稅收理論-廈門大學(xué)研究生院

1、7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院17 稅收理論稅收理論 7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院2目標(biāo)目標(biāo)n了解稅收基本概念和形式特征了解稅收基本概念和形式特征n了解現(xiàn)代稅收原則理論了解現(xiàn)代稅收原則理論n了解局部均衡下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論了解局部均衡下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論n了解稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)了解稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)n了解最優(yōu)稅收理論了解最優(yōu)稅收理論n了解稅制設(shè)計(jì)理論了解稅制設(shè)計(jì)理論7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院37.1 稅收概述稅收概述n西諺：只有死亡和稅收是不可避免的。n“取之于民，用之于民”n納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)n稅收是怎么來(lái)的？nOlson

2、的思想試驗(yàn)愛(ài)恨情仇n復(fù)雜的稅收7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院47.1 稅收概述稅收概述n稅收：權(quán)利的代價(jià)n斯蒂芬霍爾姆斯，凱斯R.桑斯坦：權(quán)利的成本為什么自由依賴于稅，北京：北京大學(xué)出版社，2004。n權(quán)利，要想真正成為法律賦予的權(quán)利，必須是司法上可執(zhí)行的。權(quán)利不是需要政府撒手，而是需要政府積極的保護(hù)。政府若想積極提供這種保護(hù)，必須依賴充足可供支配的資金，也就是說(shuō)貧困、軟弱無(wú)能的政府無(wú)法切實(shí)地實(shí)施權(quán)利。n熟人社會(huì)中的稅收7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院57.1.1 稅收概念稅收概念n稅收、賦稅田賦歷史上是重要的財(cái)政收入來(lái)源，臺(tái)灣地區(qū)至今還常用“賦稅”n稅收價(jià)格n稅收：

3、什么樣的政府收入？n形式特征n強(qiáng)制性n固定性n無(wú)償性n？當(dāng)費(fèi)具備了稅收的這些形式特征的時(shí)侯，老百姓怎么能夠區(qū)分稅和費(fèi)！7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院6稅收的強(qiáng)制性n稅收的強(qiáng)制性，是指國(guó)家（政府）的征稅活動(dòng)是以國(guó)家的法律、法令為依據(jù)實(shí)施的，任何單位和個(gè)人都必須依法履行納稅義務(wù)，否則就會(huì)受到法律的制裁。稅收的這種強(qiáng)制性，是人們感覺(jué)到的稅收最為明顯的特征，也是稅收同公債收入、規(guī)費(fèi)收入、公有財(cái)產(chǎn)收入（公產(chǎn)收入）等其他形式的財(cái)政收入最顯著的區(qū)別點(diǎn)。 Back7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院7稅收的固定性n稅收的固定性，是指政府在征稅以前就以法律形式制定了稅收制度，規(guī)定了各項(xiàng)稅制

4、要素，并按這些預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。稅法一旦公布施行，征納雙方就必須嚴(yán)格遵守。 Back7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院8稅收的無(wú)償性n稅收的無(wú)償性，是指國(guó)家征稅之后稅款即為國(guó)家所有，歸國(guó)家自主支配和使用，國(guó)家并不承擔(dān)任何必須將稅款等額直接返還給納稅人，或向納稅人支付任何報(bào)酬的義務(wù)。 7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院97.1.2稅制要素n納稅人：所謂納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。n區(qū)分納稅人和負(fù)稅人n負(fù)稅人，即稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。n扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)交納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。 7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究

5、生院107.1.2稅制要素n？思考：中國(guó)沒(méi)有“納稅人”。參見(jiàn)：張馨：財(cái)政公共化改革：理論創(chuàng)新制度變革理念更新，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004?；蛘咂渌恼?，中國(guó)期刊網(wǎng)，涉外稅務(wù)連載文章。 n我們都是納稅人！n扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)交納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。 7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院117.1.2稅制要素n征稅對(duì)象n所謂征稅對(duì)象，又稱課稅對(duì)象，或征稅客體。它是指對(duì)什么事物和什么活動(dòng)征稅，即征稅的標(biāo)的物。 n稅目是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度，它將征稅對(duì)象具體化。 n計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，基本上可

6、以分為兩種：一是計(jì)稅金額；二是計(jì)稅數(shù)量。 n稅源是指稅款的最終來(lái)源。 7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院12稅基n稅基（tax base或basis of taxation，課稅基礎(chǔ)）是一個(gè)與征稅對(duì)象內(nèi)涵有交叉的概念?，F(xiàn)實(shí)中我們會(huì)經(jīng)常碰到。n稅基是某一稅種的課稅依據(jù)。在稅制設(shè)計(jì)上，稅基的選擇是一個(gè)重要問(wèn)題。首先是稅基本身的選擇，以人們的收入為稅基課征所得稅，或以支出為基礎(chǔ)課征支出稅，或以消費(fèi)為基礎(chǔ)課征消費(fèi)稅。其次是稅基大小的選擇，以全部商品為基礎(chǔ)課征一般銷售稅，或以部分商品為基礎(chǔ)課征選擇銷售稅。稅基在大小選擇方面的含義，接近于課稅范圍（scope or coverage）。 7 稅收

7、理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院137.1.2稅制要素n稅率n所謂稅率，是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度，反映著國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策和經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。一般來(lái)說(shuō)，稅率可分為比例稅率、定額稅率（固定稅額）和累進(jìn)（退）稅率。n 7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院147.1.2稅制要素n所謂稅率，是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度，反映著國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策和經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系到

8、國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。一般來(lái)說(shuō)，稅率可分為比例稅率、定額稅率（固定稅額）和累進(jìn)（退）稅率。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院157.1.2稅制要素n比例稅率是指對(duì)于同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。其主要特點(diǎn)是稅率不隨征稅對(duì)象數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。在其具體運(yùn)用上，包括單一比例稅率和差別比例稅率。其中差別比例稅率又可分為產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)比例稅率和幅度比例稅率四種。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院167.1.2稅制要素n定額稅率是稅率的一種特殊形式。它是指按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制

9、度。它是以絕對(duì)金額表示的稅率，一般適用于從量計(jì)征的稅種。在具體運(yùn)用上，也可分為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級(jí)定額稅率幾種。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院177.1.2稅制要素n累進(jìn)稅率制度下，稅率隨著課稅對(duì)象的增大而提高。n累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)不同，又可分為：n全額累進(jìn)稅率。即對(duì)征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計(jì)算稅額。在征稅對(duì)象提高到稅收的一個(gè)等級(jí)檔次時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象全部都按提高一級(jí)的稅率征稅。n超額累進(jìn)稅率。即把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)征。此時(shí)一定的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率，納稅人

10、的應(yīng)納稅款總額由各個(gè)等級(jí)計(jì)算出的稅額加總而成。n累退稅率與累進(jìn)稅率正好相反。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院18平均稅率和邊際稅率n經(jīng)濟(jì)分析中，經(jīng)常用到平均稅率和邊際稅率。n邊際稅率是指在征稅對(duì)象的一定數(shù)量水平上，征稅對(duì)象的增加導(dǎo)致的所納稅額的增量與征稅對(duì)象的增量之間的比例。n平均稅率是指全部稅額與征稅對(duì)象總量之比。 7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院197.1.2稅制要素n（4）納稅環(huán)節(jié)）納稅環(huán)節(jié)n所謂納稅環(huán)節(jié)，一般是指在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。n（5）納稅期限）納稅期限n所謂納稅期限，是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。7 稅

11、收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院207.1.2稅制要素n（6）減稅免稅）減稅免稅n所謂減稅免稅，是指稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給與鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。n減稅和免稅。所謂減稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；所謂免稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。除稅法列舉的免稅項(xiàng)目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，稅法規(guī)定有具體的減免條件和期限，到期就應(yīng)當(dāng)恢復(fù)征稅。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院21起征點(diǎn)和免征額n起征點(diǎn)。所謂起征點(diǎn)，是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開(kāi)始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)不征稅。而一旦征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對(duì)其超過(guò)起

12、征點(diǎn)的部分征稅。n免征額。所謂免征額是在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額部分征稅。 7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院22稅式支出n稅式支出（稅收支出），就包括減稅、免稅、退稅、稅收抵免等稅收優(yōu)惠措施。稅式支出是基于稅收優(yōu)惠政策管理角度提出的概念。其目的是想要采取類似于支出管理的方式，將稅收優(yōu)惠所帶來(lái)的稅收減少的數(shù)量列入專門的預(yù)算（稅式支出預(yù)算），以加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的管理。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院237.1.2稅制要素n（7）違章處理）違章處理n所謂違章處理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為

13、采取的處罰性措施，它是稅收強(qiáng)制性形式特征的體現(xiàn)。n（8）納稅地點(diǎn)）納稅地點(diǎn)n所謂納稅地點(diǎn)，是納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的。但在某些特殊的情況下，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地卻是不一致的，如與總公司不在同一地點(diǎn)的分公司的利潤(rùn)在總公司匯總納稅。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院247.1.3稅收分類n（1）以稅收的征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的分類）以稅收的征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的分類n以稅收的征稅對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅類（商品稅類）、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類與行為稅類等。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院25一組名詞n所謂流轉(zhuǎn)稅類，一般是指對(duì)商品的流轉(zhuǎn)額和非商品

14、的營(yíng)業(yè)額所征收的那一類稅收，如消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。n所謂所得稅類，一般是指對(duì)納稅人的各種所得征收的那一類稅收，如企業(yè)所得稅（公司所得稅）、個(gè)人所得稅等。n所謂財(cái)產(chǎn)稅類，一般是指以屬納稅人所有的財(cái)產(chǎn)或歸其支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額征收的那一類稅收，如房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等。n所謂行為稅類，是指以某些特定行為為課稅對(duì)象的稅，如印花稅等。 7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院267.1.3稅收分類n（2）以稅收負(fù)擔(dān)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)的分類）以稅收負(fù)擔(dān)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)的分類n以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為一標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為直接稅和間接稅兩大類。n所謂直接稅，是指稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，由

15、納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，如各種所得稅、土地使用稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等等。n所謂間接稅，是指納稅人容易將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收，如以商品流轉(zhuǎn)額或非商品營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、銷售稅、關(guān)稅等。直接稅與間接稅的分類方法與經(jīng)濟(jì)分析有著密切的聯(lián)系。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院277.1.3稅收分類n（3）以管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的分類）以管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的分類n以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為中央稅、地方稅以及中央地方共享稅等。屬于中央政府管理并支配其收入的稅種稱為中央稅。屬地方政府管理，收入由地方政府支配的稅種稱為地方稅。屬中央與地方政府共同享有按

16、一定比例分別管理和支配的稅種稱為中央地方共享稅。各國(guó)財(cái)政管理體制（預(yù)算管理體制）具體規(guī)定那些稅種屬于中央，哪些稅種屬于地方，哪些稅種屬于中央與地方共享，等等。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院287.1.3稅收分類n（4）以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)的分類。）以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)的分類。n以稅收的征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為實(shí)物稅、貨幣稅和勞役稅三類。所謂實(shí)物稅，是國(guó)家以實(shí)物形式征收的稅。在自然經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)的貨幣化程度很低，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是以實(shí)物形式進(jìn)行的，也有相當(dāng)部分是以勞役形式進(jìn)行的，因而此時(shí)田賦是主要的財(cái)政收入種類，征收的形式主要是實(shí)物；此外，政府也采用勞役形式開(kāi)展若干活動(dòng)，諸如各類公共工程的建

17、造，等等。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)都逐步貨幣化了，貨幣稅也逐步成為主流。以貨幣形式繳納的各種稅，都屬于貨幣稅類。n價(jià)內(nèi)稅，價(jià)外稅n從量稅，從價(jià)稅7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院297.1.3稅收分類n（5）以稅收的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類。）以稅收的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類。n以稅收的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為從價(jià)稅和從量稅。所謂從價(jià)稅，是指以課稅對(duì)象及其計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定稅率計(jì)征的稅收。如中國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。所謂從量稅，是指依據(jù)課稅對(duì)象的重量、數(shù)量、容積、面積等，采用固定稅額計(jì)征的稅收。如現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅等。一般地說(shuō)，從價(jià)稅的應(yīng)納稅額會(huì)隨商品的價(jià)

18、格的變化而變化；而從量稅則只會(huì)隨著課征商品數(shù)量的變化而變化，計(jì)算簡(jiǎn)便，其稅負(fù)高低與價(jià)格無(wú)關(guān)。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院307.1.3稅收分類n（6）以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的分類）以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的分類n以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡稅金構(gòu)成價(jià)鉻組成部分的稱為價(jià)內(nèi)稅。凡稅金作為價(jià)格之外附加的，稱為價(jià)外稅。與之相適應(yīng)，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅價(jià)格，價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)為不含稅價(jià)格。中國(guó)的增值稅，在零售以前各環(huán)節(jié)采取價(jià)外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價(jià)內(nèi)稅。西方國(guó)家的消費(fèi)稅大都采用價(jià)外稅方式。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院317.1.4稅制結(jié)構(gòu)n所謂

19、稅制結(jié)構(gòu)，是指一國(guó)稅制中稅種的組合狀況，它反映各個(gè)稅種在整個(gè)稅收收入中的地位。根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)中的稅種是單一的還是多種的為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，稅制可以分為單一稅制與復(fù)合稅制。所謂單一稅制，是指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)基本上只實(shí)行一種稅的稅收制度。所謂復(fù)合稅制，是指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行由多種稅種組成的稅收制度。n單一稅制，復(fù)合稅制n主體稅種7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院327.1.4稅制結(jié)構(gòu)n經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的國(guó)家，之所以形成不同的稅制結(jié)構(gòu)，主要是因?yàn)椴煌亩愵愑兄煌奶攸c(diǎn)，適應(yīng)于不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)財(cái)政情況的要求所決定的。n（1）財(cái)政收入的原因：）財(cái)政收入的原因：n商品稅的稅基較廣，可以較好地

20、保證政府收入的穩(wěn)定性。所得稅是對(duì)所得額的課稅，收入要扣除掉成本才能對(duì)之征稅，以此為基礎(chǔ)的稅收難以保證政府收入的穩(wěn)定性。發(fā)展中國(guó)家多選擇商品稅為主體的稅收制度；發(fā)達(dá)國(guó)家多選擇所得稅為主體的稅收制度。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院337.1.4稅制結(jié)構(gòu)n（2）稅收征管的原因）稅收征管的原因n傳統(tǒng)意義上的商品稅，對(duì)稅收征管的水平要求是較所得稅為低的。發(fā)展中國(guó)家通常稅收征管水平較低，所以多選擇商品稅。相反，發(fā)達(dá)國(guó)家由于具有較高的稅收征管水平，在主體稅種的選擇上受這一因素的制約和影響就較少，從而能夠采用所得稅為主體的稅收制度。但需要注意的是，商品稅的征管水平較低并不是絕對(duì)的，現(xiàn)代意義上的商

21、品稅增值稅同樣要求較高的稅收征管水平。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院347.1.4稅制結(jié)構(gòu)n（3）宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的原因）宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的原因n所得稅的累進(jìn)性，可以起到宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用。商品稅一般無(wú)此功能。盡管所得稅擁有這個(gè)優(yōu)勢(shì)，但也有當(dāng)一個(gè)國(guó)家采用了以累進(jìn)稅率的所得稅為主體稅種的稅收制度時(shí)，才談得上利用所得稅進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。這樣，發(fā)展中國(guó)家能夠利用所得稅進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的程度時(shí)極為有限的。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院357.1.4稅制結(jié)構(gòu)n（4）公平貧富差距的原因）公平貧富差距的原因n所得稅在公平方面的調(diào)節(jié)作用優(yōu)于商品稅。發(fā)展中國(guó)家通常更注重經(jīng)濟(jì)效

22、率的提高，而發(fā)達(dá)國(guó)家因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展任務(wù)已經(jīng)完成，所以更加關(guān)注公平問(wèn)題。這也是為什么發(fā)展中國(guó)家沒(méi)能采用所得稅為主的稅制，而許多發(fā)達(dá)國(guó)家則采用商品稅為主的稅制的重要原因之一。n稅制結(jié)構(gòu)選擇的進(jìn)一步分析，需要結(jié)合下一節(jié)的稅收原則理論進(jìn)行。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院367.2 稅收原則稅收原則n7.2.1 發(fā)展概述n所謂稅收原則，是制定和評(píng)價(jià)稅收制度與稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，是支配稅收制度的廢立，影響稅收制度運(yùn)行的深層次觀念體系，是稅收的行為準(zhǔn)則。它反映一定時(shí)期、一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下的治稅思想。隨著客觀條件的變化，稅收原則也在發(fā)展變化。n古今中外n經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大

23、學(xué)研究生院377.2.2亞當(dāng)斯密的稅收原則n所謂平等原則，是指一國(guó)國(guó)民，都必須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下獲得的收入的比例，向國(guó)家繳納稅收，以供維持政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)之需。n所謂確實(shí)原則，是指各個(gè)國(guó)民應(yīng)當(dāng)完納的稅收，必須是確定的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法、完納的數(shù)額，都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白。確實(shí)原則要求實(shí)現(xiàn)課稅的確定性，以便納稅人在事前做出決策。n所謂便利原則，是指各種稅收完納的日期及完納的方法須給納稅者以最大的便利。n所謂節(jié)儉原則，是指稅收的課征費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最少的原則，換言之，它要求一切稅收的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國(guó)家所

24、得的收入。 7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院387.2.3 瓦格納的稅收原則瓦格納的稅收原則n德國(guó)財(cái)政學(xué)家瓦格納（Adolph Wagner，1835-1917）提出了四項(xiàng)九目的稅收原則：n所謂財(cái)政收入原則，包括充足原則和彈性原則兩方面。這就是說(shuō)，稅收收入應(yīng)能充分滿足國(guó)家財(cái)政的需要，而且要有彈性，隨著財(cái)政支出需要的變動(dòng)而相應(yīng)地增減。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院397.2.3 瓦格納的稅收原則瓦格納的稅收原則n所謂國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。稅源的選擇要有利于保護(hù)資本即稅本，稅源應(yīng)該主要是所得，而盡量避免對(duì)財(cái)產(chǎn)和資本的課稅；稅種的選擇則應(yīng)考慮到稅負(fù)

25、轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。n所謂社會(huì)正義原則，包括普遍原則和平等原則兩方面。普遍原則要求稅收負(fù)擔(dān)遍及社會(huì)上的每個(gè)成員，每一公民都有納稅義務(wù)；平等原則指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)力求公平合理，主張采用累進(jìn)所得稅制，并對(duì)最低生活費(fèi)用免稅。n所謂稅務(wù)行政原則，包括確實(shí)、便利、節(jié)省三方面。此類原則要求，納稅的時(shí)間、方式及數(shù)量等應(yīng)預(yù)先規(guī)定清楚；納稅手續(xù)盡量簡(jiǎn)便，以方便納稅人；征收費(fèi)用應(yīng)力求節(jié)省。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院407.2.4 現(xiàn)代稅收原則現(xiàn)代稅收原則n所謂稅收的財(cái)政原則，是指稅收制度應(yīng)所謂稅收的財(cái)政原則，是指稅收制度應(yīng)當(dāng)能夠取得必不可少的財(cái)政收入的原則。當(dāng)能夠取得必不可

26、少的財(cái)政收入的原則。它包括兩層含義：一是稅收的充分性，它包括兩層含義：一是稅收的充分性，即稅收應(yīng)當(dāng)能夠充分保證政府提供公共即稅收應(yīng)當(dāng)能夠充分保證政府提供公共服務(wù)的財(cái)力需要。二是稅收的彈性。由服務(wù)的財(cái)力需要。二是稅收的彈性。由于政府的支出需求不是一成不變的，因于政府的支出需求不是一成不變的，因而稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使得稅收能夠隨而稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使得稅收能夠隨著政府支出需要的變動(dòng)，而能夠進(jìn)行一著政府支出需要的變動(dòng)，而能夠進(jìn)行一定程度的相應(yīng)變化定程度的相應(yīng)變化 7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院417.2.4 現(xiàn)代稅收原則現(xiàn)代稅收原則n所謂稅收的穩(wěn)定原則，是指稅收制度應(yīng)當(dāng)有利于政府開(kāi)展財(cái)

27、政政策運(yùn)作以相對(duì)穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的原則。 7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院427.2.4 現(xiàn)代稅收原則現(xiàn)代稅收原則n所謂稅收的效率原則，是指稅收制度必須從根本上符合市場(chǎng)效率的要求，盡可能少地?fù)p害市場(chǎng)效率的原則。第一，稅收總量應(yīng)該體現(xiàn)整個(gè)社會(huì)資源最優(yōu)配置的要求。第二，稅收對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率損失應(yīng)當(dāng)最小。第三是指稅收的征收成本最小化，即稅收的行政效率問(wèn)題。它是通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫(kù)的稅收收入之比來(lái)衡量。比率越小，稅收行政效率越高；反之，反是。對(duì)于特定的稅收獲取量，納稅人和政府總是必須付出一定的征稅成本的，稅務(wù)當(dāng)局征稅需要消耗資源，個(gè)人、家庭、企業(yè)等納稅人履行納稅義務(wù)同樣要消耗資

28、源。稅收成本包括稅務(wù)當(dāng)局所直接支付的征稅成本(collection cost)，也包括納稅人因交稅而發(fā)生的所有成本即遵從成本（compliance cost）。它們分別構(gòu)成納稅人的遵從成本和政府的征管成本（administration cost）。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院43稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)n課稅會(huì)帶來(lái)收入效應(yīng)（income effect）和替代效應(yīng)（substitution effect），從而影響個(gè)人福利水平。n所謂收入效應(yīng)，是指在相對(duì)價(jià)格不變的情況下，因個(gè)人收入發(fā)生變化而對(duì)福利水平產(chǎn)生的影響。收入效應(yīng)不會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的無(wú)效率，它只是表明資源從納稅人到政府的轉(zhuǎn)移。n只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不帶來(lái)替代效應(yīng)的稅收稱為總額稅（lump sum tax）?？傤~稅不會(huì)使個(gè)人因經(jīng)濟(jì)行為的改變而改變納稅義務(wù)。英國(guó)在1990-1991年間開(kāi)征的人頭稅就是總額稅的典型例子。但人頭稅等也有一個(gè)問(wèn)題，即它對(duì)公平產(chǎn)生了負(fù)面影響甚至是嚴(yán)重的負(fù)面影響。7 稅收理論（1）稅收理論-廈門大學(xué)研究生院44稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)n所謂替代效應(yīng)，是指?jìng)€(gè)人收入水平不變的前提下，因相對(duì)價(jià)格的變化而產(chǎn)生的對(duì)個(gè)人福利水平的影響。 n英國(guó)1747年后許多納稅人為逃避窗戶稅用磚將窗戶堵死。在此之前，窗戶稅在1747年之前并不嚴(yán)格實(shí)施，納稅人往往是等稅務(wù)人員來(lái)到之前將窗戶封住，待稅務(wù)人