稅務(wù)稽查報(bào)告

1、稅 務(wù) 稽 查 報(bào) 告案 件 編 號(hào)納稅人識(shí)別號(hào)稽查對(duì)象名稱法定代表人財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人納稅人地址聯(lián)系 電話稽查所屬期間稽查實(shí)施時(shí)間稽 查 類 型稽查 人員根據(jù)工作安排，我檢查組于*年*月*日至*月*日依法對(duì)*公司*年*月*日至*年*月*日的納稅情況進(jìn)行了檢查，現(xiàn)將檢查結(jié)果報(bào)告如下:一、基本情況我們采取調(diào)賬檢查的方式，調(diào)取了該單位*年度至*年度的賬簿、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及其它涉稅資料。在檢查過(guò)程中，該單位能夠積極配合并及時(shí)提供涉稅資料/，我們主要采用了抽查法，全面檢查了企業(yè)的賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及部分原始憑證，全面詳查和抽查相結(jié)合的方法，并對(duì)該公司銀行賬戶和往來(lái)賬戶等相關(guān)資料進(jìn)行了外調(diào)核實(shí),實(shí)地查看了該公司

2、廠房、土地/進(jìn)出貨現(xiàn)場(chǎng)（，舉例：從房產(chǎn)局*科取得了該公司的售樓登記資料并實(shí)地查看了商品房銷售入住情況，并對(duì)部分購(gòu)房業(yè)戶進(jìn)行了訪談）。如果采取了稅收保全措施，下達(dá)限改通知書，是否采取了突擊檢查場(chǎng)地、帳務(wù)存放地等，要作重點(diǎn)說(shuō)明，如果有側(cè)重地檢查部分稅種，也可以說(shuō)：本次重點(diǎn)檢查了企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納（代扣代繳）情況。本段一般很短，說(shuō)明有關(guān)檢查方法等基本情況，如果采取了外調(diào)和保全措施，突擊檢查措施等，要做重點(diǎn)和詳細(xì)的說(shuō)明，此時(shí)可以單獨(dú)加標(biāo)題，（一）、檢查基本過(guò)程及采取得措施，相應(yīng)的下面標(biāo)題（一）（二）（三）改成（二）（三）（四）(一) 、企業(yè)基本情況*有限公司，于*年*月*日辦理了

3、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，號(hào)碼為：*，屬于獨(dú)立核算的有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)介分支機(jī)構(gòu)及其核算情況）；法定代表人*；公司注冊(cè)資本*萬(wàn)元人民幣；公司注冊(cè)地址： *；公司現(xiàn)在辦公地點(diǎn)：*；該公司經(jīng)營(yíng)范圍：*,*,*。該公司于*年*月*日辦理了地方稅務(wù)登記，稅務(wù)登記證號(hào)碼為：*，隸屬于*地方稅務(wù)局*局征收管理；于*年*月*日辦理了國(guó)稅稅務(wù)登記，稅務(wù)登記號(hào)碼為：*，屬于增值稅一般納稅人。開戶銀行及賬號(hào)情況：*行營(yíng)業(yè)部，開戶名稱*，賬號(hào)*；*行營(yíng)業(yè)部，開戶名稱*，賬號(hào)*；*行營(yíng)業(yè)部，開戶名稱*，賬號(hào)*；*行營(yíng)業(yè)部，開戶名稱*，賬號(hào)*；*行營(yíng)業(yè)部，開戶名稱*，賬號(hào)*。企業(yè)負(fù)責(zé)人：*，辦公電話：0539-*，移動(dòng)電話：*。

4、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：*，辦公電話：0539-*，移動(dòng)電話：*。該公司現(xiàn)有正式職工*人，年平均擁有臨時(shí)工*人，注：如該單位工資水平很高，牽扯企業(yè)所得稅計(jì)算，不管是正式工還是合同工，一定要看用工合同及養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納人數(shù)截至2007年底該公司資產(chǎn)總值*萬(wàn)元、負(fù)債*萬(wàn)元，所有者權(quán)益*萬(wàn)元。(二) 、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅情況該公司2006年度賬面主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*元，利潤(rùn)總額元，實(shí)際申報(bào)（繳納）企業(yè)所得稅*元、營(yíng)業(yè)稅*元、城市維護(hù)建設(shè)稅*元、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅*元、車船使用稅*元、印花稅*元、教育費(fèi)附加*元，代扣代繳*所得稅目的個(gè)人所得稅*元。該公司2007年度賬面主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*元，利潤(rùn)總額元，實(shí)際申報(bào)（繳納）企業(yè)

5、所得稅*元/或說(shuō)明企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理或企業(yè)所得稅由*（集團(tuán)）有限公司集中繳納、營(yíng)業(yè)稅*元、城市維護(hù)建設(shè)稅*元、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅*元、車船使用稅*元、印花稅*元、教育費(fèi)附加*元，代扣代繳*所得稅目的個(gè)人所得稅*元。(三) 、該公司自查情況*年*月*日，該公司出具了稽查自查報(bào)告，于*年*月*日自查申報(bào)繳納了*（分年度分具體自查應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明）*元應(yīng)納的*稅*元、*稅*元、*元。二、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題全省統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法文書式樣對(duì)稽查報(bào)告的要求:本報(bào)告主要內(nèi)容包括（1）案件來(lái)源；（2）被查對(duì)象基本情況：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、申報(bào)納稅情況、本次檢查的基本情況（如檢查方法、采取稅收保全強(qiáng)制措施等要重點(diǎn)說(shuō)明）；（3

6、）檢查時(shí)間和檢查所屬期間；（4）檢查發(fā)現(xiàn)違法事實(shí)、證據(jù)和手段；（5）違法性質(zhì)；（6）處理意見和依據(jù)；（7）稽查建議；（8）檢查人員簽字和報(bào)告時(shí)間；在列明違法事實(shí)及違法手段時(shí)，要同時(shí)列明所查處各類問(wèn)題的證據(jù)出處；(一) 、營(yíng)業(yè)稅方面：1、2006年度該單位*年*帳簿記載（見營(yíng)業(yè)稅底稿一及附件/見營(yíng)業(yè)稅底稿二及附件）*收入*元；*賬或2006年*月*日*號(hào)憑證記載，收取*收入*元，從該單位的生產(chǎn)調(diào)度室*取得的流水賬（復(fù)印件附后/打印件附后）收取*收入*元，個(gè)人：缺乏證據(jù)編碼，很不好敘述，只能說(shuō)復(fù)印件附后/打印件附后/底稿二附后，如有編碼就可以說(shuō)附證據(jù)7號(hào)：底稿一，或從該單位的生產(chǎn)調(diào)度室*取得的流水

7、賬（證據(jù)9號(hào)：復(fù)印件附后：），建議省局改革，或我們刻藍(lán)色方章“證據(jù) 號(hào)”，用炭素筆填寫編號(hào)，證據(jù)順序添寫或分類填寫如“證據(jù)營(yíng)業(yè)稅2號(hào)”“證據(jù)土1號(hào)”，如以便在報(bào)告中方便敘述，證據(jù)整理清晰下述敘述不可?。簩?shí)現(xiàn)賬面收入*收入*元，收取*收入*元，收取*收入*元，下面其他稅種有個(gè)別地方未注意，大家按照“事實(shí)、證據(jù)、手段、性質(zhì)”四要素的格式敘述即可。根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條、第二條、第四條規(guī)定，*收入適用3%的稅率，*收入適用5%的稅率，根據(jù)國(guó)稅發(fā)（*）*號(hào)文規(guī)定，收取的*收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)適用5%的稅率。該單位*年應(yīng)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅*元，已申報(bào)*業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅*元，少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅*元。注意：“已申報(bào)繳

8、納”和“已申報(bào)”的區(qū)別，要盡量說(shuō)應(yīng)申報(bào)*已申報(bào)*，少申報(bào)*，有的全篇都是應(yīng)申報(bào)繳納*，已申報(bào)繳納*，少申報(bào)繳納*，看看查補(bǔ)稅款統(tǒng)計(jì)表還有欠稅，矛盾。如果有個(gè)別不規(guī)范的，只見稅收繳款書，不見申報(bào)表，審核后按照已申報(bào)處理。2、2007年度該單位*年帳簿記載（見營(yíng)業(yè)稅底稿一及附件/見營(yíng)業(yè)稅底稿二及附件）*收入*元；*賬或2007年*月*日*號(hào)憑證記載，收取*收入*元，收取*收入*元，根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條、第二條、第四條規(guī)定，*收入適用3%的稅率，*收入適用5%的稅率，根據(jù)國(guó)稅發(fā)（*）*號(hào)文規(guī)定，收取的*收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)適用5%的稅率。該單位*年應(yīng)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅*元，已申報(bào)*業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅*元

9、，少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅*元。檢查兩個(gè)以上年度時(shí)可以一起界定違法手段和性質(zhì)：該單位2006年度至2007年度應(yīng)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅小計(jì)*元，已申報(bào)小計(jì)*元，少申報(bào)小計(jì)*元。根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條第一款“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。”該單位上述行為是采取“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”手段進(jìn)行偷稅的行為?！斑`法事實(shí)、證據(jù)和手段、性質(zhì)”注：“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”在稅收征收管理法第六十三條列舉的偷稅手段中，我們稽查中用到的最多，其范圍很廣：只要是納稅人在一個(gè)納稅期

10、內(nèi)，有一個(gè)稅種應(yīng)申報(bào)金額與實(shí)際申報(bào)不符，不論是計(jì)稅依據(jù)，還是適用稅率，均屬于這一種類型。注意和“不列、少列收入”的區(qū)別，如果該單位能按照財(cái)務(wù)制度記帳，列收入的都計(jì)提申報(bào)稅金，未列入收入的如掛往來(lái)賬的未計(jì)提申報(bào)，我們查增的內(nèi)容為掛往來(lái)帳的應(yīng)稅收入，則應(yīng)界定為通過(guò)“不列、少列收入”的手段偷稅，如果該單位不能嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度記帳，不能清晰地反映每一筆收入計(jì)提稅款情況，而是到了年底了，匆忙大約計(jì)算一下申報(bào)稅款，甚至自查時(shí)才補(bǔ)充申報(bào)，甚至為保險(xiǎn)起見政策不清的也多申報(bào)列又不好給領(lǐng)導(dǎo)知道，總之是計(jì)提稅款的時(shí)間和數(shù)額等多方面原因，致使不好嚴(yán)格區(qū)分每一筆收入計(jì)提申報(bào)情況，而是按年度來(lái)計(jì)算，我們檢查時(shí)也按年度來(lái)清

11、算，此時(shí)引用“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”手段即可?？傊安涣?、少列收入”指減少應(yīng)稅收入的行為，這種情況也較多。列舉如下：各種收入掛在“往來(lái)賬”中；非貨幣貿(mào)易通過(guò)轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行對(duì)轉(zhuǎn)，不計(jì)收入；納稅單位通過(guò)重組、母體裂變等形式進(jìn)行資本膨脹、體外循環(huán)等方式少記收入；納稅人把應(yīng)稅收入直接分流、隱瞞，流入“小金庫(kù)”等。其他手段：在納稅人年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的“調(diào)增應(yīng)納稅所得額”應(yīng)該按偷稅處罰，其偷稅的手段就是“在賬上多列支出”；納稅人采用真假兩套賬的方式進(jìn)行偷稅就是“偽造”；采用涂改發(fā)票、使用發(fā)票大頭小尾，使原始記賬憑證失去真實(shí)性的偷稅手段就是“變?cè)臁保徊捎冒颜鎸?shí)的納稅資料隱藏起來(lái)，使稅務(wù)

12、機(jī)關(guān)無(wú)法核實(shí)應(yīng)納稅所得額的偷稅手段就是“隱匿”；采用不按規(guī)定的時(shí)間和方式銷毀憑證、賬簿進(jìn)行偷稅的手段就是“擅自銷毀賬簿”；“在賬上多列支出”意味著擴(kuò)大成本、減少應(yīng)稅所得。(二) 、城市維護(hù)建設(shè)稅方面：1、2006年度該單位2006年度實(shí)際繳納增值稅*元、消費(fèi)稅*元、營(yíng)業(yè)稅*元，少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅*元，合計(jì)*元（見城建稅底稿二及附件），根據(jù)中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第一條、第三條、第四條、第五條的規(guī)定以及（85）財(cái)稅字第069號(hào)財(cái)政部關(guān)于貫徹執(zhí)行中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例幾個(gè)具體問(wèn)題的規(guī)定第七條“納稅人在被查補(bǔ)查補(bǔ)三稅時(shí)，應(yīng)依照城建稅暫行條例第五條規(guī)定同時(shí)補(bǔ)繳城建稅?！睉?yīng)申報(bào)城建稅

13、*7%=*元，已申報(bào)*元，少申報(bào)*元。2、2007年度省略（下同）該單位2006年度至2007年度應(yīng)申報(bào)城市維護(hù)建設(shè)稅小計(jì)*元，已申報(bào)小計(jì)*元，少申報(bào)小計(jì)*元。根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條第一款“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”規(guī)定。該單位上述行為是采取“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”手段進(jìn)行偷稅的行為。 (三) 、教育費(fèi)附加方面：1、2006年度該單位*年度實(shí)現(xiàn)增值稅*元，消費(fèi)稅*元、營(yíng)業(yè)稅*元，少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅*元，合計(jì)*元（見教育費(fèi)附加稅底稿二及

14、附件），根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)明電19942號(hào)關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知第一條“教育費(fèi)附加以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納”規(guī)定，應(yīng)申報(bào)教育費(fèi)附加*3%=*元，已申報(bào)*元，少申報(bào)*元。2、2007年度(四) 、房產(chǎn)稅方面1、2006年度該單位*年度“（會(huì)計(jì)科目）”記載房產(chǎn)租賃收入元（出租房產(chǎn)的原值*元）。根據(jù)中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例第一條、第二條、第三條第一款、第四條的規(guī)定，應(yīng)申報(bào)房產(chǎn)稅*12%-*（1-30%）1.2%=*元，已申報(bào)*元，少申報(bào)房產(chǎn)稅*元。該單位*年度“（會(huì)計(jì)科目）”記載房產(chǎn)租賃收入元（出租房

15、產(chǎn)的原值*元）。根據(jù)中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例第一條、第二條、第三條第一款、第四條的規(guī)定，應(yīng)申報(bào)房產(chǎn)稅*12%-*（1-30%）1.2%=*元，已申報(bào)*元，少申報(bào)房產(chǎn)稅*元。2、2007年度(五) 、城鎮(zhèn)土地使用稅方面：1、2006年度該單位*年度實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積*平方米（證據(jù)見城鎮(zhèn)土地使用稅底稿二及附件）。根據(jù)中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第一條、第二條、第三條、第五條及魯政字2002455號(hào)山東省人民政府關(guān)于調(diào)整淄博等市城鎮(zhèn)土地使用稅稅額及工礦區(qū)征稅范圍有關(guān)問(wèn)題的通知的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅(*)平方米4元/平方米+(*)平方米3元/平方米=*元，已申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅

16、*元，少申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅*元。2、2007年度 該單位*年度實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積*平方米。根據(jù)中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2006年第483號(hào)）第一條、第二條、第三條、第五條及山東省實(shí)施中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例辦法（山東省人民政府令第197號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅(*)平方米4元/平方米+(*)平方米3元/平方米=*元，已申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅*元，少申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅*元。該單位2006年度至2007年度應(yīng)申報(bào)土地使用稅小計(jì)*元，已申報(bào)小計(jì)*元，少申報(bào)小計(jì)*元。(六) 、車船使用稅/車船稅方面：1、2006年度該單位*年度應(yīng)稅車輛*輛（

17、詳見稽查底稿二），根據(jù)國(guó)發(fā)198690號(hào)中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例第一條、第二條及注外資企業(yè)引用：1951年9月13日原政務(wù)院發(fā)布的車船使用牌照稅暫行條例山東省人民政府關(guān)于貫徹執(zhí)行中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例施行細(xì)則（魯政發(fā)1986119號(hào)）及山東省人民政府關(guān)于調(diào)整車船使用稅和車船使用牌照稅統(tǒng)一車輛稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知（魯政發(fā)1999101號(hào)）文件規(guī)定，應(yīng)申報(bào)車船使用稅*260+*60=*元，已申報(bào)*元，少申報(bào)車船使用稅*元。2、2007年度 該單位*年度應(yīng)稅車輛*輛（詳見稽查底稿二），根據(jù)中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2006年第482號(hào)）第一條、第二條及山東省

18、實(shí)施辦法（山東省人民政府令第196號(hào)）文件規(guī)定，應(yīng)申報(bào)車船使用稅*260+*60=*元，已申報(bào)*元，少申報(bào)車船使用稅*元。(七) 、印花稅方面：1、2006年度（1） 該單位*年度書立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同*份，所載今額*元，根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例第一條、第二條、第三條及印花稅稅目稅率表規(guī)定，書立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同應(yīng)按合同所載金額適用千分之一的稅率，應(yīng)貼財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同印花稅*1=*元，已貼印花*元，少貼印花稅*元。（2） *年度借款合同發(fā)生額*萬(wàn)元，根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例第一條、第二條、第三條及印花稅稅目稅率表規(guī)定，書立借款合同應(yīng)按合同所載金額適用萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率，應(yīng)貼借款合同印花稅*萬(wàn)元

19、0.05=*元，已貼*元，少貼印花稅*元。（3） *年度票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)到期值*萬(wàn)元，根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例第一條、第二條、第三條、印花稅稅目稅率表以及魯?shù)囟惡?00530號(hào)規(guī)定，“企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)按借款合同征收印花稅”，應(yīng)按票據(jù)到期值適用萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率，應(yīng)貼借款合同印花稅*萬(wàn)元0.05=*元，已貼*元，少貼印花稅*元。（4） *年度該單位應(yīng)稅賬簿*件，根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例第一條、第二條、第三條及印花稅稅目稅率表規(guī)定，應(yīng)稅賬簿按件適用5元/件的單位稅額，應(yīng)稅賬簿應(yīng)貼印花稅*5元/件=*元 ，已貼印花*元，少貼印花稅*元。（5） *年度“實(shí)收資本”新增資本

20、*萬(wàn)元，根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例第一條、第二條、第三條及印花稅稅目稅率表規(guī)定，新增資本應(yīng)按增加額適用萬(wàn)分之五的稅率，應(yīng)貼印花稅*0.5=*元 ，已貼印花*元，少貼印花稅*元。（6） *年度書立運(yùn)輸合同*元，根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例第一條、第二條、第三條及印花稅稅目稅率表規(guī)定，書立運(yùn)輸合同應(yīng)按合同所載金額適用萬(wàn)分之五的稅率，應(yīng)貼印花稅*0.5=*元 ，已貼印花*元，少貼印花稅*元。（7） *年度該單位建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同金額*元，根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例第一條、第二條、第三條的規(guī)定，書立設(shè)計(jì)合同應(yīng)按“建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同”適用萬(wàn)分之五的稅率，應(yīng)貼印花稅*元0.5=*元。（

21、8） *年度該單位建筑安裝工程承包合同金額*元，根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例第一條、第二條、第三條的規(guī)定，書立建筑施工合同應(yīng)按合同所載金額適用萬(wàn)分之三的稅率，應(yīng)貼印花稅*元0. 3=*元。（9） 個(gè)（10）以上*年度該單位應(yīng)貼印花稅小計(jì)*元（詳見稽查底稿二及附件），已貼花小計(jì)*元，少貼印花稅小計(jì)*元，其中：書立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同少貼印花稅*元、書立借款合同少貼印花稅*元、應(yīng)稅賬簿少貼印花稅*元、增加實(shí)收資本少貼印花稅*元、書立貨物運(yùn)輸合同少貼印花稅*元。2、2007年度 (八) 、土地增值稅方面1、2006年度該單位2006年度取得轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物收入*元，扣除項(xiàng)目金額

22、*元，增值額*元，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額*（詳見稽查底稿二），根據(jù)中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例第二條、第三條、第四條規(guī)定，適用*稅率，應(yīng)申報(bào)土地增值稅*扣除項(xiàng)目金額*=*元，已申報(bào)*元，少申報(bào)*元。2、2007年度(九) 、資源稅方面1、2006年度該單位2006年度開采并銷售原煤*噸，自用原煤*噸（詳見稽查底稿二），根據(jù)中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例第一條、第四條、第五條規(guī)定，該單位2006年應(yīng)申報(bào)資源稅*元/噸=*元，已申報(bào)資源稅*元，少申報(bào)資源稅*元。2、2007年度(十) 、企業(yè)所得稅方面：1、2006年度*年度該單位實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*元，賬面利潤(rùn)總額*元。（1） 企業(yè)納稅申報(bào)自行調(diào)

23、整增加應(yīng)納稅所得額*元，企業(yè)年度申報(bào)應(yīng)納稅所得額*元。（2） 歷次檢查情況（3） 企業(yè)在本次檢查中自查調(diào)整應(yīng)納稅所得額情況（4） 本次檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額：*元：1)、 “管理費(fèi)用”：列支個(gè)人所得稅*元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定，代扣代繳的個(gè)人所得稅屬與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額*元。2)、 “銀行存款”：根據(jù)*銀行分戶賬記錄，該單位*年*月*日收款*元，*年*月*日收款*元，而該單位銀行存款日記賬未記錄該兩筆業(yè)務(wù)，經(jīng)核實(shí)為該單位的銷售收入，未記賬，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第五條規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額*元。3)、 “銀行存款”：*年*月*日*號(hào)憑

24、證收*公司支票*元轉(zhuǎn)賬存入銀行，無(wú)銷售記錄；*月*日*號(hào)憑證收*公司借款利息*元存入銀行，未計(jì)收入；*月*日*號(hào)憑證收銷貨款*元轉(zhuǎn)賬存入銀行，未計(jì)收入；*月*日*號(hào)憑證收*公司合同賠款*元轉(zhuǎn)賬存入銀行，未計(jì)收入；*月*日*號(hào)憑證收現(xiàn)金*元存入銀行，未計(jì)收入；合計(jì)*元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第五條規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額*元。4)、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”：支付年息*%的集資利息*元，支付年息*%的集資利息*元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第六條第一項(xiàng)“納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率

25、計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”以及國(guó)稅發(fā)（2000）84號(hào)文企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十四條“納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除”之規(guī)定，該類支出不得超過(guò)銀行同期利率*%，稅前列支限額為（*%+*%）*%=*元，超標(biāo)準(zhǔn)列支*元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。5)、 “管理費(fèi)用”：支付直接捐贈(zèng)*元，資本性支出（具體內(nèi)容）*元，合計(jì)*元。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第七條以及國(guó)稅發(fā)（2000）84號(hào)文企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第五條“納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投

26、資的成本”之規(guī)定，直接贊助和資本性支出不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額*元。6)、 “管理費(fèi)用”：計(jì)提以前年度費(fèi)用*元。根據(jù)財(cái)稅字199679號(hào)文財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知第一條“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額*元。7)、 “應(yīng)付工資”：全年計(jì)提工資*元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2000）84號(hào)文企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第二十條規(guī)定及財(cái)稅字1999258號(hào)文規(guī)定，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月800元，該單位有職工*人，允許稅前列支的工資為800*12=*元，超標(biāo)準(zhǔn)列支*元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。8)、 “

27、累計(jì)折舊”：本年計(jì)提折舊*元。該單位“固定資產(chǎn)”賬簿記錄建筑物原值*元，電子設(shè)備及運(yùn)輸工具*元，機(jī)器設(shè)備*元，根據(jù)國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第二十五條、第二十七條規(guī)定，建筑物應(yīng)按20年折舊，電子設(shè)備及運(yùn)輸工具應(yīng)按5年折舊，機(jī)器設(shè)備應(yīng)按10年折舊，本年應(yīng)計(jì)提折舊*元，多提折舊*元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。9)、 “銷售費(fèi)用”及“管理費(fèi)用”：該單位在“銷售費(fèi)用”列支招待費(fèi)*元，在“管理費(fèi)用”列支招待費(fèi)*元，根據(jù)國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十三條規(guī)定，該單位全年銷售收入*元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支限額為*3+30000=元，超標(biāo)準(zhǔn)列支*元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。10)、 “營(yíng)

28、業(yè)外支出”：列支稅款滯納金、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)*元。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第七條規(guī)定，稅款滯納金、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額*元。11)、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”：白條*份，支招待費(fèi)、裝卸費(fèi)、辦公樓維修費(fèi)等*元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定，屬于非合法有效記賬憑證，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額*元。12)、（5） 本次檢查調(diào)減應(yīng)納稅所得額：*元1)、 查補(bǔ)印花稅 *元2)、 查補(bǔ)城建稅 *元3)、 查補(bǔ)土地使用稅 *元4)、 查補(bǔ)房產(chǎn)稅 *元5)、 查補(bǔ)車船使用稅 *元6)、 查補(bǔ)教育費(fèi)附加 *元7)、（6） 本次檢查調(diào)整后，該單位*年度應(yīng)納稅所得額=*+*=*

29、元（詳見所得稅稽查底稿一、二及附件），根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第一條、第二條、第三條、第四條、國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文、國(guó)稅函199791號(hào)文規(guī)定，該單位*年度應(yīng)申報(bào)企業(yè)所得稅*元，已申報(bào)企業(yè)所得稅*元，少申報(bào)企業(yè)所得稅*元。2、2007年度 注意：根據(jù)魯政字2005107號(hào)規(guī)定山東省自2005年1月1日起，對(duì)實(shí)行計(jì)稅制度的企業(yè)，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由人均月扣除限額800元調(diào)整為960元。關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅2006126號(hào)）規(guī)定，自2006年7月1日起，內(nèi)資企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，停止執(zhí)行各省按

30、20%比例上浮的政策。(十一) 、個(gè)人所得稅方面：1、2006年度（1） 該單位*年度發(fā)放*等人工資、獎(jiǎng)金（詳見稽查底稿二及附件（下同），根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第一條、第二條、第三條、第六條、第九條的規(guī)定，應(yīng)代扣代繳*等人（工資薪金所得）個(gè)人所得稅*元，已代扣代繳個(gè)人所得稅*元，少代扣代繳個(gè)人所得稅*元。（2） 該單位*年度支付個(gè)人集資利息*元，根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第一條、第二條、第三條、第六條、第九條的規(guī)定，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅（利息所得）*元，少代扣代繳個(gè)人所得稅*元。（3） 該公司在年終總結(jié)、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中支付禮品款*元，根據(jù)國(guó)稅函200057號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)

31、人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù) “部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照中華人民共和國(guó)所得稅法中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳”之規(guī)定，應(yīng)按照“其它所得”代扣代繳個(gè)人所得稅*20%=*元；該單位*年度少代扣代繳個(gè)人所得稅合計(jì)*元。2、2007年度 (十二) 、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)方面：1、2006年度該單位2006年度*賬記載，取得娛樂業(yè)收入*元，取得廣告業(yè)收入*元（詳見稽查底稿一/二），根據(jù)財(cái)稅字199795號(hào)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法第一條 “凡在中華人民共和國(guó)境

32、內(nèi)依照營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)交納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)” 規(guī)定，該單位應(yīng)申報(bào)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)*3=*元，已申報(bào)*元，少申報(bào)*元。2、2007年度 (十三) 、地方教育附加方面：該單位2006年度實(shí)際繳納增值稅*元、消費(fèi)稅*元、營(yíng)業(yè)稅*元，少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅*元，合計(jì)*元（詳見稽查底稿二），根據(jù)魯財(cái)綜200515號(hào)山東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法第一條“凡在山東省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)繳納地方教育附加”規(guī)定，該單位2006年度應(yīng)申報(bào)地方教育附加*%=*元，已申報(bào)*元，少申報(bào)地方教育附加*元。(十四) 、發(fā)展旅游事業(yè)費(fèi)方

33、面：1、2006年度該單位2006年度取得賓館、飯店、旅行社等各類旅游企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入*元（詳見稽查底稿一/二），根據(jù)魯財(cái)綜字199853號(hào)山東省發(fā)展旅游事業(yè)費(fèi)征收管理辦法第一條“凡在我省境內(nèi)由有關(guān)部門批準(zhǔn)的各類旅游、涉外賓館（飯店），旅行社，旅游公司、旅游車船公司、旅游包機(jī)公司、旅游廣告公司、旅游貿(mào)易公司、旅游管理公司、旅游娛樂場(chǎng)所，旅游定點(diǎn)單位（包括餐館、商店、生產(chǎn)企業(yè)），旅游景區(qū)和旅游度假村內(nèi)的各類經(jīng)營(yíng)單位，實(shí)行售票的各類旅游景點(diǎn)（包括公園、文物景點(diǎn)、動(dòng)物園、游樂宮、游樂城）等，都應(yīng)當(dāng)繳納發(fā)展旅游事業(yè)費(fèi)”規(guī)定，該單位應(yīng)申報(bào)發(fā)展旅游事業(yè)費(fèi)*=*元，已申報(bào)*元，少申報(bào)*元。2、2007年度

34、 (十五) 、河道維護(hù)費(fèi) 08年開始征收(十六) 、其他方面：1、2006年度（1） 本次檢查發(fā)現(xiàn)白條入賬*份，分別支付招待費(fèi)、辦公樓維修款、裝卸費(fèi)、煙款等計(jì)*元（詳見稽查底稿一/二）。該單位取得白條入賬的行為，違反了中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第三十六條第四款的規(guī)定，屬于“未按照規(guī)定取得發(fā)票行為”。（2） 委托代征方面存在的問(wèn)題根據(jù)*有限公司與*市地方稅務(wù)局*分局簽訂的委托代征地方稅收協(xié)議書第四條第六項(xiàng)“受托方按委托人規(guī)定開具代征稅款憑證，并及時(shí)解繳稅款”之規(guī)定，該單位2003年度支付工程款*元，應(yīng)代征繳納營(yíng)業(yè)稅*3%=*元，已代征繳納*元，少代征繳納*元。應(yīng)代征繳納城建稅*7%=*元，已代征

35、繳納*元，少代征繳納*元。應(yīng)代征繳納教育費(fèi)附加*3%=*元，已代征繳納*元，少代征繳納*元。應(yīng)代征繳納地方教育附加*1%=*元，已代征繳納*元，少代征繳納*元。（詳見稽查底稿二）2、2007年度 三、處理意見：在檢查過(guò)程中，該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員能夠積極配合，正確對(duì)待本次檢查。具體處理建議如下：(一) 根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”之規(guī)定，建議對(duì)該公司少申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅*元，少申報(bào)的城建稅*元，少申報(bào)的房產(chǎn)稅*元，少申報(bào)的城鎮(zhèn)土地使用稅*元

36、，少申報(bào)的車船使用稅*元，少申報(bào)的印花稅*元，少申報(bào)的土地增值稅*元少申報(bào)的資源稅*元，少申報(bào)的企業(yè)所得稅*元，（分年度明細(xì)詳見查補(bǔ)稅款計(jì)算表）責(zé)令其限期補(bǔ)繳入庫(kù)。(二) 根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”之規(guī)定，建議對(duì)該單位少申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅*元，少申報(bào)的城建稅*元，少申報(bào)的房產(chǎn)稅*元，少申報(bào)的城鎮(zhèn)土地使用稅*元，少申報(bào)的車船使用稅*元，少申報(bào)的印花稅*元，少申報(bào)的土地增值稅*元少申報(bào)的資源稅*元，少申報(bào)的企業(yè)所得稅*元，（分年度明細(xì)詳見查補(bǔ)

37、稅款計(jì)算表）自稅款滯納之日起至繳納稅款之日止，分別按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。(三) 根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條第一款“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”規(guī)定，該單位采取虛假的納稅申報(bào)手段少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅*元（分年度明細(xì)詳見稽查報(bào)告附表）的行為屬于偷稅，建議對(duì)該單位處以不繳或者少繳的稅款百分之五十的罰款，計(jì)元。(四) 根據(jù)國(guó)稅發(fā)200