CPA會計專題CPA會計跨章節(jié)綜合題及歷年

1、CPA會計跨章節(jié)綜合題及歷年真題精講4.考核長期股權(quán)投資+企業(yè)合并+金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移+股份支付(21分甲公司為上市公司。20×7年至20×9年,甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下: (1 20×7年1月1日,甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán),購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元,除原未確認的無形資產(chǎn)外,其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷,預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司 60%股權(quán)后,能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。20&

2、#215;9年1月10日,甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議,甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價,發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準(zhǔn)上述協(xié)議。乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商,甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。20×9年6月20日,甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相

3、關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日,甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股,并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日,甲公司股票的市場價格為每股10.5元。20×7年1月1日至20×9年6月30日,乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元,在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1 200萬元;除上述外,乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。(2為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款,乙公司管理層20×9年12月31日制定了

4、以下兩個可供選擇的方案,供董事會決策。方案1:將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司,并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。方案2:將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托,由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元,乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。(3經(jīng)董事會批準(zhǔn),甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃,其主要內(nèi)容為:甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%,截止20×8年12月31

5、日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%,截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起,每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金,行權(quán)期為3年。乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%,本年度沒有管理人員離職。該年末,甲公司預(yù)計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%,未來1年將有2名管理人員離職。20×8年度,乙公司有3名管理人員離職,實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末,甲公司預(yù)計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年

6、度平均凈利潤增長率將達到10%,未來1年將有4名管理人員離職。20×9年10月20日,甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃,同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前,乙公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下:20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。要求:(1根據(jù)資料(1,判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì),并說明判斷依據(jù)。(

7、2根據(jù)資料(1,計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本,以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。(3根據(jù)資料(1,計算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額。(4根據(jù)資料(2,分別方案1和方案2,簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理,并說明理由。(5根據(jù)資料(3,計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務(wù)報表的影響,并簡述相應(yīng)的會計處理。(6根據(jù)資料(3,計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響,并簡述相應(yīng)的會計處理?！敬鸢浮?1

8、根據(jù)資料(1,判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì),并說明判斷依據(jù)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì),屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。因為甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán),形成企業(yè)合并后,自乙公司的少數(shù)股東處取得了少數(shù)股東擁有的對乙公司全部少數(shù)股權(quán)。(2根據(jù)資料(1,計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本,以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=發(fā)行自身普通股2 500×每股市價10.5=2 6250(萬元。乙公司自20×7年1月1日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值50

9、000+實現(xiàn)凈利潤9 500-調(diào)整凈利潤3 000/10×(2+6/12+資本公積增加1 200=59 950(萬元,所以,該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=新取得的長期股權(quán)投資成本26 250 按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額(59 950×40%=2 270(萬元。按照規(guī)定,2270萬元應(yīng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積。(3根據(jù)資料(1,計算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額=企業(yè)合并成本30 5

10、00-取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額50 000×60%=500(萬元。(4簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理,并說明理由方案一:乙公司個別財務(wù)報表:由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬,所以乙公司應(yīng)終止確認該項應(yīng)收賬款,公允價值3 100萬元與賬面價值3 000萬元的差額100萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益。甲公司合并財務(wù)報表:由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司,所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為,應(yīng)當(dāng)?shù)咒N乙公司個別財務(wù)報表中的處理,合并報表中不體現(xiàn)損益。方案二:乙公司個別財務(wù)報表:由于乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款

11、的收益或風(fēng)險,所以乙公司不應(yīng)終止確認該項應(yīng)收賬款,收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價款2800萬元應(yīng)計入其他應(yīng)付款,并按照3年期、3%的年利率確認利息費用。甲公司合并財務(wù)報表:由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團內(nèi)部交易,所以不需要抵銷。(5計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務(wù)報表的影響,并簡述相應(yīng)的會計處理20×7年末合并財務(wù)報表應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-2×1×10×1/2=240(萬元,同時確認管理費用240萬元。相關(guān)會計分錄為:借:管理費用 240貸:應(yīng)付職工薪酬 24020×8年末合并財務(wù)報表應(yīng)保留的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-3-4×1×12×2/3=344(萬元,故應(yīng)確認管理費用104(344-240萬元。相關(guān)會計分錄為:借:管理費用 104貸:應(yīng)付職工薪酬 104(6計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響,并簡述相應(yīng)的會計處理20×9年10月20日因為股權(quán)激勵計劃取消合并報表應(yīng)保留的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-3-1×1×11×3/3=506(萬元,故應(yīng)確認管理費用162(506-