建筑業(yè)營改增政策與實務(DOC)

1、建筑業(yè)營改增政策與實務建筑業(yè)營改增政策與實務 第一講【課程背景】 我國新一輪稅制改革的主要內(nèi)容是營業(yè)稅改為增值稅， 簡稱“營改 增”。根據(jù)國家的統(tǒng)一安排部署，國家稅務總局和財政部正式于 2011 年 11 月 16 日頒布了營業(yè)稅改增值稅試點方案，通過 5 年左右時間的過渡，財政部、國家稅務總 局于 2016年 3 月 23 日頒布了關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財 稅 201636 號），標志著“營改增”的攻堅之戰(zhàn)已經(jīng)打響，我國全面告別營 業(yè)稅，實現(xiàn)全行業(yè)的增值稅于 2016年 5月 1 日開始。 對于占我國國民經(jīng)濟相當比重的建筑業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)而言， 營改增可謂是 “牽一 發(fā)而動

2、全身”的一項系統(tǒng)工程。而建筑業(yè)、房地產(chǎn)的管理人員、財務人員對于增 值稅可謂 是一項全新的課題。因此，企業(yè)做好轉(zhuǎn)型的相關(guān)準備，確保稅制的平 穩(wěn)實施，并通過過渡期思考政策與實踐中的節(jié)稅空間， 減少涉稅風險， 是企業(yè)管 理者與財務工作者必須重 視的問題。第一部分 建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅政策基礎一、背景（一）現(xiàn)行稅制分析 增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。 2011 年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收 約 3 8 萬億元，占總稅收的比例超過四成。 營業(yè)稅以交易額征稅，不利于社會 分工，重復征稅，抑制市場交易規(guī)模， 個別經(jīng)濟行為定性模糊 （如數(shù)據(jù)信息服務 ）， 目前世界僅有很少國家采納。 增值稅以增加值征稅，

3、消除重復征稅、促進專業(yè) 化方面有優(yōu)勢，從 1954 年首次使用，到目前已有 170 個國家和地區(qū)實行， 2009 年我國實現(xiàn)由生產(chǎn)性增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。（二）“營改增”進程簡要回顧 為了完善財稅體制，落實結(jié)構(gòu)性減稅的方針。 經(jīng)國務院批準，國家稅務總局和財政部正式于 2011年 11 月 16 日頒布了營業(yè) 稅改增值稅試點方案。并在方案中規(guī)定了上海 作為首個營改增試點地區(qū)將交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)納入到營改增試點范圍。（財稅 2011110 號）。交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)：2012年 1 月 1 日上海市， 2012年 9 月 1 日北京市， 2012年 10月 1 日江蘇和安 徽，2012

4、年 11月 1 日福建和廣東， 2012年 12月 1日天津、浙江和湖北，同時 適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè) 范圍， 2013年 8月 1日全國范圍內(nèi)實施。 鐵路運輸和郵政業(yè)： 財稅2013106 號規(guī)定，自 2014年 1月 1日起，在全國范 圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。電信業(yè)：財稅 201443 號規(guī)定，自 2014年 6月 1日起電信業(yè)納入營改增范圍。 最后一批營業(yè)稅稅目的： 建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活服務業(yè)四個 行業(yè)。財稅201636號：2016年 3月 23日頒布了關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅 試點的通知；國家稅務總局公告 2016 年第 23 號：國家稅務總局關(guān)于全面推

5、 開營業(yè)稅改征 增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告上述 4 個行業(yè)均于 2016年 5月 1日起“營改增”。（三）建筑業(yè)“營改增”實施背景 目前，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務業(yè)、金 融保險業(yè)四大行業(yè)營業(yè)稅改增值稅總方案即將公布，這將直接影響四大行業(yè)的 800 余萬戶企業(yè)，涉及年營業(yè)稅稅額 1.6 萬億元。占全國稅收收入比重約 15%。 可以看到，截至現(xiàn)在，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融 業(yè)、傳統(tǒng)生活服務業(yè)特別是前三者， 占據(jù)了國民經(jīng)濟的絕對大頭， 也與人民生活 息息相關(guān)，因此，原定于 2015 年全面完成 的“營改增”戰(zhàn)略部署，也不得不一再推移。在 2016年 3 月 5 日的政府工作報 告中，李克強

6、總理“一錘定音”，宣布自 2016年 5 月 1 日起，將全面實施營業(yè) 稅改征增值稅改革（“營改增”），中國增值稅進入了新的時代。 總理李克強 有一句話說了十遍還不止，確保所有行業(yè)稅負只減不增。二、建筑業(yè)“營改增”的難點分析（一）抵扣鏈條問題 實施增值稅制，其主要優(yōu)點在于其抵扣鏈條完整，從而實 現(xiàn)全過程的稅負控制， 同時也有利于納稅人稅負管理， 稅管機關(guān)的精準控稅。 建 筑業(yè)實施增值稅，首要的就是要解決抵扣鏈條問題，即從購入勞務、原材料、總 分包等關(guān)系方面，都要考慮完整的抵扣鏈條，否則稅負必然只升不降。這也是去年建筑業(yè)相關(guān)行業(yè)協(xié)會經(jīng)過測算， 如抵扣鏈條不完整， 建筑業(yè)稅負 將普遍上升的主要依據(jù)

7、。（二）票據(jù)取得問題 抵扣鏈條除了產(chǎn)業(yè)鏈的完整外，其形式要件就是當前稅管 機關(guān)的主要手段“以票管稅”，而建筑業(yè)很大程度上是提供建筑、安裝的勞務服 務，由于歷史原因、操作習慣， 一些勞務用工、基礎性材料（如河砂），總分包情況下，無法取得專用票據(jù)，使 增值稅的進項抵扣無法實現(xiàn)。（三）主管稅務機關(guān)轉(zhuǎn)變問題 建筑業(yè)的歷史稅管機關(guān)為地方稅務局。這也是 1994年稅制改革后，營業(yè)稅作為地方稅由地方征管的重要稅源?！盃I改增”后， 增值稅的征管機關(guān)為國家稅務局。這涉及到 建筑企業(yè)與主管征稅機關(guān)的銜接與溝通， 同時需要做好納稅人身份登記， 考慮適 用稅率。（四）建筑企業(yè)自身應對問題 觀念上：明確“營改增”是大勢

8、所趨，是國家減 輕企業(yè)稅負的長遠大計。準備上：做好相關(guān)準備與應對， 分析企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務特點與關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 從人員培訓， 組織建設、稅企溝通等方面做好準備。 實施上：分析企業(yè)自身在抵扣鏈條、業(yè) 務特點、產(chǎn)業(yè)鏈上下游合作伙伴的基本情況，同時及時與主管稅務局做好溝通， 實現(xiàn)“營改增”的順利實施。（五）小結(jié) 在建筑業(yè)方面，除建筑服務外，工程承包涵蓋勘察、工程設計、建 筑安裝、設備與材料采買、工程試運行、工程管理、工程監(jiān)理等多個服務領域， 受到營改增試點全覆蓋的深刻影響。兼營、混合銷售、跨境服務、異地施工、資質(zhì)共享、簡易計稅、差 額征稅等特殊銷售行為在工程承包領域廣泛存在， 實際操作難度大、 分歧多。 同

9、時建筑行業(yè)還 廣泛存在的兼營、混合經(jīng)營等復雜業(yè)務，建筑企業(yè)財務人員以前 對增值稅業(yè)務、 操作模式不熟悉， 對于建筑業(yè)營改增的實施， 都提出了嚴峻的挑 戰(zhàn)。建筑業(yè)營改增政策與實務 第一講一、單項選擇題 （ 每小題備選答案中， 只有一個符合題意的正確答案， 請選擇正 確選項。 ）1.增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的（ B ）。A增值鏈條B抵扣鏈條C資金鏈條D存貨鏈條答案解析： 增值稅本身形成完整的稅負抵扣鏈條， 因此營業(yè)稅和增值稅并行， 破 壞了增值稅的抵扣鏈條。二、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認 為表述錯誤的，請選擇“錯”。 ）1. 增值稅以增加值征稅，消除

10、重復征稅、促進專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從 1954年首 次使用，到目前已有 170 個國家和地區(qū)實行。（ 對）建筑業(yè)營改增與實務 第二講三、“營改增”政策支撐文件（ 11 道“金牌”與一封信） 1 財政部國家稅務 總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636 號）附件：1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定4跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定2關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知 （財稅 2016（39）號）3國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事 項的公告 （2016 年

11、第 13 號）4國家稅務總局關(guān)于發(fā)布納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法的公 告（2016 年第 14 號） 5國家稅務總局關(guān)于發(fā)布不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法的公告（2016年第 15 號）6國家稅務總局關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫 行辦法的公告 （2016 年第 16 號）7國家稅務總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣 （市、區(qū) ）提供建筑服務增值稅征收管理 暫行辦法的公告 （2016 年第 17 號） 8國家稅務總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅 征收管理暫行辦法的公告 （2016 年第 18 號） 9國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅

12、款和代開增值稅發(fā) 票的公告（ 2016年第 19 號） 10國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票 的通知（稅總函（ 2016146 號） 11國家稅務總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項 的公告 國家稅務總局公告（ 2016 年第 23 號） 12溫情脈脈的致全國營改增納稅人的一封信（ 2016年 4月20日，國家稅 務總局營改增督促落實領導小組辦公室） 第二部分 建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅務處理一、建筑企業(yè)如何正確核算及申報增值稅（一）稅目的判定 建筑服務，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設施的建造、 修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安

13、裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。 包括工程服務、安裝服務、修 繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。（參考國民經(jīng)濟行業(yè)分類） 對應原營 業(yè)稅稅目注釋“建筑業(yè)”中的“建筑”，將“擴建”納入“改建”。 明確固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安 裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費， 屬于兼營業(yè)務， 按照“安裝服務” 繳納增 值稅。（三網(wǎng)、水電氣的開戶、安裝等） 修繕、裝飾、其他建筑服務，與原來營業(yè)稅中的定義基本一致。 航道疏浚屬于 現(xiàn)代服務中的物流輔助服務，不再屬于其他建筑服務。（二）納稅人身份界定與登記 在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務的單位和個 人，為增值稅納稅人。

14、在境內(nèi)銷售建筑服務是指建筑服務的銷售方或者購買方在 境內(nèi)。1身份界定根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第三條規(guī)定， 納稅人分為一般納稅人和 小規(guī)模納稅人。 應稅行為的年應征增值稅銷售額 （以下稱應稅銷售額） 超過財政 部和國家 稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人 為小規(guī)模納稅人。（個人、不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務的單位、工商戶：小規(guī)模） 一般納稅人判斷標準：年應稅銷售額超過 500萬元 應稅行為年應稅銷售額 =連續(xù)不超過 12 個月應稅行 為營業(yè)額合計÷（ 1+3）建筑業(yè)（扣除營業(yè)稅后，得到凈銷售額） 按 規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人， 上述公式中 “應稅行為營業(yè)額”

15、 按未扣除前 的營業(yè)額計算。 （原營業(yè)稅情況下，總包扣除分包營業(yè)額） 兼有銷售貨物、 提供加工修理修配勞務和應稅行為的企業(yè)，分別認定（綜合性建筑企業(yè)） 2016 年 4 月 30 日前預登記，試點實施后正式登記。（不是認證） 2適用稅率 一般納稅人提供建筑服務適用的稅率為 11%。 一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，征收率為 3%。 小規(guī)模納稅人提 供建筑服務，征收率為 3%。3計稅方法（一）一般計稅方法的應納稅額 應納稅額 =當期銷項稅額當期進項稅額 （二）簡易計稅方法的應納稅額 1 簡易計稅方法的應納稅額， 是指按照銷售額 和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計

16、算公式： 應 納稅額 =銷售額×征收率 2 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人 采用銷售額和應納稅額合并定價方法的 （即含稅價） ，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額÷（ 1征收率）（還原） 注意：增值稅是價外稅（即稅款不計入價格中，也就是收入不包括稅款） 小結(jié)： 使用稅率計算時，稅基為總價 / （1+11%），銷項稅稅基 *11%，可以抵扣進項稅 額。 使用征收率計算時，稅負銷售額 *3%，不得抵扣進項稅額。建筑業(yè)營改增政策與實務 第二講一、單項選擇題 （ 每小題備選答案中， 只有一個符合題意的正確答案， 請選擇正 確選項。 ）1. 增值稅納稅人是指在中

17、華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務的（ D）。A公司B單位C個人D單位和個人 答案解析：在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務的單位和個人， 為增值稅納稅人二、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認 為表述錯誤的，請選擇“錯”。 ）1. 航道疏浚屬于現(xiàn)代服務中的物流輔助服務，屬于其他建筑服務。（錯 ）建筑業(yè)營改增與實務 第三講二、建筑企業(yè)增值稅明細科目的設置與使用（一）科目設置1一、二級科目明細置企業(yè)應該在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”、“增值稅 留抵稅額”、“待抵扣進項稅額”明細科目。2. 應交稅費明細科目設置（二）科目使用1 一、二級明細科目用“未交增值

18、稅” 明細科目， 核算企業(yè)月末轉(zhuǎn)入的應交未交增值稅額， 轉(zhuǎn)入多交的 增值稅也在本明細科目核算。 “增值稅留抵稅額”明細科目，核算截止到開始 試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應稅服 務的銷項稅額中抵扣的金額。 “待抵扣進項稅額”明細科目，核算企業(yè)按稅法 規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。2應交增值稅明細科目或?qū)谑褂脩辉鲋刀悾航璺剑海?5 個）在“應交增值稅”明細賬中，借方應設置“進項稅 額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增抵減的銷 項稅額”等專欄或下級科目 “進項稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務 和應稅服務而支付

19、的、 準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 企業(yè)購入貨物或接受 應稅勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記。“已交稅金” ，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額， 企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記。 “減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。 “轉(zhuǎn)出未 交增值稅” ，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅。 企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應交未 交的增值稅額用藍字登記。 “營改增抵減的銷項稅額”，系核算差額征稅的試 點納稅人本期從銷售額中扣減的、 購進應稅服務按適用稅率計算的銷項稅額； 如 果原一般納稅人未兼營該應稅服務的，可以不設此明細科目。 應交增值稅：貸方：（ 4 個） 貸方應設置“銷項稅額”、“進項稅

20、額轉(zhuǎn)出”、 “轉(zhuǎn)出多交增值稅” 、“營改增抵減的銷項稅額” 等專欄或下級明細科目： “銷進項稅項稅額”：記錄企業(yè)銷售不動產(chǎn)或提供應稅服務應收取的增值稅額。 額轉(zhuǎn)出”專欄， 記錄由于各類原因而不應從銷項稅額中抵扣， 按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項 稅額。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”：記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月 發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記。 “營改增抵減的銷項稅額”：同上。 注意：“應交稅費待抵扣進項稅額營改增待抵減的銷項稅額”明細科目：是 便于差額征稅的試點納稅人， 及時核算本期購進應稅服務可扣除項目折抵的銷項 稅額。而 “應交稅費應交增值稅營改增抵減的銷項稅額”系本期實際抵減 的銷項稅額，該科目

21、余額為尚可用于未來期間的、待抵減銷項稅額。這樣，也可 以保持應交稅費應交 增值稅的準確性。（三）小規(guī)模納稅人科目設置 增值稅小規(guī)模納稅人的應納增值稅額， 也通過 “應交稅費應交增值稅” 明細 科目核算，但不設置若干專欄。（四）科目使用 核算分錄：（1）實現(xiàn)銷售時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）取得成本費用等含進項稅額專用發(fā)票時 借：成本費用類科目應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（3）減免稅款時 借：應交稅費應交增值稅（減免稅款） 貸：遞延收益（4）轉(zhuǎn)出本月應交未交增值稅時 借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應交稅費未交增值稅（5）本月上

22、交上期未交增值稅時借：應交稅費未交增值稅貸：銀行存款建筑業(yè)營改增政策與實務 第三講一、單項選擇題 （ 每小題備選答案中， 只有一個符合題意的正確答案， 請選擇正 確選項。 ）1.在核算增值稅時， 一般納稅人應增設稅金相關(guān)的二級科目， 這些二級科目上的 一級科目為（ A ）。A應交稅費B應收賬款C其他應收款D預付賬款答案解析： 營改增后的一般納稅人應在一級科目 “應交稅費” 下增設若干二級科 目。二、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認 為表述錯誤的，請選擇“錯”。 ）1.“進項稅額” ：記錄企業(yè)銷售不動產(chǎn)或提供應稅服務應收取的增值稅額。 （錯） 答案解析： “銷項

23、稅額”：記錄企業(yè)銷售不動產(chǎn)或提供應稅服務應收取的增值稅 額。建筑業(yè)營改增與實務 第四講三、建筑企業(yè)增值稅發(fā)票的使用、收集、認證（一）建筑業(yè)增值稅發(fā)票的使用（開具） 1 一般納稅人應通過增值稅防偽稅控 系統(tǒng)使用專用發(fā)票。2自 2016年 5月 1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。 試點納稅人已 領取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年 6月 30 日，特殊情 況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過 2016 年 8 月 31 日。3小規(guī)模納稅人可開具增值稅普通發(fā)票，或者委托稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā) 票（進項稅 3%） 4納稅人提供建筑服務適用簡易計稅

24、方法的，可以開具增值稅專用發(fā)票。 5對于老項目已經(jīng)發(fā)生納稅義務并申報繳納了營業(yè)稅的， 在 4月 30日之前未開 具營業(yè)稅發(fā)票的， 5 月 1日之后可開具增值稅普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用 發(fā)票。（二）建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票及進項稅額 1 納稅人購進貨物或應稅勞務， 取得 增值稅扣稅憑證不符合法律、 行政法規(guī)或國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的， 其進 項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十六規(guī)定，增值稅扣稅憑證， 是指增值稅專用發(fā)票、 海關(guān)進口增值稅專用繳款書、 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、 農(nóng)產(chǎn)品銷 售發(fā)票和 完稅憑證。3納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務

25、總局有關(guān) 規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4下列項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、 免征增值稅項目、 集體福利或者個人消費的 購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消 費屬于個 人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加 工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)， 以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、 設計服務和建筑 服務。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（六）購進的旅客運輸

26、服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（三）建筑業(yè)增值稅發(fā)票的日常管理 1 根據(jù)納稅人納稅信用評級決定是否進行 專用發(fā)票認證增值稅發(fā)票取消認證只限于納稅信用 A 級納稅人。如不符合此條件， 需要定期進 行認證工作。 2016 年 5月 1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人， 2016 年 5 月至 7 月期間不需進行增值稅發(fā)票認證， 登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺， 查 詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息， 未查詢到對應發(fā)票信息 的，可進行掃描認證。 2016年 8 月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認證的有 關(guān)規(guī)定。 2 做好增

27、值稅發(fā)票的申報、抵扣相關(guān)事項 對于需要認證的發(fā)票，應 在開具之日起 180 日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證， 并在認證通過的次月申報期內(nèi)， 向 主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。 無須認證的發(fā)票也需要在抵扣期根據(jù)業(yè)務情況 進行抵扣。 四、增值稅納稅申報關(guān)鍵點審查 （一）納稅與扣繳義務發(fā)生時間的確定 1 納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項 或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天 ; 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 2納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為 收到預收款的當天。3增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。（二）納稅地點的確定 1 固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居

28、住地主管稅務機 關(guān)申報納稅。 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣 （ 市） 的，應當分別向各自所在地的主 管稅務機關(guān)申報納稅 ; 經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批 準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。 2 非固定業(yè) 戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅 ; 未申報納稅的，由其機構(gòu)所在 地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。3其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向 建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。 4扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納扣繳的稅 款。 注意：納稅人跨縣（市、區(qū)）提

29、供建筑服務，應按照工程項目分別計算應預繳稅額， 并按以下規(guī)定預繳和繳納稅款： 1 納稅人應按照工程項目區(qū)分簡易 征收和一般計稅方法，分別計算應預繳稅額。 一般納稅人跨縣（市）提供建筑 服務，適用一般計稅方法計稅的， 應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算 應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額， 按照 2的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后， 向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進 行納稅申報。 按 2%預征率在建筑服務發(fā)生地差額預繳，按 11%的稅率在機構(gòu)所 在地申報納稅，自行開具增值稅發(fā)票。應預繳稅款 =（全部價款和價外費用 - 支付 的分包款 ） ÷（1+11

30、%）×2% 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易 計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為 銷售額，按照 3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服 務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。按 3%征收率在建筑服務發(fā)生地差額預繳，按 3%的征收率在機構(gòu)所在地申報納稅，自行開具 增值稅發(fā)票。應預繳稅款 =（全部價款和價外費用 -支付的分包款 ） ÷（1+3%）×3% 小規(guī)模納稅人跨縣 （市）提供建筑服務， 應以取得的全部價款和價外費用扣除支 付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計算應

31、納稅額。納稅人應按照 上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后， 向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納 稅申報。 應預繳稅款 =（全部價款和價外費用 -支付的分包款 ） ÷（1+3%）×3% *不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的 全部價款和價外費用（不得扣除分包款）申請代開增值稅發(fā)票。 2 納稅人跨縣 （市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款時，需提 交以下資料：（1）增值稅預繳稅款表；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。建筑業(yè)營改增政策與實

32、務 第四講一、單項選擇題 （ 每小題備選答案中， 只有一個符合題意的正確答案， 請選擇正 確選項。 ）1. 增值稅發(fā)票取消認證只限于納稅信用（ A ）AA級納稅人BB級納稅人CC級納稅人DD級納稅人答案解析：根據(jù)營改增試點意見通知可知。二、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認 為表述錯誤的，請選擇“錯”。 ）1. 購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，其進 項稅不得抵扣。（對）建筑業(yè)營改增與實務 第五講（三）申報與繳納增值稅的時間節(jié)點 按月申報的納稅人： 5 月增值稅申報時間 最遲為 2016年6月 27日。此后為每月 15日前。（建筑業(yè)

33、一般納稅人一般為按 月申報） 小規(guī)模納稅人以 1 個季度為納稅期限。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務預繳稅款時間，按照上述規(guī)定的納稅期限執(zhí) 行。（四）申報入庫 五、建筑企業(yè)涉稅業(yè)務的會計核算（一）簡易計算方法 某建筑企業(yè)對于 2016年 4月30日前辦理施工許可證的老 工程項目，工程未跨區(qū)域，選擇簡易計稅的方法計算增值稅。 2016年 5月取得 含稅金額 103萬元，當月收到款項。 假定該企業(yè)無其他增值稅事項，則 6 月 15 日前申報納稅金額 103/ （1+3%）×3%3萬元（二）常規(guī)計算方法 A 省某建筑企業(yè)（一般納稅人） 2016年 8 月分別在 B省和 C省提供建筑服務（非

34、簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務收入（含稅）1665 萬元和 2997萬元，分別支付分包款555 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 55 萬元）和 777萬元（取 得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 77 萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用 111萬 元，（取得增值稅專 用發(fā)票上注明的增值稅額為 11 萬元），購入建筑材料 117 0 萬元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 170 萬元)。該建筑企業(yè)在 9 月納稅申報期如何申報繳納增值稅？該建筑企業(yè)在 B 省應預繳增值稅： 當期預繳稅額 =(1665-555)÷(1+11%)×2% =20 萬元 該建筑企業(yè)在 C

35、省應預繳增值稅： 當期預繳稅額 =(2997-777)÷(1+ 11%)×2%=40萬元 該建筑企業(yè)在 A 省申報繳納增值稅：當期預繳稅額 =(1665+2997)÷ (1+11%) ×11%-55-77-170-20-40-11=89 萬元六、增值稅的資金安排與對企業(yè)財務管理的影響 1 對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。 由 于建筑企業(yè)業(yè)務特殊性與復雜性， 要求企業(yè)必須有良好融資能力與充足現(xiàn)金流來 維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。實務中，建筑企業(yè)屬于重資產(chǎn)行業(yè)， 對流動資金的需求量較大，占用流動資金。一般建筑項目建設、材料等先購入， 多數(shù)時間， 進項稅額大于銷項稅額， 但甲方的

36、款項一般是按進度款拔付， 如果在 進項稅與銷項稅方面不能做到良好匹配， 將對企業(yè)的現(xiàn)金流造成一定的影響， 增加企業(yè)現(xiàn)金占 用。因此，企業(yè)財務管理者必須結(jié)合營改增后相關(guān)納稅、 預繳以及抵扣的時間節(jié) 點，合理做好 資金規(guī)劃。2“營改增”稅制改革對建筑企業(yè)宏觀財務管理與具體會計處理影響是顯而易 見的。一方面， 企業(yè)出于合理降低稅收負擔與經(jīng)營成本考慮， 會要求財會人員加 強宏觀財 務管理，甚至要求財會人員加強與內(nèi)部采購銷售決策與具體執(zhí)行人員 聯(lián)動溝通，達到合理降低稅負與經(jīng)營成本目的。另一方面， “營改增”改革也會 對建筑企業(yè)具體會計處 理、發(fā)票管理產(chǎn)生直接影響。第三部分 建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅疑難問題

37、 一、新老項目的問題(過渡) 建筑工程施工許可證 注明的合同開工日期在 2016年4月 30日前的建筑工程 項目； 未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期 在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項目；建筑工程施工許可證 未注明合同開工日期， 但建筑工程承包合同注明的開工 日期在 2016年4月 30日前的建筑工程項目。建筑業(yè)營改增政策與實務 第五講 一、單項選擇題 （ 每小題備選答案中， 只有一個符合題意的正確答案， 請選擇正 確選項。 ）1.營改增后的一般納稅人， 如果為按月申報， 5月增值稅申報時間最遲為 （A ）。 A2016年 6月 27日B2016年 5月

38、 17日C2016年 5月 15日D2016年 6月 15日答案解析：按月申報的納稅人： 5 月增值稅申報時間最遲為 2016年 6 月 27日。 此后為每月 15 日前。（建筑業(yè)一般納稅人一般為按月申報） 二、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認 為表述錯誤的，請選擇“錯”。 ）1.某建筑企業(yè)對于 2016年 4月 30日前辦理施工許可證的老工程項目， 工程未跨 區(qū)域，選擇簡易計稅的方法計算增值稅。 2016年 5 月取得含稅金額 103 萬元， 當月收到款項。 假定該企業(yè)無其他增值稅事項， 則 6月 15日前申報納稅金額 1 03×3%309 萬元。

39、（錯 ） 答案解析：簡易計稅的方法計算增值稅。假定該企業(yè)無其他增值稅事項，則 6 月 15 日前申報納稅金額 103/ （1+3%）×3%3 萬元。建筑業(yè)營改增政策與實務 第六講二、常規(guī)，模式與簡易征稅模式（一）常規(guī)模式 一般納稅人按常規(guī)計稅模式計算并申報（此時按稅率 11%計算）。（二）簡易征稅模式 1小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。2以下涉稅事項適用于“可以選擇適用簡易計稅方法計稅”： 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務： 是指施工方不采購建筑工程所需的材 料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務： 甲供工

40、程，是指全部或部分設備、 材料、 動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務 注意：一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為， 可以選擇適 用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇， 36 個月內(nèi)不得變更?！緦嵗弧咳绾闻袛嚅L期延續(xù)的老合同項下的建筑項目是否屬于建筑工程老項 目?例如， A企業(yè)提供掘進工程服務時，與甲方簽訂的建筑工程承包合同注明的開工 日期在 2016年 4 月 30日前，但其中除了標的項目， 還約定標的項目完成后， 雙 方可以續(xù)約由 A 企業(yè)繼續(xù)提供掘進工程服務， 如果掘進工程一直延續(xù)， 標的項目 以外的建筑服務能否定性成為“建筑服務老項目

41、”發(fā)生的服務 ?合同約定的開工日期指向的是標的項目，而標的項目完成后繼續(xù)開展的建筑服 務，其開工日期不能認為是合同最初約定的日期，如果繼續(xù)開展的建筑服務是 2 016年 5月 1日后開工的，則這部分服務不屬于為“建筑服務老項目”發(fā)生的服 務，不適用簡易征收。【實例二】 既無建筑工程施工許可證 ，又未簽訂建筑工程承包合同， 或者建 筑工程施工許可證 和建筑工程承包合同均未注明開工日期的建筑工程項目是否 可以認定為“建筑服務老項目”？這類建筑工程項目是否屬于 “建筑服務老項目” ，需要提供建筑服務的企業(yè)舉證 證明。如果企業(yè)可以提出入場證明等證據(jù)證明開工日期在 2016年 4月 30日之前， 則稅務

42、機關(guān)可以承認標的項目屬于“建筑服務老項目” ; 如果企業(yè)不能提供有關(guān) 開工日期的證明，或者稅務機關(guān)有證據(jù)證明開工日期在 2016年 5 月 1 日之后， 企業(yè)提供的建筑服務就不能適用“建筑服務老項目”的簡易征收方式。 提示：如果一般納稅人建筑企業(yè)有老項目建筑服務、 清包工建筑服務、 甲供工程 建筑服務， 同時還有其他方式的建筑服務， 可以同時采用簡易計征方法和一般計 稅方法計算應納增值稅。 注意適用簡易計征方法的進項稅額， 不能抵扣進項稅額， 如果已經(jīng)抵扣，需要按規(guī)定公式作進項稅額轉(zhuǎn)出。三、總分包問題試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，或者納稅人為小規(guī)模納稅人時， 以取得的全部價款和價外

43、費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?？梢钥鄢姆职钣行{證： 納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣 除支付的分包款， 應當取得符合法律、 行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效 憑證，否則不得扣除。包括：從分包方取得的 2016年 4 月 30 日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營業(yè) 稅發(fā)票在 2016年 6 月 30 日前可作為預繳稅款的扣除憑證。從分包方取得的 2016年 5 月 1 日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣 （市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。 總包、分包分別為一般納稅人、小規(guī)模納稅人時，會出現(xiàn) 4 種不同情況的組合。 不同類型的總分包企業(yè)， 在處理同一個總分工程時， 總包方的增值稅繳納情況是 有差異的，因此在實際操作中要注意分包方增值稅身份的選擇 （一般或小規(guī)模 ） ， 或者注意工程造價上稅金問題的區(qū)別對待。對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同 縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除 分包款的發(fā)票號碼、 已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容， 留存 備查。四、甲供材問題可按簡易模式計算征稅。五、固定資產(chǎn)抵扣進