即成本核算應以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)， 凡為實現(xiàn)本期收入而發(fā)生的應由本期負擔的成本費用， 不論是否已經(jīng)支付， 均要計入本期成本； 凡不是為實現(xiàn)本期收入而發(fā)生的不應由本期負擔的成本費用， 即使在本期支付， 也不應計入本期成本。（六）歷史成本原

3、則。即成本核算按實際成本計價原則。（七）有用性原則。即成本信息的有用性和及時性。（八） 可靠性原則。 即成本核算所提供的信息應與客觀發(fā)生的經(jīng)濟事項一致。第七條 成本核算的要求。（一）嚴格劃分成本開支范圍和費用開支范圍。（二）正確劃分各種成本費用的界限。1. 正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營性費用與非生產(chǎn)經(jīng)營費用的界限；2. 正確劃分生產(chǎn)成本和期間費用的界限；3. 正確劃分各期間的費用界限；4. 正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限。（三）確定財產(chǎn)物資的計價和價值轉(zhuǎn)移的方法。第二章 成本核算的基礎(chǔ)工作第八條 建立定額管理制度，制定各項消耗定額。（一）建立材料、輔料、燃料、動力、工具、設(shè)備等的消耗定額。（二）建立設(shè)備、人工

4、等各項工時定額。第九條 建立各種物資的計量、入庫驗收、領(lǐng)用由庫、退回和清查制度。（一）建立采購物資的管理制度：對采購價格、數(shù)量、時間、 結(jié)算方式等建立嚴格的管理流程。（二）建立內(nèi)部物資領(lǐng)用制度：對物資的領(lǐng)用數(shù)量、 消耗標 準、領(lǐng)用流程等管理要求。（三）建立盤存制度：定期對材料、半成品、庫存商品等物 資進行清查、盤點、做到賬實相符，避免差錯和霉爛變質(zhì)，防止 積壓浪費等，保證財產(chǎn)物資的安全。第十條建立原始記錄制度、制定合理的單據(jù)傳遞流程。（一）健全原始記錄制度。（二）統(tǒng)一各種原始記錄的格式、內(nèi)容、填制方法、存檔和 銷毀等制度。（三）制定原始單據(jù)記錄的傳遞流程、要求。第三章 成本費用核算的組織機構(gòu)第

5、十一條為減少核算層次、精簡人員，集團公司成本核算 采取一級成本核算。一切關(guān)于成本會計業(yè)務均統(tǒng)一由集團財務部 進行處理。第十二條 各生產(chǎn)單位配備相關(guān)人員，進行成本數(shù)據(jù)的初步 審核和確認。第四章成本核算項目和歸集第十三條 成本核算項目的分類。（1） 直接材料： 指在生產(chǎn)商品和提供勞務過程中所消耗的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料及主要材料、 外購半成品和其他直接材料。（2） 輔助材料： 為在生產(chǎn)商品和提供勞務過程中所消耗的有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。（三）資源：包括人工、燃動、專用費用、設(shè)備折舊。1. 人工：在生產(chǎn)商品產(chǎn)品和提供勞務過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資及福利費。2. 燃動：

6、直接用于產(chǎn)品的外購燃料和動力費。3. 專用費用：為生產(chǎn)某種產(chǎn)品專用的刀具、量具、夾具、模具、砂箱、模型等。4. 設(shè)備折舊： 生產(chǎn)單位房屋、 建筑物、 機器設(shè)備等的折舊費。（四）外協(xié)費用：外部單位協(xié)作加工產(chǎn)生的生產(chǎn)成本費用。（五） 廢品損失： 指生產(chǎn)過程中質(zhì)量不符合技術(shù)要求所報廢的產(chǎn)品、 毛坯、 零部件的廢品成本以及修復以上廢品所發(fā)生的修復費（包括料費、工費） 。（六）制造費用：指應由產(chǎn)品制造成本負擔的，不能直接計入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費用， 即各個生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用， 主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資及福利費，機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費（清飲費）、勞動保護費、 季節(jié)

7、性停工和機器設(shè)備修理期間的停工損失以及其他制造費用。第十四條成本核算項目的歸集。（一）標準成本的歸集1. 材料費用：包括金屬材料、非金屬材料、輔助材料、配套件、外協(xié)件、進口件等。分主料與輔料，根據(jù)BOM 結(jié)構(gòu)中外購件標準成本累加獲得。2. 資源成本：燃動、人工、專用費用、折舊費，根據(jù)工藝路線中各工序資源用量與部門資源費率計算得到。 工序資源用量是由技術(shù)部制定的定額工時， 費率是財務部按照上年實際發(fā)生的費用除以定額工時計算的工時用量。3. 制造費用：除燃動、工資、折舊外的其他制造費用，關(guān)聯(lián)到特定資源， 根據(jù)用量與部門費率計算得到。 計算方法同資源成本。（二）實際成本的歸集1. 材料費用：材料的實

8、際采購成本進入主料和輔料，標準成本與實際成本之間的差額記錄為差異，差異分攤進入產(chǎn)品成本。2. 工資、燃動、制造費用：均以實際發(fā)生額，按費用“誰受益，誰承擔”的原則進行歸集核算。3. 專用費用： 專用費用以實際發(fā)生額歸集， 單件價值在5 萬元以上的進入長期待攤費用，分24 個月平均分攤進入成本，價值在 5 萬元以下的進入當期生產(chǎn)成本。4. 設(shè)備折舊：所有固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)模塊中進行維護，在固定資產(chǎn)模塊中維護公司規(guī)定的折舊年限和折舊率， 月末統(tǒng)一計提折舊，按設(shè)備用途進行費用歸集。5. 廢品損失：制造部門生產(chǎn)中產(chǎn)生的報廢產(chǎn)品，在系統(tǒng)中做報廢處理，分部門計入廢品損失科目。第五章 成本報表的編制第十五條

9、成本報表的編制。（一）實際成本計算方法：實際成本=標準成本+成本差異1 .標準成本是根據(jù)系統(tǒng)中搭建的 BOM 、物料成本、定額、工時，逐層累積生成的產(chǎn)品成本。分物料、資源（人工、燃動、折舊、專用費用） 、制造費用等成本要素。2 . 成本差異包括：（ 1 ）采購價格價差異：采購價格與計劃價格的差異。（ 2 ）量差、成批發(fā)料差異：實際用量與標準用量的差異。（ 3 ） 標準與實際費用的差異： 費用實際發(fā)生與標準的差異。（ 4 ）廢品差異：報廢產(chǎn)品的成本。（ 5 ）盤點差異：實物與帳的差異。（ 6 ）成本更新差異：標準成本變動產(chǎn)生的差異。（ 7 ）三包利用：不合格品整機退回，整機拆開可以利用的零件成本

10、。（二）在產(chǎn)品以實際結(jié)存數(shù)*標準成本進行計算。（三） 對各項成本差異進行分析， 根據(jù)不同情況進行成本還原。（四）分成本項目對各項成本差異進行分攤：1. 價差、量差、成批發(fā)料差異、盤點差異、成本更新差異、三包利用等材料差異按產(chǎn)品物料標準成本結(jié)構(gòu)進行分攤。2. 工資、制造費用差異按產(chǎn)品實際完成人工工時進行分攤。3. 折舊、燃動、專用費差異按產(chǎn)品實際完成設(shè)備工時進行分攤。4. 廢品差異：能區(qū)分產(chǎn)品的，分產(chǎn)品進入產(chǎn)品成本，不能區(qū)分產(chǎn)品的，按產(chǎn)品實際完成設(shè)備工時進行分攤。第十六條成本報表的作用。（一）目的：成本報表主要是向公司各管理部門， 領(lǐng)導提供有關(guān)成本方面的信息，據(jù)以分析成本計劃執(zhí)行情況和結(jié)果。（二

11、） 作用： 通過成本報表可以了解公司一定時期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平及費用開支情況， 通過商品產(chǎn)品成本表可以了解公司一定時期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平，可以了解公司目標計劃的執(zhí)行情況等。第十七條成本報表的編制種類： 在產(chǎn)品結(jié)存明細表； 完工產(chǎn)品計算成本表；商品產(chǎn)品制造成本表；主要產(chǎn)品單位成本表；制造費用明細表；生產(chǎn)費用要素表；質(zhì)量成本報表。第十八條成本報表的編制要求。（一）數(shù)字準確：如實反應情況，不得以估計數(shù)、計劃數(shù)、定額數(shù)代替實際數(shù)字，更不允許弄虛作假， 篡改數(shù)字、 要做到賬實相符、賬表相符、表表相符。（二）內(nèi)容完整：報表反應的種類全面，完整無缺。（三）編報及時：嚴格按照時間要求編制報表。第六章 附 則第十九

12、條本辦法由集團財務部負責解釋。第二十條與本辦法相抵觸的，以本辦法規(guī)定為準。第二十一條 本辦法自印發(fā)之日起執(zhí)行。第二十二條 本辦法若有修訂，按修訂后的下發(fā)文件執(zhí)行附件：成本核算的主要會計分錄附件成本核算的主要會計分錄物料入庫借:原材料（標準成本）貸 : 應付賬款 應計負債（標準成本）物料出庫借:生產(chǎn)成本 線邊庫材料（標準成本）成本差異_成批發(fā)料_輔助材料（標準成本）主營業(yè)務成本（標準成本）管理費用、研發(fā)費用等（標準成本）貸:原材料（標準成本）與供應商結(jié)算借:應付賬款 應計負債（實際成本）應交稅金 增值稅貸:應付賬款（供應商）月末結(jié)轉(zhuǎn)采購價格差異借:成本差異_材料采購價格差異_上線后貸:應付賬款

13、應計負債物料從線邊庫發(fā)放到工單上借:生產(chǎn)成本_在制品_標準工單原材料貸:生產(chǎn)成本 線邊庫材料（標準成本）工序移動 借:生產(chǎn)成本 -在制品 _標準工單資源貸:生產(chǎn)成本 設(shè)備折舊 標準吸收生產(chǎn)成本_燃料動力費用_標準吸收生產(chǎn)成本_工資及福利費_標準吸收生產(chǎn)成本_專用費用_標準吸收借:生產(chǎn)成本-在制品_標準工單制造費用貸:生產(chǎn)成本-制造費用-標準吸收工單完工 借:庫存商品 上線（標準成本）成本差異_量差_材料成本差異_量差_資源成本差異_量差_外協(xié)成本差異_量差_制造費用貸:生產(chǎn)成本_在制品_標準工單原材料生產(chǎn)成本 -在制品_標準工單資源生產(chǎn)成本-在制品_標準工單制造費用生產(chǎn)成本-在制品_標準工單外

14、協(xié)產(chǎn)成品出庫借:主營業(yè)務成本 上線（標準成本）貸 :庫存商品 上線（標準成本）工資計提及發(fā)放借:生產(chǎn)成本 工資及福利費 實際發(fā)生制造費用_職工薪酬管理費用_職工薪酬貸 :應付職工薪酬借:應付職工薪酬貸 :銀行存款設(shè)備折舊 借:生產(chǎn)成本_設(shè)備折舊_實際發(fā)生管理費用其他業(yè)務成本貸 :累計折舊外協(xié)費用 借:生產(chǎn)成本_在制品_標準工單外協(xié)貸:應付賬款 應計負債借:應付賬款 應計負債應交稅費 增值稅（進項稅）貸 :應付賬款 加工費燃動、專用費用、制造費用借:生產(chǎn)成本_燃料動力費用_實際發(fā)生生產(chǎn)成本_專用費用_實際發(fā)生生產(chǎn)成本_制造費用_實際發(fā)生貸 :銀行存款/其他應付款/長期待攤費用等產(chǎn)品報廢 借:成本差異_廢品_材料貸 :生產(chǎn)成本_半成品盤盈、盤虧借:成本差異_盤點差異貸 :生產(chǎn)成本 線邊庫材料生產(chǎn)成本 半成品庫存商品借:待處理財產(chǎn)損益_待處理流動資產(chǎn)損益貸 :成本差異 _盤點差異借:管理費用 _存貨盤虧及毀損貸 :待處理財產(chǎn)損益_待處理流動資產(chǎn)損益標準與實際費用差異借:成本差異 _標準與實際_折舊成本差異_標準與實際_燃動成本差異_標準與實際_專用費用成本差異_標準與實際_人工成本差異_