會計信息八大原則

1、會計信息質(zhì)量要求的定義根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，對會計信息質(zhì)量的要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。（前四項是首要質(zhì)量要求，后四項是次要質(zhì)量要求）1.可靠性。（以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)。）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整?？煽啃允菍嫻ぷ骱蜁嬓畔①|(zhì)量最基本的要求。如提供虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計信息需要停止會計核算、會計報告。2.相關(guān)性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者（投資者和債權(quán)人、國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管

2、理者、其他等）的經(jīng)濟(jì)決策（如購買哪個企業(yè)股票）需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去（如經(jīng)營是否虧損）、現(xiàn)在（如目前企業(yè)擁有多少資源支持企業(yè)參與市場競爭）或者未來的情況（如企業(yè)能否持續(xù)生存下去）作出評價或者預(yù)測。3.可理解性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。4.可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明（縱向可比）。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項， 應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比（橫向可比）。一致性的要求并不意味著企業(yè)所選擇的會計核算方法不能作任

3、何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會計核算方法，但應(yīng)在企業(yè)財務(wù)報告中作相應(yīng)披露。例：會計核算的可比性是指會計核算方法前后各期就當(dāng)保持一致，不得變更。（）錯例：企業(yè)由于經(jīng)營虧損改變存貨的計量方法符合可比性質(zhì)量要求。（ ）5.實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。例如，融資租入的固定資產(chǎn)：視為承租企業(yè)的資產(chǎn)。（單選）6.重要性。凡對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響使用者做出合理判斷的重要會計事項，必須按規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)報告中單獨予以充分披露；如財務(wù)報表的附注等。而對于

4、次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)合并、簡化處理。例：下列各項中，體現(xiàn)重要性要求的有（ ）。A.本期將購買辦公用品的支出直接記入當(dāng)期費用B.票面利率與實際利率相差不大時采用票面利率攤銷C.每一中期末都要對外提供中期報告D.在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示一年內(nèi)到期的長期負(fù)債【正確答案】：ABD【答案解析】：會計信息質(zhì)量的重要性要求企業(yè)進(jìn)行會計核算時，應(yīng)區(qū)分主次，重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨列報；不重要的會計事項則簡化處理、合并列報。故選項A、B、D符合要求。選項C體現(xiàn)了及時性要求。7.謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性或?qū)徤餍?，是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)保持

5、必要的謹(jǐn)慎，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。（判斷）要求企業(yè)會計人員在面臨不確定性因素作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計各種風(fēng)險和損失，做到既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用，合理核算可能發(fā)生的費用和損失。（如：對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備金，質(zhì)量“三包”等）例如：存貨100萬購入，現(xiàn)價值80萬。應(yīng)該在報表上列示80萬資產(chǎn)，20萬潛在損失。應(yīng)用：1.企業(yè)定期或至少與年度終了對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備。2.企業(yè)對固定資產(chǎn)采用加速折舊法（多選）。例（多項選擇題）謹(jǐn)慎性要求會計人員在選擇會計處理方法時（）。A.不高估資產(chǎn)B.不低估負(fù)債C.預(yù)計任何可能的收益D

6、.確認(rèn)可能發(fā)生的損失答案ABD例（單項選擇題）企業(yè)對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值或跌價準(zhǔn)備，充分體現(xiàn)了（）的要求。 A.權(quán)責(zé)發(fā)生制B.實質(zhì)重于形式 C.謹(jǐn)慎性D.可靠性 答案C 例：（判斷題）謹(jǐn)慎性要求，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。（）答案：錯8.及時性。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。（判斷）及時收集、處理、編制出財務(wù)報告、傳遞會計信息。例：（單項選擇題）下列不屬于對會計信息質(zhì)量要求的是（） A.重要性B.謹(jǐn)慎性C.可比性 D.權(quán)責(zé)發(fā)生制答案D例：（單項選擇題）屬于會計核算信息質(zhì)量要

7、求的是（） A.持續(xù)經(jīng)營 B.實質(zhì)重于形式C.會計分期D.貨幣計量答案：B會計信息質(zhì)量要求的應(yīng)用八大原則謹(jǐn)慎性原則實質(zhì)重于形式重要性原則可比性具體應(yīng)用1.計提壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備1.融資租入的固定資產(chǎn)視為自己的資產(chǎn)1.專門借款的輔助費用很小時，當(dāng)期損益1.會計法規(guī)改變，改變會計政策2.物價持續(xù)下降時，對存貨的計量采用先進(jìn)先出法核算結(jié)轉(zhuǎn)成本2.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的確認(rèn)原則（股份占比40%，實質(zhì)控股）2.主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)2.會計政策改變能更恰當(dāng)?shù)牡胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況3.無形資產(chǎn)研究階段支出全部費用化計入管理費用3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計入短期借款3.辦公費用較小時，一次性計入

8、管理費用4.對固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊4.售后回購業(yè)務(wù)是固定價格回購是融資，不確認(rèn)收入5.或有資產(chǎn)不確認(rèn)為資產(chǎn)，或有負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債5.售后回租，若是融資租賃不確認(rèn)收入6.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)6.關(guān)聯(lián)交易的確認(rèn)一、會計謹(jǐn)慎性原則的運用1、在資產(chǎn)方面：謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)方面應(yīng)用很多，首先，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當(dāng)期費用，而無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)選擇合同期限、法律期限、經(jīng)營期限，10年中最短者；其次，由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無形損耗，所以采取加速折舊法；再其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了全面檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計可能發(fā)生的損失計提減值準(zhǔn)備，其中包括：短期投

9、資減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、壞賬損失準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備；最后、在物價上漲時，發(fā)出存貨的計價方法選擇后進(jìn)先出法，物價下跌時選擇先進(jìn)先出法。2、在收入方面：如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，應(yīng)按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入，如果完工程度不能可靠計量，按實際消耗成本確認(rèn)收入，當(dāng)發(fā)生成本高于可能收回效益，按實際能收回收益確認(rèn)收入。3、債務(wù)重組方面：新制度規(guī)定債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額確認(rèn)為資本公積，若發(fā)生債務(wù)重組損失，

10、確認(rèn)為當(dāng)期損失。在債權(quán)人方面，當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或債轉(zhuǎn)股清償債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值作為受讓資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值，而不能以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬（了解）。4、投資及清算股利的應(yīng)用：企業(yè)會計準(zhǔn)則投資中規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)，股權(quán)投資成本以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定，公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額扣除未來應(yīng)交的所得稅后的金額，作為資本公積的準(zhǔn)備項目。如果所取得的股權(quán)投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定。對于股權(quán)投資差額的攤銷，有投資期限的按投資期限攤銷，沒有投資期限的按不超過10年的期限攤銷。在清算股利方面，采用成本法時除追加或收回投資外

11、，長期股權(quán)投資賬面價值一般應(yīng)保持不變，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，應(yīng)作為當(dāng)期收益(了解)。選擇題待選項：1. 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債2. 固定資產(chǎn)加速折舊二、實質(zhì)重于形式原則的運用（一）在資產(chǎn)確認(rèn)中的運用1、存貨入賬時間存貨的入賬時間一般以收到發(fā)票時作為入賬時間。在實際采購業(yè)務(wù)中，在月末時，有時存貨已入庫甚至貨物已銷售出去而企業(yè)發(fā)票賬單沒有收到，這種情況下但仍需根據(jù)經(jīng)濟(jì)事實，先將存貨估價入賬，下月初再用紅字沖回。例如，某企業(yè)2009年12月31日購進(jìn)原材料一批，倉庫已驗收入庫，月末時財務(wù)部門尚未收到發(fā)票賬單，會計人員仍應(yīng)將存貨估價入賬。2、壞賬損失的核算會計制度規(guī)定，一般情況下企業(yè)的應(yīng)收賬款符合

12、下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：(1)、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)、債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。但會計制度同時還規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明某項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)全額計提壞賬準(zhǔn)備，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及三年以上的應(yīng)收賬款，應(yīng)全額計提壞賬準(zhǔn)備。顯然債務(wù)單位出現(xiàn)前述情況從形式上看不具備制度規(guī)定的確認(rèn)壞賬的條件，但這些情況已表明實質(zhì)上該項應(yīng)收賬款不能收回或收回的可能性不大，所以

13、應(yīng)視同壞賬，全額計提壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。3、長期股權(quán)投資的核算方法對于長期股權(quán)投資，會計核算方法分別有成本法和權(quán)益法。選擇會計核算方法的標(biāo)準(zhǔn)是是否具有控制權(quán)或重大影響，但實際會計工作中，不能單純依據(jù)具有控制權(quán)或重大影響的形式去判斷。通常以擁有控股權(quán)的比例為大于或等于50%來判斷，控股權(quán)大于或等于50%的，一般采用權(quán)益法，控股權(quán)小于50%的，一般采用成本法。4、長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備有市價的長期股權(quán)投資應(yīng)在其可收回金額低于其賬面價值時計提長期投資減值準(zhǔn)備，可收回金額的形式是其市價，其實質(zhì)是被投資企業(yè)的財務(wù)狀況的好壞。一項長期投資是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備可根據(jù)下列跡象判斷：（1）、市價持續(xù)2年

14、低于賬面價值；（2）、該項投資暫停交易1年或1年以上；（3）、被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）、被投資企業(yè)持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）、被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。上述跡象出現(xiàn)時，表明被投資企業(yè)財務(wù)狀況不佳，一般會引起市價下跌，所以在此基礎(chǔ)上計提減值準(zhǔn)備。但是，如果上述各種跡象存在，而市價并未降低，甚至還高于其賬面價值，投資企業(yè)應(yīng)按被投資企業(yè)實際的財務(wù)狀況預(yù)計未來可收回金額，并計提減值準(zhǔn)備，而不應(yīng)再按市價計提減值準(zhǔn)備。5、固定資產(chǎn)的借款費用可以資本化的借款費用是為購進(jìn)固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的借款費用。只有同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

15、可使用狀態(tài)所必要的購進(jìn)活動已經(jīng)開始這三個條件，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額才可以資本化。如果固定資產(chǎn)的購進(jìn)或建造由于某些不可預(yù)見或管理決策等方面的原因發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月中斷期間的借款費用應(yīng)暫停資本化，將其計入當(dāng)期費用，直至購置或建造活動重新開始，這樣就避免了企業(yè)利用固定資產(chǎn)借款費用虛增固定資產(chǎn)，調(diào)節(jié)利潤。6、融資租入固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第三十條規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會計報表附注中說明”。對于以融資項的反映方法，即不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用。在會計核算過程中，這三條原則應(yīng)結(jié)合起來應(yīng)用。選擇題待選項1. 附追索權(quán)

16、的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2. 融資租入資產(chǎn)3. 具有融資性質(zhì)的分期付款購入資產(chǎn)4. 售后回購銷售商品5. 售后 租回銷售商品6. 商業(yè)實質(zhì)的判斷7. 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理8. 長期股權(quán)投資控股權(quán)的判斷9. 合并報表的編制10. 關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定三、會計重要性原則的運用在會計核算中的具體運用重要性原則在會計核算中的運用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設(shè)置上1、主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以在會計核算中，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本

17、增減變動情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務(wù)，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進(jìn)行分項反映。2、“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占

18、據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映，以簡化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。3、“累計折舊”賬戶的設(shè)置。在會計制度中，對固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原

19、因主要是因為固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?，所以，對于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實價值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。4、“投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映

20、的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動是企業(yè)在開展主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。5、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。企業(yè)會計制度要求對現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時分類核算。設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因為現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，它們是企業(yè)資產(chǎn)的重中之重，容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強(qiáng)對它們的管理。選擇題待選項1. 分部報告的確定2. 由于金額較小，將企業(yè)的運雜費直接計入銷售費用3. 對低值易耗品采用一次核銷法四、可比性的運用 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩層含義：（一）同一企業(yè)不同時期可比為