注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材財(cái)務(wù)報(bào)告

1、第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告 第一部分:考情分析本章在考試中是比較重要的一章。在近幾年考題中單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算及賬務(wù)處理題和綜合題都有題目出現(xiàn)，是每年必考的一個(gè)內(nèi)容，本章內(nèi)容經(jīng)常與會(huì)計(jì)差錯(cuò)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合出題。每年的試卷中本章內(nèi)容所占分值約8分左右。與2007年教材相比，本章變化的主要內(nèi)容有：（1）將2007年教材第二十八章的“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的相互抵銷的內(nèi)容”調(diào)整到本章第二節(jié)；（2）將2007年教材第二十八章的“金融工具披露”調(diào)整到本章第六節(jié)。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題綜合題合計(jì)2007年1分2分約4分7分2006年1分6分10分17分20

2、05年2分4分約4分10分第二部分:重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注?！咎崾尽啃聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則用的都是“財(cái)務(wù)報(bào)告”、“財(cái)務(wù)報(bào)表”，不再講“會(huì)計(jì)報(bào)告”、“會(huì)計(jì)報(bào)表”。因?yàn)?附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要組成部分。二、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的要求（一）遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)

3、應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）列報(bào)基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（三）一致性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

4、的列報(bào)。2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息?！咎崾尽款愃朴跁?huì)計(jì)政策變更的條件。（四）重要性在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性。對(duì)于性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外；對(duì)于性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，如存貨項(xiàng)目合并列報(bào)。 （五）抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷（比如購(gòu)買和銷售貨物等，應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款的金額一般不得抵銷，而應(yīng)分別列示），但滿足抵銷條件的除外。下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示

5、：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。（2）非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示。（六）可比性當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明。在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因?！纠吭诰幹?007年的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，至少應(yīng)提供200

6、6年的相關(guān)比較信息。具體來講，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有年初數(shù)和期末數(shù)，利潤(rùn)表中有本年數(shù)和上年數(shù)。（七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在表首部分概括說明下列基本信息：（1）編報(bào)企業(yè)的名稱（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間（3）貨幣名稱和金額單位（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明 （八）報(bào)告期間企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及結(jié)構(gòu)1資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)

7、。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，是特定日期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。2在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。所有者權(quán)益中就是四類項(xiàng)目：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中盈余公積和未分配利潤(rùn)通常統(tǒng)稱為留存收益。金融企業(yè)（豁免）如按流動(dòng)性列示能提供更可靠相關(guān)信息,可以按流動(dòng)性順序列示。二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)

8、負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示： 1.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的； 2.企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。 不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。例如，甲公司與乙公司有長(zhǎng)期合作關(guān)系，為簡(jiǎn)化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。（二）不符合相互抵銷條件，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的情形1.企業(yè)將

9、浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。2.企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)充作金融負(fù)債的但保物，該金融資產(chǎn)不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。3.企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。4.保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷?！纠?】下列項(xiàng)目中，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不可以相互抵銷的有（ ）。A.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的，但企業(yè)計(jì)劃以總額計(jì)算B.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的

10、，企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算 C.企業(yè)將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券D.作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)E.保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金【答案】ACDE【解析】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：（1）企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；（2）企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（一）“年初余額”的填列方法“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末

11、資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。（二）“期末余額”的填列方法編制原則：資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)字反映項(xiàng)目的余額，而不是發(fā)生額；1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列-直接填列法。例如，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。2

12、.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列-群體科目填列法。（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。（2）存貨項(xiàng)目要根據(jù)以下科目余額的代數(shù)和填列，包括：物資采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、委托加工物資、庫存商品、委托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、受托代銷商品款、發(fā)出商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、勞務(wù)成本、商品進(jìn)銷差價(jià)、自制半成品等?！按尕洝表?xiàng)目還反映建造承包商的“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的差額。3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列-對(duì)應(yīng)（交叉）項(xiàng)目填列法?！咎崾尽款A(yù)收賬款不多的企業(yè)可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，

13、直接通過“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算。資產(chǎn) 負(fù)債應(yīng)收賬款預(yù)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款 （1）應(yīng)收賬款根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)科目借方余額之和“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列（2）預(yù)收款項(xiàng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)科目貸方余額之和填列（3）應(yīng)付賬款根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)科目貸方余額之和填列（4）預(yù)付款項(xiàng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)科目借方余額之和“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列【例】應(yīng)收賬款總賬下有四個(gè)明細(xì)科目，分明為應(yīng)收賬款甲、乙、丙、丁。各科目余額情況如下：應(yīng)收賬款總賬：借方余額 10000應(yīng)收賬款甲是借方余額8000應(yīng)收賬款乙是貸方余額3000應(yīng)收賬

14、款丙是借方余額6000應(yīng)收賬款丁是貸方余額1000在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)收賬款項(xiàng)目不是根據(jù)應(yīng)收賬款總賬科目的余額填列，而是根據(jù)其所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)填列，而其明細(xì)科目的貸方余額應(yīng)在“預(yù)收賬款”中反映?！纠磕彻灸昴┙Y(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000元，貸方余額20 000元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額13 000元，貸方余額5 000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方50 000元，貸方余額120 000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額3 000元，貸方余額10 000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為0。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目

15、和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)分別為（）。A.30 000元和70 000元 B.53 000元和125 000元C.63 000元和53 000元D.47 000元和115 000元【答案】B【解析】應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)50 0003 00053 000（元），應(yīng)付賬款項(xiàng)目的期末數(shù)5 000120 000125 000（元）。 【例】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（）。A.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額C.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額【答案】A、C4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余

16、額分析計(jì)算填列-差額填列法。（1）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；（2）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；（3）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；（4）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。（5）“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有

17、至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；（6）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列?！咀⒁狻恳荒陜?nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，只是調(diào)表不調(diào)賬。（7）未分配利潤(rùn)項(xiàng)目：12月31日直接根據(jù)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”余額填列。 111月末根據(jù)“利潤(rùn)分配”和“本年利潤(rùn)”兩個(gè)賬戶余額分析填列：利潤(rùn)分配是貸方余額，本年利潤(rùn)也是貸方余額，兩者相加填到未分配利潤(rùn)里面填正數(shù)；利潤(rùn)分配是貸方余額，但是本年利潤(rùn)是借方余額，那么就用貸方余額減去本年利潤(rùn)的借方余額，如果結(jié)果是正數(shù)就填正數(shù)、

18、結(jié)果是負(fù)數(shù)就填負(fù)數(shù)；利潤(rùn)分配是借方余額、本年利潤(rùn)是貸方余額，那么就用本年利潤(rùn)的貸方余額減去利潤(rùn)分配的借方余額結(jié)果是正數(shù)就填正數(shù)、是負(fù)數(shù)就填負(fù)數(shù)；利潤(rùn)分配是借方余額是虧損，本年利潤(rùn)也是借方虧損，那么把兩者相加填到利潤(rùn)分配里面，填負(fù)數(shù)；5.負(fù)數(shù)余額填列法： 有些項(xiàng)目出現(xiàn)反向余額又沒有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，填負(fù)數(shù)。6.含糊項(xiàng)目填列法: 其他項(xiàng)目【例13-1】假設(shè)甲股份有限公司2007年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。假定甲公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為25%?！敬鸢浮?

19、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值<其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算：1.貨幣資金20008058317300815131（元）2.應(yīng)收賬款6000001800598200（元）3.存貨2750004500038050212240042502484700（元）“材料成本差異”科目用來核算企業(yè)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，月末借方余額，表示庫存各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差），貸方余額表示實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差）。本題“材料成本差異”科目為借方余額，表示實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，故計(jì)算存貨項(xiàng)目的金額時(shí)應(yīng)加上“材料成本差異”賬戶的借方余額。4.固定資

20、產(chǎn)2401000170000300002201000（元）【補(bǔ)充】新舊準(zhǔn)則對(duì)比，增加或變化的項(xiàng)目（1）交易性金融資產(chǎn)/交易性金融負(fù)債； （2）可供出售的資產(chǎn)； （3）持有至到期投資（4）投資性房地產(chǎn)； （5）油氣資產(chǎn)； （6）生物資產(chǎn)；（7）長(zhǎng)期應(yīng)收款；（8）應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)不單列）（9）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款不單列） （10）商譽(yù)（11）開發(fā)支出（12）取消待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目（13）遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債（14）庫存股（15）少數(shù)股東權(quán)益（所有者權(quán)益類單列）【例題4】（多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（）。A.委托加工物資B.受托代銷商

21、品C.融資租入固定資產(chǎn)D.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)【答案】A、C【解析】選項(xiàng)B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對(duì)存貨一個(gè)增加一個(gè)減少，最終不影響存貨項(xiàng)目的金額，是為了管理和核算的方便，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目；選項(xiàng)D屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)由于沒有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。 第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)表式體現(xiàn)了按“費(fèi)用功能法”（銷售成本法）分類的費(fèi)用，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。每股收益數(shù)據(jù)在利潤(rùn)表中列示，企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法”分類的費(fèi)用常見的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在

22、我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容：（一）營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“”號(hào)填列）投資收益（損失以“”號(hào)填列）【提示】資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益均包括在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)。（三）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（四）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額（虧損總額以“”號(hào)填列）所得稅費(fèi)用【提示】“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額并不一定等于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。（五）每股收益每股收益包括基本每股收益和稀

23、釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。【例】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加的有（）。A.收到罰款 B.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)C.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備D.轉(zhuǎn)回已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【答案】D【解析】收到罰款、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不會(huì)引起營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；沖減已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。二、利潤(rùn)表的填列方法1.“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。2.報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分

24、析填列?！狙a(bǔ)充】新舊準(zhǔn)則對(duì)比，增加或變化的項(xiàng)目1.企業(yè)列報(bào)時(shí)不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。2新增資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益3.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包括的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生變化，比如投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失等都屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包含的內(nèi)容。4.投資收益下對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資要單獨(dú)列示。4.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失單獨(dú)列示的原因是它屬于投資者和債權(quán)人等報(bào)表使用者非常關(guān)注的內(nèi)容，其可以反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況。5.所得稅費(fèi)用是一個(gè)倒擠的金額，即應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確定后倒擠的金額。6合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)項(xiàng)目下單列：歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)、 少數(shù)股東損

25、益 7基本或稀釋每股收益【例4】下列交易或事項(xiàng)中，不影響股份有限公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額的是（）。A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本C.按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)D.清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失【答案】D 【練習(xí)】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，假定產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價(jià)格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。商品、原材料及勞務(wù)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用

26、公允的價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：（1）編制20×8年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司20×8年12月份的利潤(rùn)表（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案單位用萬元表示）利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）編制單位：甲公司20×8年12月單位：萬元 項(xiàng)目本月數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失加：投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)甲公司20×8年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1）12

27、月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價(jià)格為1 000萬元，實(shí)際成本為800萬元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)收賬款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800（2）12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為400萬元，實(shí)際成本為340萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在20×9年6月1日將該批商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)格為418萬元（不含增值稅額）?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款468貸：庫存商品340應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

28、交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68其他應(yīng)付款 6012月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3 （418400）÷63貸：其他應(yīng)付款3（3）12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價(jià)格為600萬元，含增值稅額的商品價(jià)款分兩次等額收取，收到第二筆款項(xiàng)時(shí)交貨；第一筆款項(xiàng)于12月10日收取，剩下的款項(xiàng)于20×9年1月10日收取。甲公司已于20×8年12月10日收到第一筆款項(xiàng)，并存入銀行?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款351貸：預(yù)收賬款351 （4）12月10日，收到A公司來函。來函提出，12月5日所購(gòu)商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價(jià)格上給予8%的折讓。甲公

29、司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價(jià)款1 076.4萬元（A公司已扣除總價(jià)款的8%），并收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款1076.4貸：應(yīng)收賬款1076.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6貸：應(yīng)收賬款 93.6 1076.4/（18%）×8% 注意：折讓不是退貨，因此對(duì)于所售商品的成本，不需要進(jìn)行調(diào)整。（5）12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價(jià)格為8 000萬元，實(shí)際成本為7 200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試

30、由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。【答案】借：發(fā)出商品7 200貸：庫存商品7 200（6）12月15日，與F公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維修合同，合同總價(jià)款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格后收取剩余款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元（假定均為維修人員工資）?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款23.4貸：預(yù)收賬款23

31、.4借：勞務(wù)成本70貸：應(yīng)付職工薪酬70（因F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無法收回，所以應(yīng)先就預(yù)收的款項(xiàng)部分來確認(rèn)收入）借：預(yù)收賬款23.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70貸：勞務(wù)成本70（7）12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為85萬元；實(shí)際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款585貸：其他業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：其他業(yè)務(wù)成本460貸：原材料460（8）12月20日，向H公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為765萬元，款項(xiàng)已收到并存

32、入銀行。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為602萬元。出售該專利應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅38萬元。答案】借：銀行存款765貸：無形資產(chǎn)602應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 38營(yíng)業(yè)外收入125（9）12月25日，對(duì)外出售一項(xiàng)持有至到期投資，收到價(jià)款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為45萬元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5萬元?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款80持有至到期投資減值準(zhǔn)備45貸：持有至到期投資105應(yīng)收利息5投資收益 15（10）12月31日，確認(rèn)并收到國(guó)家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算的定額補(bǔ)貼60萬元?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款60貸：營(yíng)業(yè)外收入60（11）12月31日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬元，計(jì)提存貨

33、跌價(jià)準(zhǔn)備16萬元，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備10萬元?！敬鸢浮拷瑁嘿Y產(chǎn)減值損失4貸：壞賬準(zhǔn)備4借：資產(chǎn)減值損失 16貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16借：資產(chǎn)減值損失10貸：在建工程減值準(zhǔn)備 10（12）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷售費(fèi)用8萬元，管理費(fèi)用4萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用9萬元和營(yíng)業(yè)稅金及附加56萬元。（13）12月31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）?！敬鸢浮繎?yīng)交所得稅（1000205001251560）（800380704608495645）×25%46.25（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)（4161045）×25%3.75（萬元）借：所得稅費(fèi)用50貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅

34、 46.25遞延所得稅資產(chǎn) 3.75 【答案】利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）編制單位：甲公司20×8年12月單位：萬元 項(xiàng)目本月數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入1 440減：營(yíng)業(yè)成本1 330營(yíng)業(yè)稅金及附加56銷售費(fèi)用8管理費(fèi)用4財(cái)務(wù)費(fèi)用12資產(chǎn)減值損失30加：投資收益15二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)15加：營(yíng)業(yè)外收入185減：營(yíng)業(yè)外支出0三、利潤(rùn)總額200減：所得稅費(fèi)用50四、凈利潤(rùn)150 第四節(jié)現(xiàn)金流量表【背景】現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，這是因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制可以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性。一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1.現(xiàn)金現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金

35、。2.現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。【要點(diǎn)】前兩個(gè)條件強(qiáng)調(diào)變現(xiàn)能力強(qiáng)，后兩個(gè)條件強(qiáng)調(diào)支付能力強(qiáng)?！咀⒁狻孔鳛楝F(xiàn)金等價(jià)物的債券，三個(gè)月的期限是從購(gòu)買日算起。例如企業(yè)3年前購(gòu)入的債券，還有一個(gè)月到期。該債券對(duì)持有方而言不屬于現(xiàn)金等價(jià)物?！居懻摗楷F(xiàn)金等價(jià)物是否包括準(zhǔn)備3個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資？根據(jù)定義，準(zhǔn)備3個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動(dòng)性高”的特點(diǎn)，但由于其市價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大，

36、難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價(jià)物看待。期限超過3個(gè)月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映?！咀⒁狻繉?duì)于公司在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計(jì)入現(xiàn)金流量表。（二）現(xiàn)金流量的分類（多選題）1現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出-*凈增加或凈減少?！咀⒁狻科髽I(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物，下同）形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表主要反映現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變化對(duì)現(xiàn)金流量的影響

37、；非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變化雖然不影響現(xiàn)金流量的變化，但屬于重要的投資和籌資活動(dòng)，應(yīng)在附注中反映。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)?！痉治觥窟@種定義采用的是排除法，說明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的交易或事項(xiàng)，就能在現(xiàn)金流量表中反映出來，而不會(huì)存在部分特殊的現(xiàn)金交易或事項(xiàng)無法在現(xiàn)金流量表中反映的情況。2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建（對(duì)內(nèi)投資）和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資（對(duì)外投資）

38、及其處置活動(dòng)。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金?！咀⒁狻客顿Y活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容，即既包括“對(duì)內(nèi)投資”（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)），也包括“對(duì)外投資”（購(gòu)買股票、購(gòu)買債券、投資辦企業(yè)）；3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?！咀⒁狻炕I資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容，既包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括“債務(wù)”。這里所說的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等。這里的債務(wù)不是指所有的債務(wù)，包括：長(zhǎng)、短期借款、應(yīng)

39、付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等，不包括應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)債務(wù)?！疽c(diǎn)】對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。【小結(jié)】幾個(gè)特殊項(xiàng)目的分類：1.現(xiàn)金股利和利息（1）企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（2）企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量2.企業(yè)收到的賠款（1）企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（2）企業(yè)收到的屬于流動(dòng)資產(chǎn)或分不清（既包括固定資產(chǎn)也包括流動(dòng)資產(chǎn)）的賠款作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量3.分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)（1）首次支付

40、的款項(xiàng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（2）以后分期支付的款項(xiàng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量4.支付的稅金（1）支付的計(jì)入固定資產(chǎn)的稅金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（2）支付的其他稅金作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量5.企業(yè)接受捐贈(zèng)和對(duì)外捐贈(zèng)的現(xiàn)金作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量二、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額）。主要包括：（1）本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（含增值稅）；（2）前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；（3）本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等；（4）本期收回前期已核銷的壞賬；（5）本期發(fā)

41、生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除）。【要點(diǎn)】企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如收到的減免增值稅退稅、增值稅出口退稅、減免消費(fèi)稅退稅、減免營(yíng)業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費(fèi)附加返還等。3.“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、企業(yè)收到經(jīng)營(yíng)租賃的租金和押金、銀行存款的利息收入等。4.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅

42、進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括：（1）本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金；（2）本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)；（3）本期預(yù)付的購(gòu)貨款；（4）本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金（應(yīng)從購(gòu)買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除）。【要點(diǎn)】企業(yè)代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。5.“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母＠M(fèi)用等?！疽c(diǎn)】該項(xiàng)目不包括支付給

43、離退休人員的各種費(fèi)用；并且上述職工不包括“在建工程人員”。6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅金和支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等?！疽c(diǎn)】不包括支付的計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅等。7.“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的租金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)、支付給離退休人員的各種費(fèi)用等。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容：1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具而收到的現(xiàn)金。

44、不包括收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他經(jīng)營(yíng)單位收到的現(xiàn)金凈額。收回投資包括兩種情況： 一種是出售的是股票，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金包括收回的投資成本和取得的收益，這里的收益僅僅是出售時(shí)獲得的價(jià)款與投資成本的價(jià)差收益，不包括獲得的股利收益；另一種是出售的是債券，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金只包括收回債券的本金，不包括收回的利息。2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具收到的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)和利息等。這里的應(yīng)收股利與應(yīng)收利息不包括購(gòu)買時(shí)購(gòu)買價(jià)款價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而

45、收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險(xiǎn)賠款等。4.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。5.“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購(gòu)買時(shí)買價(jià)中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。6.“購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，購(gòu)買無形資產(chǎn)和其他

46、長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。該項(xiàng)目不包括資本化的借款利息，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)，對(duì)于首次支付的款項(xiàng)還是要計(jì)入到購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金中的（對(duì)于非首次支付的部分屬于企業(yè)的融資行為，應(yīng)該要計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中）。這些項(xiàng)目在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。 對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)實(shí)際支付的金額中包括購(gòu)買價(jià)款、發(fā)生的稅金、相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)該包括支付的增值稅；而在自行建造的固定資產(chǎn)中不包括資本化的利息，它屬于籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。7.“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行各種投資所支付的現(xiàn)金。但不包括購(gòu)買股票和債券時(shí)，買價(jià)中所

47、包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。應(yīng)在投資活動(dòng)中“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。8.“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額（應(yīng)該與“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目是對(duì)應(yīng)的，要考慮購(gòu)買的子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的部分）。9.“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。如購(gòu)買股票和債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付

48、息期但尚未領(lǐng)取的利息等。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容：1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行股票、債券方式籌集資金收到的款項(xiàng)，減去企業(yè)直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。2.“取得借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期實(shí)際借入的短期借款、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金?！疽c(diǎn)】本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項(xiàng)目中扣除。 3.“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的本金，以及償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款?！?/p>

49、要點(diǎn)】不包括償還的借款利息、債券利息。5.“分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)和支付的借款利息、債券利息等。6.“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。如支付的融資租賃費(fèi)、分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)分期支付的款項(xiàng)等。（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率與外幣凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。例：期初+流入=流出+期末， 流入流出=期末期初 美元：10050=500 人民幣：100

50、*8.450*8.3=？50*8.40 100*8.450*8.35=50*8.40 三、現(xiàn)金流量表的填列方法（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（直接法） 在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)賬戶記錄分析計(jì)算該項(xiàng)目的金額，通?？梢圆捎靡韵鹿剑轰N售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（不一定是現(xiàn)銷）當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)當(dāng)期預(yù)收款項(xiàng)當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金當(dāng)期收回的前期核銷的壞賬損失（不會(huì)出現(xiàn)在當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款之中）在具體應(yīng)用時(shí)，可以以“當(dāng)期

51、銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”為基礎(chǔ)，結(jié)合“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款”科目的變化情況，以及題目中給出的某些特殊事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整?！驹怼恳罁?jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的內(nèi)在聯(lián)系，根據(jù)各帳戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)行帳戶調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制?！纠?本期銷售收入 1000萬元 期初應(yīng)收賬款 100萬元 期末應(yīng)收賬款 200萬元 本期銷售收現(xiàn) 900萬元本期銷售收現(xiàn)=本期銷售收入+（期初應(yīng)收賬款-期末應(yīng)收賬款）=本期銷售收入+應(yīng)收賬款減少-應(yīng)收賬款增加=1000+100-200=900（萬元）同理：預(yù)收賬款（加上：增加；減去：減少）計(jì)算公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入（含稅，不包括其他業(yè)務(wù)收入中不