行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理

1、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理（一）2006-5-25 13:21【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)（一）貨幣資金的核算 與企業(yè)會(huì)計(jì)相同。（二）應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額記帳。1應(yīng)收票據(jù)的核算一-與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同，票據(jù)貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)息計(jì)入 經(jīng)營支出”科目。2. 應(yīng)收賬款的核算一-與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同，一般不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（三）存貨的核算是指在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過程中為耗用或銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、 產(chǎn)成品等。1取得存貨時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本記帳。購入自用的材料一-應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和負(fù)擔(dān)的稅金作為材料的入賬價(jià)值2.發(fā)出時(shí)，按先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法確定實(shí)際成本（四）對(duì)外投資的核算

2、按實(shí)際支付的款項(xiàng)或評(píng)估確定的價(jià)值入帳1債券投資的賬務(wù)處理：（1）購入債券時(shí)：借：對(duì)外投資貸：銀行存款同時(shí)：借：事業(yè)基金一一一般基金貸：事業(yè)基金一一投資基金（2）轉(zhuǎn)讓債券或債券到期兌付時(shí):借：銀行存款貸：對(duì)外投資其他收入同時(shí)：借：事業(yè)基金一一投資基金貸：事業(yè)基金 一般基金2.其他投資的賬務(wù)處理（1）以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)（同債券投資） 借：對(duì)外投資貸：銀行存款同時(shí)：借：事業(yè)基金一一一般基金貸：事業(yè)基金一一投資基金（2）以材料對(duì)外投資借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)值+增值稅）貸：材料（材料賬面價(jià)值）應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）事業(yè)基金投資基金（差額） 同時(shí)：借：事業(yè)基金一一一般基金貸：事業(yè)基金一一投資基金

3、（3）以固定資產(chǎn)對(duì)外投資借：對(duì)外投資（合同確定的價(jià)值）貸：事業(yè)基金一一投資基金同時(shí)：借：固定基金（賬面價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)（4）以無形資產(chǎn)對(duì)外投資借：對(duì)外投資（雙方確定的價(jià)值）貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）事業(yè)基金投資基金（差額）同時(shí)：借：事業(yè)基金一一一般基金（無形資產(chǎn)賬面價(jià)值）貸：事業(yè)基金一一投資基金（五）固定資產(chǎn)的核算1固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上。單位價(jià) 值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資， 作為固定資產(chǎn) 管理。一般分為六類。2固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一-與企業(yè)會(huì)計(jì)中的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值基本相同。3. 主要賬務(wù)處理固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的特

4、點(diǎn)：除融資租入的固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)增加，同時(shí) 要增加固定基金，固定資產(chǎn)減少，同時(shí)要減少固定基金。一般不計(jì)提折舊。（1）購入固定資產(chǎn)時(shí)借：專用基金一一修購基金（用修購基金購置）事業(yè)支出（用結(jié)余資金購置） 專款支出（用撥入?？钯徶茫┵J：銀行存款同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（2）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（3）融資租入固定資產(chǎn)租入時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款支付租金時(shí)：借：經(jīng)營支出等貸：固定基金借：其他應(yīng)付款（七）無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的攤銷，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，將取得的無形資產(chǎn)一次 攤銷，計(jì)入事業(yè)支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷， 計(jì)入經(jīng)營支出

5、。二、負(fù)債（一）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算1應(yīng)付票據(jù)的核算一-與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同。2.應(yīng)付賬款的核算 與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同。（二）應(yīng)繳款項(xiàng)的核算1. 應(yīng)繳預(yù)算款的核算應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金；行政性 收費(fèi)收入；罰沒收入；無主財(cái)物變價(jià)收入；其他按規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。2. 應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款 是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外 資金。（三）應(yīng)交稅金的核算事業(yè)單位的交納的稅金主要包括：營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源 稅以及所得稅等。其中：應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅 一-記入銷售稅金”應(yīng)交的所得稅一-記入結(jié)余分配”三、凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)一-&g

6、t; 行政單位凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債和收入減去支出的差額事業(yè)單位的是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。三項(xiàng)基金（事業(yè)基金、固定基金、專用基金）事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容包括兩項(xiàng)結(jié)余（事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余）（一）事業(yè)基金 從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入一般基金 從撥入專款形成的結(jié)余額中轉(zhuǎn)入1. 事業(yè)基金用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從固定基金中轉(zhuǎn)入投資基金用貨幣資金、材料等對(duì)外投資時(shí)從一般基金中轉(zhuǎn)入2. 主要賬務(wù)處理：（1）年終將分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時(shí)：借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金 一般基金（2）撥入專款結(jié)余按規(guī)定留歸本單位使用的部分：借：撥入?？钯J：事業(yè)基金 一般基金（二）固定基金一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)項(xiàng)目的

7、數(shù)字應(yīng)該相等， 但有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費(fèi)時(shí)，這兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字不相 等。（三）專用基金（1）職工福利基金一-按照結(jié)余的一定比例提取及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入專用基金 （2）醫(yī)療基金一-按照公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提?。?）修購基金一-按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提?。?）住房基金二、結(jié)余（一）行政單位結(jié)余收入與支出相抵后的余額（二）是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。1. 事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余=（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其 他收入）一（撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金 +對(duì)附屬單位補(bǔ)

8、助）2. 經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入一（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）三、結(jié)余分配1. 有所得稅交納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算應(yīng)交所得稅（一）結(jié)余分配的內(nèi)容2. 按規(guī)定提取專用基金（職工福利基金）（二）結(jié)余分配的核算1. 計(jì)算出應(yīng)交的所得稅時(shí)：借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅2. 按規(guī)定提取專用基金時(shí)：借：結(jié)余分配貸：專用基金一一職工福利基金3年終，將未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入 事業(yè)基金一一一般基金”例：某大學(xué)當(dāng)年取得事業(yè)收入 50000元，取得債券利息收入5000元，發(fā)生 事業(yè)支出45000元；收到撥入?？?000元，發(fā)生?？钪С?000元。該大學(xué)當(dāng)年 的事業(yè)結(jié)余為（）元。A. 5000B.6000

9、C.10000D.11000答案：C解析：本題的考核點(diǎn)是事業(yè)結(jié)余的核算。 事業(yè)結(jié)余=事業(yè)收入50000元+利 息收入5000元事業(yè)支出45000元=10000元。四、收入與支出事業(yè)單位收入（一）補(bǔ)助收入1財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入一-是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，從財(cái)政部門 取得的事業(yè)經(jīng)費(fèi)。2.上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入一-是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助 收入。（二）事業(yè)收入事業(yè)收入一-> 是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金 不計(jì)入事 業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳

10、財(cái)政專戶管理 的預(yù)算外資金一-計(jì)入事業(yè)收入。（三）經(jīng)營收入經(jīng)營收入一-> 是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立 核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入（四）其他收入其他收入一-包括對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈(zèng)未限定用 途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等事業(yè)單位支出（一）事業(yè)支出的核算事業(yè)支出一->是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí) 際支出。事業(yè)支出的具體內(nèi)容（二）經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出一-> 是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立 核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品實(shí)際 成本。實(shí)行

11、內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位開展經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)列入勞務(wù)或產(chǎn)品成本 上升的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)先通過 成本費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，完成勞務(wù)或產(chǎn)品時(shí)，再轉(zhuǎn) 入 產(chǎn)成品”科目，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)，再轉(zhuǎn)入 經(jīng)營支出”科目。(三) 成本費(fèi)用的核算成本費(fèi)用一-是指實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)列入勞務(wù)(產(chǎn)品、 商品)成本的各項(xiàng)費(fèi)用。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置成本費(fèi)用”科目。(四) 銷售稅金的核算銷售稅金一-> 是指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附 加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置銷 售稅金”科目。五、國庫集中收付制度1、國庫單一帳戶體系(1) 財(cái)政部開設(shè)

12、的國庫存款賬戶(2) 財(cái)政部開設(shè)的零余額賬戶(3) 財(cái)政部開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶(4) 財(cái)政部為預(yù)算單位開設(shè)的小額現(xiàn)金賬戶(5) 經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)預(yù)算單位開設(shè)的特殊專戶。2、收入收繳程序(1) 財(cái)政收入的收繳方法有直接繳庫和集中匯繳兩種方式。(2) 財(cái)政收入的收繳程序，直接繳庫的稅收收入和其他收入；集中匯繳是 小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入。3、支出支付程序：(1) 財(cái)政支出的類型，財(cái)政支出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出根據(jù) 支付管理需要，具體分為：工資支出；購買支出；零星支出；轉(zhuǎn)移支出。(2) 財(cái)政支出支付的方式，財(cái)政性資金的支付實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授 權(quán)支付兩種方

13、式。(3) 財(cái)政支出支付的程序，財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的程序各不相同。4、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算(1)財(cái)政直接支付的核算,A.財(cái)政直接支付工資借：經(jīng)費(fèi)支出，事業(yè)支出貸：拔入經(jīng)費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助收入結(jié)算不通過貨幣資金核算環(huán)節(jié)B. 財(cái)政直接支付購買材料行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：拔入經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位：借：材料貸：財(cái)政補(bǔ)助收入C. 財(cái)政直接支付購買固定資產(chǎn)行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：拔入經(jīng)費(fèi)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金事業(yè)單位：借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入借：固定資產(chǎn)貸：固定基金(2) 財(cái)政授權(quán)支付的核算，通過 零余額賬戶用款額度”科目，也不通過貨 幣資金。收到時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：拔入經(jīng)費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助收入購買

14、物品時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度如為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金(3) 年終預(yù)算節(jié)余資金的核算A. 財(cái)政直接支付年終節(jié)余資金的帳務(wù)處理年終的差額：借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付貸：拔入經(jīng)費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后：借：有關(guān)支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付B. 財(cái)政授權(quán)支付年終節(jié)余資金的帳務(wù)處理年度終了，注銷額度時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如財(cái)政授權(quán)支付數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付貸：拔入經(jīng)費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)額度時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付六、收支兩條線七、會(huì)計(jì)報(bào)表(一)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類1. 行政單位：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表及報(bào)表說明 書等。2. 事業(yè)單位：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說 明書等。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表(1) 事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表一-是反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的 報(bào)表。(2) 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表一-左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入