第七章、固定資產(chǎn)2010-5ppt課件

1、第七章、固定資產(chǎn)第七章、固定資產(chǎn)第一節(jié)、概述第一節(jié)、概述 P153一、確認一、確認 二、分類二、分類 第二節(jié)、固定資產(chǎn)取得第二節(jié)、固定資產(chǎn)取得 p155一、有關(guān)會計科目設(shè)置一、有關(guān)會計科目設(shè)置 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” “累計折舊累計折舊” “在建工程在建工程” 借借 在建工程在建工程 貸貸余額：余額：在建工程實際支出在建工程實際支出工程完工后轉(zhuǎn)出實際工程完工后轉(zhuǎn)出實際支出支出余額：未完工實際支出余額：未完工實際支出二、核算二、核算（1購入不需安裝購入不需安裝 P155 “按購入款項，及達到可使用狀態(tài)前支出，作為按購入款項，及達到可使用狀態(tài)前支出，作為入帳價值入帳價值” 例題例題1：某廠購入不需安

2、裝設(shè)備，發(fā)票價款：某廠購入不需安裝設(shè)備，發(fā)票價款60000元，元，增值稅增值稅10200元，支付運輸費等元，支付運輸費等800元，款項以存款元，款項以存款支付。支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 71000 貸：銀行存款貸：銀行存款 71000入帳價值：入帳價值： 60000+10200+800 =71000元元教材做法：教材做法：“企業(yè)購進固定資產(chǎn)進項稅額不得從銷項稅企業(yè)購進固定資產(chǎn)進項稅額不得從銷項稅額中抵扣額中抵扣” 最新會計制度規(guī)定：例最新會計制度規(guī)定：例1做法與材料采購相同；做法與材料采購相同；（2購入需安裝購入需安裝 P155156 “取得成本取得成本+安裝成本，為入帳價值安裝成本，為

3、入帳價值” 思路：思路：A、購入：借：在建工程、購入：借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等B、支付安裝等費：、支付安裝等費： 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等C、安裝完結(jié)轉(zhuǎn)：、安裝完結(jié)轉(zhuǎn)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程例題例題2：某廠用存款購入需安裝設(shè)備，發(fā)票價款：某廠用存款購入需安裝設(shè)備，發(fā)票價款140000元，增值稅元，增值稅23800元；支付安裝費元；支付安裝費4000元。元。A、購入轉(zhuǎn)入安裝：、購入轉(zhuǎn)入安裝：借：在建工程借：在建工程 163800 貸：銀行存款貸：銀行存款 163800B、支付安裝費：、支付安裝費：借：在建工程借：在建工

4、程 4000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4000C、安裝完結(jié)轉(zhuǎn)：、安裝完結(jié)轉(zhuǎn)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 167800 貸：在建工程貸：在建工程 167800（3自建營）（重點）自建營）（重點） “可用前全部支出，為入帳價值可用前全部支出，為入帳價值”思路：思路：A、購入物質(zhì)：、購入物質(zhì)： 借：工程物質(zhì)借：工程物質(zhì) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等B、領(lǐng)用物質(zhì)：、領(lǐng)用物質(zhì)： 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 C、領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)商品：如同銷售、領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)商品：如同銷售 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費銷項稅銷項稅 D、發(fā)生其他費用：、發(fā)生其他費

5、用： 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付工資等應(yīng)付工資等E、完工后：按實際發(fā)生支出接結(jié)轉(zhuǎn)：、完工后：按實際發(fā)生支出接結(jié)轉(zhuǎn)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程例題例題3：公司自建車間，購入工程物質(zhì)：公司自建車間，購入工程物質(zhì)55600元，支付元，支付增值稅增值稅9452元，用于工程建設(shè)；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)鋼板，元，用于工程建設(shè)；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)鋼板，實際成本實際成本8600元，稅務(wù)部門確定計稅價格元，稅務(wù)部門確定計稅價格14000元，元，增值稅率增值稅率17%；工程人員應(yīng)計工資；工程人員應(yīng)計工資20000元，支付其元，支付其他費用他費用3300元；工程完工達到可

6、使用狀態(tài)。元；工程完工達到可使用狀態(tài)。 請思考，如何核算呢？請思考，如何核算呢？（1購入物資：購入物資：借：工程物資借：工程物資 65052 貸：銀行存款貸：銀行存款 65052（2領(lǐng)用物資：領(lǐng)用物資：借：在建工程借：在建工程 65052 貸：工程物資貸：工程物資 65052（3領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)鋼板視同產(chǎn)品銷售）：領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)鋼板視同產(chǎn)品銷售）：借：在建工程借：在建工程 10980 貸：庫存商品貸：庫存商品 8600實際成本）實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費銷項稅銷項稅 2380 （1400017%）（4計提工程人員工資：計提工程人員工資：借：在建工程借：在建工程 20000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付

7、工資 20000（5支付工程其他費用：支付工程其他費用：借：在建工程借：在建工程 3300 貸：銀行存款貸：銀行存款 3300（6完工：完工：65052+10980+20000+3300=99332元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 99332 貸：在建工程貸：在建工程 99332第三節(jié)第三節(jié) 折舊折舊一、概述一、概述1、折舊范圍、折舊范圍 P158 “除已提足折舊、土地外，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計除已提足折舊、土地外，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。提折舊。”2、“提足折舊提足折舊”、“折余價值折余價值(凈值）凈值）” P158 “按固定資產(chǎn)月初余額提取折舊；當(dāng)月增加固按固定資產(chǎn)月初余額提取折舊；當(dāng)月增加固定

8、資產(chǎn)，當(dāng)月不計折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)定資產(chǎn)，當(dāng)月不計折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計提折舊；提足折舊后，不再提取折舊；提前報廢提折舊；提足折舊后，不再提取折舊；提前報廢固定資產(chǎn)，不再補提折舊。固定資產(chǎn)，不再補提折舊?！?請同學(xué)細閱為盼！請同學(xué)細閱為盼！二、折舊方法二、折舊方法 P159（一平均年限法（一平均年限法 年折舊率年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值X月折舊率月折舊率例題例題1：某廠房，原價：某

9、廠房，原價650000元，預(yù)計可使用元，預(yù)計可使用30年，年，預(yù)計報廢時凈殘值率預(yù)計報廢時凈殘值率3%。 試計算折舊率和月折舊額。試計算折舊率和月折舊額。那么：年折舊率那么：年折舊率=（1-3%）303.23% 月折舊率月折舊率= 3.23% 120.27% 月折舊額月折舊額=650000 0.27%1755元元（二雙倍余額遞減法（二雙倍余額遞減法 （重點）（重點） P159 A、（先不考慮殘值；、（先不考慮殘值； B、在使用年限到期前兩年，將帳面凈值扣除殘、在使用年限到期前兩年，將帳面凈值扣除殘值后余額平均攤銷值后余額平均攤銷(計提計提)； 年折舊率年折舊率=2預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限100

10、% 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12 月折舊額月折舊額=月初帳面凈值月初帳面凈值X月折舊率月折舊率例題例題2：某機器原值：某機器原值20000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用4年，預(yù)計凈年，預(yù)計凈殘值殘值400元；元； 按雙倍余額遞減法計算每年折舊額；按雙倍余額遞減法計算每年折舊額；年折舊率年折舊率=24100%=50%第一年折舊額第一年折舊額=2000050%=10000元元第二年折舊額第二年折舊額=（20000-10000）50%=5000元元第三、四年折舊額第三、四年折舊額=（5000-400）2=2300元元 （20000-1000-5000=5000元）元）（三年數(shù)總和法（三年數(shù)總和法

11、 P160 將原價減凈殘值后余額，乘以一個逐年遞減將原價減凈殘值后余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)，計算年折舊額的分數(shù)，計算年折舊額 分子分子 尚可使用年限尚可使用年限 分母分母 使用年限逐年數(shù)字總和使用年限逐年數(shù)字總和 年折舊率年折舊率=尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年數(shù)總和預(yù)計使用年數(shù)總和 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12 月折舊額月折舊額=（原價（原價-凈殘值）凈殘值）月折舊率月折舊率例題例題3：某廠房原價：某廠房原價100000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈年，預(yù)計凈殘值殘值4000元。（試用年數(shù)總和法計算各年折舊率與元。（試用年數(shù)總和法計算各年折舊率與折舊額）。折舊額）。年

12、份年份尚可使用年限尚可使用年限原價原價- -凈殘值凈殘值年折舊年折舊率率年折舊年折舊額額累計折舊累計折舊1 15 5100000-100000-400040005/155/15320003200032000320002 24 4100000-100000-400040004/154/15256002560057600576003 33 3100000-100000-400040003/153/15192001920076800768004 42 2100000-100000-400040002/152/15128001280089600896005 51 1100000-100000-4000

13、40001/151/15640064009600096000三、三、“折舊帳務(wù)處理折舊帳務(wù)處理 P161162 “固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊并根據(jù)用途分別計入相固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊并根據(jù)用途分別計入相關(guān)成本或當(dāng)期費用。關(guān)成本或當(dāng)期費用?！?生產(chǎn)車間折舊生產(chǎn)車間折舊 “制造費用制造費用” 銷售部門折舊銷售部門折舊 “銷售費用銷售費用” 未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊 “管理費用管理費用”例題例題4：8月某車間廠房折舊月某車間廠房折舊48000元，設(shè)備折舊元，設(shè)備折舊55000元；管理部門房屋折舊元；管理部門房屋折舊66000元，運輸工具折舊元，運輸工具折舊36300元；銷售部

14、門房屋折舊元；銷售部門房屋折舊37000元，運輸工具折元，運輸工具折舊舊28800元；本月新購設(shè)備一臺，價值元；本月新購設(shè)備一臺，價值814000元，元，預(yù)計使用預(yù)計使用12年，采用直線法計提折舊。年，采用直線法計提折舊。借：制造費用借：制造費用車間車間 103000 管理費用管理費用 102300 銷售費用銷售費用 65800 貸：累計折舊貸：累計折舊 271100 第四節(jié)、固定資產(chǎn)減值第四節(jié)、固定資產(chǎn)減值 P164一、經(jīng)濟含義一、經(jīng)濟含義 可收回金額低于其帳面價值可收回金額低于其帳面價值 “減值減值” 必然性必然性 “有形、無形損耗有形、無形損耗”可回收金額：可回收金額： 銷售凈價與預(yù)期持

15、續(xù)使用至壽命結(jié)束時凈流銷售凈價與預(yù)期持續(xù)使用至壽命結(jié)束時凈流入量現(xiàn)值，二者之間較高者入量現(xiàn)值，二者之間較高者銷售凈價：銷售凈價： 銷價減去稅、費后余額銷價減去稅、費后余額二、二、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”借借 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸貸 余額：余額：計提減值準(zhǔn)備；計提減值準(zhǔn)備；減值準(zhǔn)備沖減減值準(zhǔn)備沖減余額：已提減值準(zhǔn)備余額：已提減值準(zhǔn)備 案例案例 日，公司某設(shè)備銷售凈價日，公司某設(shè)備銷售凈價1200000元；尚元；尚可使用可使用5年，預(yù)計未來年，預(yù)計未來5年持續(xù)使用至壽命結(jié)年持續(xù)使用至壽命結(jié)束時產(chǎn)生現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值束時產(chǎn)生現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值1346271元。假設(shè)元。假設(shè)日該

16、設(shè)備帳面價值日該設(shè)備帳面價值1500000元。元。分析：未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值分析：未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值1346271元元 銷售銷售凈價凈價1200000元，確定元，確定“可回收金額可回收金額1346271元；元； 該設(shè)備該設(shè)備“帳面價值帳面價值1500000元，發(fā)生減值元，發(fā)生減值為：為： （1500000-1346271）=153279元元 那么：那么： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提固定資產(chǎn)減計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備 153279 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 153279第六節(jié)、固定資產(chǎn)處置第六節(jié)、固定資產(chǎn)處置一、內(nèi)容一、內(nèi)容 P164 出賣、轉(zhuǎn)讓、報廢出賣、轉(zhuǎn)讓、報廢

17、、磨損、（凈損失等、磨損、（凈損失等借借 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸貸清理處置固定資產(chǎn)清理處置固定資產(chǎn)凈值；凈值；發(fā)生清理費、營業(yè)稅；發(fā)生清理費、營業(yè)稅；收回出售價款、殘料價值、變價收入；收回出售價款、殘料價值、變價收入；應(yīng)由保險公司或過失人賠償損失；應(yīng)由保險公司或過失人賠償損失；凈收益從借方結(jié)轉(zhuǎn)對凈收益從借方結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)賬戶：貸：營業(yè)外收應(yīng)賬戶：貸：營業(yè)外收入）入）凈損失從貸方結(jié)轉(zhuǎn)對凈損失從貸方結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)賬戶：借：營業(yè)外支應(yīng)賬戶：借：營業(yè)外支出）出）（1轉(zhuǎn)入清理處置）：轉(zhuǎn)入清理處置）： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 貸貸 ：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)（2清理費用：清理費用： 借：固

18、定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款（3營業(yè)稅：營業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅（4出售收入等：出售收入等： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理（5保險等賠償：保險等賠償： 借：其他應(yīng)收款等借：其他應(yīng)收款等 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理（6凈損益：凈損益： “固定資產(chǎn)清理貸方合計數(shù)固定資產(chǎn)清理貸方合計數(shù)-借方合計數(shù)借方合計數(shù) 0，凈收益；，凈收益； 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 0，凈收益；假，凈收益；假設(shè)設(shè)0，凈損失。），凈損失。）（2000-5000-350

19、=-3350）例例2：某企業(yè)因水災(zāi)損毀倉庫，原價：某企業(yè)因水災(zāi)損毀倉庫，原價400000元，元，已提折舊已提折舊100000元。其殘值元。其殘值5000元，殘料已元，殘料已入庫。發(fā)生清理費用入庫。發(fā)生清理費用2000元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司賠償損失經(jīng)保險公司賠償損失150000元，未收到賠款。元，未收到賠款。（1轉(zhuǎn)入清理：轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 300000 累計折舊累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 400000（2殘料入庫：殘料入庫：借：原材料借：原材料 5000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5000（3清理費用：清理費用：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2000（4保險理賠：保險理賠：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款保險公司保險公司 150000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 150000（5凈損失：凈損失：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出凈損失凈損失 147000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理