審計(jì)學(xué)7-審計(jì)抽樣

1、第六章 審計(jì)抽樣v一、審計(jì)抽樣的定義v1、新準(zhǔn)則（1314號(hào)）對(duì)審計(jì)抽樣的定義第三條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。本準(zhǔn)則所稱抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。本準(zhǔn)則所稱總體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個(gè)層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述v2、其他定義：所謂審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。（1）審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)

2、試都適用，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，一并計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則會(huì)涉及審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。( 新準(zhǔn)則)（2）通常不使用于詢問(wèn)、觀察和分析性復(fù)核程序，（3）在逆查、順查、函證中的廣泛使用。v二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)v（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)1、定義：抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：（1）棄真風(fēng)險(xiǎn)（信賴不足風(fēng)險(xiǎn)），這是指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充

3、分信賴實(shí)際上應(yīng)給予信賴的內(nèi)部控制的可能性。（2）采偽風(fēng)險(xiǎn)（信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)），是指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)際上可予以信賴程度的可能性。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)（采偽），也成“風(fēng)險(xiǎn)”，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)（棄真），也稱為“風(fēng)險(xiǎn)”，與誤拒風(fēng)險(xiǎn)相反，誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性。上述這些風(fēng)險(xiǎn)，都將嚴(yán)重影響審計(jì)的效果和效率。v信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn) 一般會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率；信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)屬于保守型

4、風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)效率不高，但效果一般都能夠保證的。v信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn) 很可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論。它對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講是最危險(xiǎn)的，它是審計(jì)無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果。 v（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1、定義：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)脤徲?jì)程序或者方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性，產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：v（1）人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等。v（2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。v（3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。2、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，而且對(duì)審計(jì)效果和效率都可能產(chǎn)生影響v三、審計(jì)抽樣的種類1、按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計(jì)抽樣劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣；2、按審計(jì)抽

5、樣所了解的總體特征的不同，將審計(jì)抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。v（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（ 按照抽樣決策的依據(jù)不同劃分）1、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的共性v（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)測(cè)試，既可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，也可以運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，還可以結(jié)合使用這兩種抽樣技術(shù)。v（2）不論采用哪種抽樣技術(shù)，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、執(zhí)行抽樣計(jì)劃和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果中合理運(yùn)用專業(yè)判斷。v（3）這兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng)，都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并且都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。2、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣根本區(qū)別是：v（1）統(tǒng)計(jì)抽樣是利用概率法則來(lái)量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的；v非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)的成

6、本要小，但是統(tǒng)計(jì)抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣好得多。v（2）在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。因此可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師所取得的審計(jì)證據(jù)超出或者低于為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理的基礎(chǔ)所需要的證據(jù)數(shù)量。v（3）非統(tǒng)計(jì)抽樣只要設(shè)計(jì)得當(dāng)，也可以達(dá)到同統(tǒng)計(jì)抽樣一樣的效果。3、統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有三方面的益處v（1）有助于設(shè)計(jì)有效的抽樣；v（2）有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性；v（3）有助于評(píng)價(jià)樣本結(jié)果；v（4）統(tǒng)計(jì)抽樣能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。4、統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于v統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模v采用統(tǒng)計(jì)抽樣，總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀臆斷；

7、v統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并可根據(jù)抽樣推斷地要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；v統(tǒng)計(jì)抽樣便于促使審計(jì)工作規(guī)范化。 5、統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡。6、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的選用，并不影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇，因?yàn)槌闃臃椒ǖ倪x用主要涉及的是審計(jì)程序?qū)嵤┑姆秶鷨?wèn)題。7、非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣的選用也不影響獲取單個(gè)樣本項(xiàng)目證據(jù)的適當(dāng)性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的樣本錯(cuò)誤所作的適當(dāng)反應(yīng)，因?yàn)檫@些事項(xiàng)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷。v（二）屬性抽樣和變量抽樣（抽樣所了解的總體特征不同進(jìn)行分類。是統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)工作中的具體運(yùn)用方法。）1、屬性抽樣：是指在精確度

8、界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法；根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為屬性抽樣。在內(nèi)部控制測(cè)試中使用的。抽樣結(jié)果只能是“是”或者“不是”；“對(duì)”與“錯(cuò)”。2、變量抽樣 是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中使用的。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的情況，在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。屬性抽樣和變量抽樣抽樣技術(shù)測(cè)試種類目標(biāo)屬性抽樣控制測(cè)試估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）變量抽樣實(shí)質(zhì)性測(cè)試估計(jì)總體總金額或者總體中的錯(cuò)誤金額v四、審計(jì)抽樣過(guò)程v（一）

9、樣本的設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣方法需要在科學(xué)、具體的規(guī)劃指導(dǎo)下進(jìn)行，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式抽樣組織方式、抽樣工作量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作，稱為樣本設(shè)計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素：1、審計(jì)目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮將要達(dá)到的具體審計(jì)目的，并考慮將要取得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、可能存在誤差的條件以及該項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的其他特征，以正確地界定誤差和審計(jì)對(duì)象總體，并確定采用何種審計(jì)程序。 2、審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位v（1）審計(jì)對(duì)象總體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣審計(jì)方法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)對(duì)象

10、總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。相關(guān)性是指審計(jì)對(duì)象總體必須符合于具體的審計(jì)目的。完整性是指審計(jì)對(duì)象總體必須包括被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資料的全部項(xiàng)目v（2）抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)總體的個(gè)別項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及被審計(jì)單位的實(shí)際情況確定抽樣單位。v（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)不同的要求和方法，從審計(jì)對(duì)象總體中選取若干抽樣單位，便構(gòu)成不同的樣本。 3、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)v（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：v信賴不足風(fēng)險(xiǎn)(棄真)v信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)（采偽）

11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：v誤受風(fēng)險(xiǎn)，也稱“風(fēng)險(xiǎn)”v誤拒風(fēng)險(xiǎn)，也稱為“風(fēng)險(xiǎn)” v（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn) ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)脤徲?jì)程序或者方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性，產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等。運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。 4、可信賴程度和可接受的采偽水平v（1）可信賴程度通常預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)表示。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信賴程度要求越高，需要選取得樣本量就越大。v（2）采偽風(fēng)險(xiǎn)水平在控制測(cè)試中常以可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)的形式出現(xiàn)，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中常以可接受

12、的誤受風(fēng)險(xiǎn)形式出現(xiàn)。v（3）可接受的采偽風(fēng)險(xiǎn)水平是決定樣本量大小的主要因素之一，與樣本量成反向關(guān)系.可信賴程度就是風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)和可信賴程度是互補(bǔ)的。95的可信賴程度，就有5的風(fēng)險(xiǎn)去接受抽樣結(jié)果表示的內(nèi)部控制是有效的結(jié)論，而實(shí)際上內(nèi)部控制是無(wú)效的。5、可容忍誤差v可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。v（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)審計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小，需要選取的樣本量就應(yīng)越大。v（2）在控制測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下所愿意接受的最大誤差。（樣本誤差率，即未遵守內(nèi)部控制

13、制度的無(wú)效或例外事件。 ）v在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差(即賬戶或交易層次的重要性水平)是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征做出合理評(píng)價(jià)的條件下所愿意接受的最大金額誤差。v第二十四條第二十四條 對(duì)總體的預(yù)計(jì)誤差率或誤差額的評(píng)估，有助于設(shè)計(jì)審計(jì)樣本和確定樣本規(guī)模。v在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，或根據(jù)從總體中抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)果，對(duì)擬測(cè)試總體的預(yù)計(jì)誤差率進(jìn)行評(píng)估。v在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)總體的預(yù)計(jì)誤差額進(jìn)行評(píng)估。v第四十四條第四十四條 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體誤

14、差率。 附錄：準(zhǔn)則節(jié)選6、預(yù)期總體誤差v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)前期前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評(píng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及價(jià)及 分析性復(fù)核的結(jié)果等，來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。v實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，以預(yù)期錯(cuò)報(bào)額出現(xiàn)v第四十四條第四十四條 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體誤差率。7、分層：分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的級(jí)次總體的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用分層重點(diǎn)審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。對(duì)總體業(yè)務(wù)采用分層法，可以按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性劃分，也可以按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

15、的類型等來(lái)劃分。分層時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)：v（1）總體中每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次，并且只屬于這一層次。v（2）必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來(lái)區(qū)分不同的層次。v（3）必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體。分層除了可提高抽樣效率外，也可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能按項(xiàng)目的重要性、變化頻率或其他特征而選取不同的樣本數(shù)，并且可針對(duì)不同層次使用不同的審計(jì)程序。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)包含最重要項(xiàng)目的層次實(shí)施全部審查 v（二）樣本的選取1、樣本選取的基本要求v（1）審計(jì)人員在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。

16、v（2）審計(jì)人員可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選擇樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)2、樣本選取的方法樣本選取的方法有多種，常用的選樣方法有隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣、貨幣單位選樣等幾種。 v隨機(jī)抽樣法隨機(jī)抽樣法就是調(diào)查對(duì)象總體中每個(gè)部分都有同等被抽中的可能，每個(gè)部分都有同等被抽中的可能，是一種完全依照機(jī)會(huì)均等的原則進(jìn)行的抽樣調(diào)查是一種完全依照機(jī)會(huì)均等的原則進(jìn)行的抽樣調(diào)查，被稱為是一種被稱為是一種“等概率等概率”。隨機(jī)抽樣有四種基本形式，即簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣、等距抽樣、類型抽樣和整群抽樣。 簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣。簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣。是事前對(duì)總體數(shù)量不做任何分組排列，完全憑偶然

17、的機(jī)遇從中抽取樣本加以調(diào)查的方法。簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣一般可采用抽簽法、搖碼或查隨機(jī)數(shù)表等方法抽取樣本。采用這種抽樣方式比較適合于總體單位之間差異較小的狀況。實(shí)施步驟：（1）、取得總體單位名錄，即所有被調(diào)查對(duì)象；（2）為總體單位編號(hào)；（3）、利用抽簽法、隨機(jī)號(hào)碼表等抽取樣本。等距抽樣。等距抽樣。等距抽樣亦稱機(jī)械抽樣或系統(tǒng)抽樣。系統(tǒng)抽樣。這種抽樣方法要求先將總體各個(gè)單位按照空間、時(shí)間或某些與調(diào)查無(wú)關(guān)的標(biāo)志排列起來(lái)，然后等間隔地依次抽取樣本單位。抽樣間隔則等于總體單位數(shù)除去樣本數(shù)所得的商。這種抽樣方法在用于被調(diào)查的總體數(shù)量較多時(shí)，更為方便。實(shí)施步驟：（1）、取得總體抽樣框架；（2）、為總體單位排隊(duì)編號(hào)；（

18、3）、計(jì)算抽樣距離間隔；（4）、在抽樣距離間隔數(shù)中，隨機(jī)抽取一個(gè)樣本單位；（5）、按照間隔數(shù)依次抽取其它樣本單位。附錄：隨機(jī)抽樣分層抽樣。分層抽樣。分層抽樣亦稱分類抽樣或類型抽樣。適用于總體量大、差異程度較大的情況。先將總體單位按其差異程度或某一特征分類、分層，然后在各類或每層中再隨機(jī)抽取樣本單位。分層抽樣實(shí)際上是科學(xué)分組、或分類與隨機(jī)原則的結(jié)合。分層抽樣有等比抽樣和不等比抽樣之分，當(dāng)總數(shù)各類差別過(guò)大時(shí)，可采用不等比抽樣。除了分層或分類外，其組織方式與簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣和等距抽樣相同。整體抽樣。整體抽樣。整體抽樣即按照某一標(biāo)準(zhǔn)將總體單位分成“群”或“組”，從中抽選“群”或“組”，然后把被抽出的“群”

19、或“組”所包含的個(gè)體合在一起作為樣本，被抽出的“群”或“組”的所有單位都是樣本單位，最后利用所抽“群”或“組”的調(diào)查結(jié)果推斷總體。抽取“群”或“組”可以采用隨機(jī)方式或分類方式，也可以采用等距方式來(lái)確定；而“群”或“組”內(nèi)的調(diào)查則采用普查的方式進(jìn)行。整體抽樣又可分為一段抽樣和分段抽樣兩種類型。v（1）隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本（以每一項(xiàng)目都有不同編號(hào)為前提）。是最科學(xué)的樣本選取方法v（2）系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后按照間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。v（3）隨意選樣是不

20、考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。難以排除審計(jì)人員的個(gè)人偏好v（4）、整群選樣注意，劃分的群數(shù)不能太少v（5）判斷選樣：完全依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的職業(yè)判斷，是非概率性抽樣。抽樣數(shù)目較少時(shí)，效果較好（1）每類交易都應(yīng)選取取一些樣本（2）多人處理一個(gè)交易時(shí)，每個(gè)人處理的交易都應(yīng)被選上一些（3）金額大的交易應(yīng)重點(diǎn)考慮3、執(zhí)行抽樣計(jì)劃即根據(jù)抽樣計(jì)劃和樣本選取方法選取樣本項(xiàng)目。 v（三）抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，需要對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，其具體程序和內(nèi)容是：分析樣本誤差；推斷總體誤差；重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)；形成審計(jì)結(jié)論。1、分析樣本誤差v（1）根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問(wèn)題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。v（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序無(wú)法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。v（3）如果某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同的特征，則應(yīng)將這些具有共同特征的項(xiàng)目作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)。v（4）在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對(duì)其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。例如在控制測(cè)試中，對(duì)樣本誤差可作如下的定性分析：誤差是否超過(guò)審計(jì)范圍？是關(guān)鍵的