《會(huì)計(jì)》存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量基礎(chǔ)講義

1、2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義第三章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨確認(rèn)(一)定義存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。(二)確認(rèn)條件1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量二、存貨的初始計(jì)量(一)原則存貨應(yīng)當(dāng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。具體區(qū)分不同的情況：商業(yè)企業(yè)：購(gòu)進(jìn)以備出售的商品，在商品尚未售出之前作為存貨，這部分存貨對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)就不再發(fā)生加工成本。制造業(yè)企業(yè)：采購(gòu)成本、加工成本及其他成本(二)具體要求：1.外購(gòu)的存貨(1)

2、購(gòu)買價(jià)款;(2)相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅;小規(guī)模納稅人的增值稅。不包括一般納稅人的增值稅。(3)運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。不包括采購(gòu)人員的差旅費(fèi)，因?yàn)椴盥觅M(fèi)與采購(gòu)的物資不一定是一一對(duì)應(yīng)的，差旅費(fèi)一般計(jì)入期間費(fèi)用。(4)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗;(具體合理?yè)p耗的標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行制定，合理?yè)p耗不影響購(gòu)入物資的總成本，只是提高了貨物的單位成本;超額的損耗要從總成本中扣除。)(5)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)。商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品入庫(kù)前的整理費(fèi)用、挑選費(fèi)用、歸類費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。但是，入庫(kù)以后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保管費(fèi)等則不再計(jì)入采購(gòu)商品的成本，而應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的

3、進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用。2.加工取得的存貨(1)采購(gòu)成本;(2)加工成本：直接人工;制造費(fèi)用;(3)使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本：專屬設(shè)計(jì)費(fèi)用。3.其他方式取得的存貨(1)投資者投入的存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。(2)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定。(3)盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價(jià)值;通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”(我國(guó)趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在報(bào)表中不予列示)科目核算，無(wú)法確定盤盈原因的報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。注

4、冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)校培訓(xùn)：免費(fèi)試聽入口>>(4)通過提供勞務(wù)取得的存貨按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。在確定存貨成本時(shí)應(yīng)注意，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用;(2)企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。(4)企業(yè)采購(gòu)的用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，最終應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用?！纠}1·

5、;單選題】下列費(fèi)用中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是()。A.制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費(fèi)用B.商品流通企業(yè)在商品采購(gòu)過程中發(fā)生的包裝費(fèi)C.商品流通企業(yè)進(jìn)口商品支付的關(guān)稅D.庫(kù)存商品發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用正確答案D答案解析選項(xiàng)D，庫(kù)存商品發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)說(shuō)明商品已經(jīng)入庫(kù)，此時(shí)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?！纠}2·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入一般納稅企業(yè)商品采購(gòu)成本的有(A.購(gòu)入商品運(yùn)輸過程中的保險(xiǎn)費(fèi)用B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅C.超定額的廢品損失D.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用E.支付的增值稅正確答案ABD答案解析選項(xiàng)C，定額內(nèi)的損失計(jì)入成本，超定額的損失要從總成本中扣除;選項(xiàng)E，增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人

6、的增值稅不計(jì)入成本。【例題3·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元(按稅法規(guī)定，按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為()。A.6078000元C.6093800元正確答案CB.6098000元D.6089000元)。答案解析該原材料的入賬價(jià)值為：1200×5000+60000×93%+20000+18000

7、=6093800(元)【例題4·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。所購(gòu)商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理?yè)p失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為()。A.87.75萬(wàn)元B.70萬(wàn)元C.100萬(wàn)元D.75萬(wàn)元正確答案D答案解析該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為：100-100×(30%-5%)=75(萬(wàn)元)注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)校培訓(xùn)：免費(fèi)試聽入口>>【例題5·單選題】某股份公司(系增值稅一般納稅人)向一小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。涉及下

8、列支出：不包含增值稅的買價(jià)200000元;向運(yùn)輸單位支付運(yùn)輸費(fèi)5000元，并取得運(yùn)輸發(fā)票，車站臨時(shí)儲(chǔ)存費(fèi)2000元;采購(gòu)員差旅費(fèi)800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%。則該材料的實(shí)際采購(gòu)成本為()。A.207000元B.213000元C.219000元D.219800元正確答案B答案解析該材料的實(shí)際采購(gòu)成本為：200000+200000×3%+5000+2000=213000(元)第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量一、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由于同一種材料、商品購(gòu)進(jìn)的時(shí)點(diǎn)不同其單價(jià)是不同的，所以在商品發(fā)出時(shí)要考慮用哪個(gè)價(jià)格，確定其發(fā)出成本。1.先進(jìn)先出法;(假定先購(gòu)進(jìn)的貨物先發(fā)出)2.月末一次加權(quán)平

9、均法;(平時(shí)不計(jì)算發(fā)出存貨的成本，月末根據(jù)各種價(jià)格的商品成本之和除以商品的總數(shù)量確定出平均單價(jià)。)3.移動(dòng)加權(quán)平均法;(每購(gòu)進(jìn)一次貨物計(jì)算一次單價(jià)，發(fā)出時(shí)以最近一次的平均單價(jià)計(jì)算。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)需要多次計(jì)算單價(jià)。)4.個(gè)別計(jì)價(jià)法。(計(jì)算最準(zhǔn)確，工作量最大)注意：企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)已銷售存貨，成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本若為材料銷售：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料【例題1·單選題】某公司月初甲產(chǎn)品結(jié)存金額1000元，結(jié)存數(shù)量20件，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià);本月10日和20日甲產(chǎn)品分別完工入庫(kù)400件和500件，單位成本分別為52元和53元;本月15日和25日分別銷售該產(chǎn)品380件和400件。該甲產(chǎn)品月末結(jié)存余額為()。A.7000元B.7410元C.7350元正確答案B答案解析D.7500元10日加權(quán)平均價(jià)=(1000+52×400)÷(20+400)=21800÷420=51.90(元);1