國(guó)際稅收概述

1、稅收篇稅收篇第十三章第十三章 國(guó)際稅收國(guó)際稅收v學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)重點(diǎn)v 稅收管轄權(quán)問題，國(guó)際雙重征稅問題，國(guó)際避稅收管轄權(quán)問題，國(guó)際雙重征稅問題，國(guó)際避稅問題。稅問題。v學(xué)習(xí)難點(diǎn)學(xué)習(xí)難點(diǎn)v 國(guó)際雙重征稅的解決方法。特別是抵免法的原國(guó)際雙重征稅的解決方法。特別是抵免法的原理以及應(yīng)用。理以及應(yīng)用。第十三章第十三章 國(guó)際稅收國(guó)際稅收第五節(jié)第五節(jié) 國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際避稅與反避稅第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收概述國(guó)際稅收概述第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收概述

2、國(guó)際稅收概述v一、國(guó)際稅收一、國(guó)際稅收v國(guó)際稅收，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地國(guó)際稅收，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家與分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家與地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收概述國(guó)際稅收概述v國(guó)際稅收與國(guó)家稅收既有聯(lián)系又有區(qū)別。國(guó)際稅收與國(guó)家稅收既有聯(lián)系又有區(qū)別。v首先，國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在。首先，國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在。v其次，國(guó)際稅收與國(guó)家稅收反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，其次，國(guó)際稅收與

3、國(guó)家稅收反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，利益協(xié)調(diào)方式也不同。利益協(xié)調(diào)方式也不同。第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收概述國(guó)際稅收概述v二、稅收管轄權(quán)與國(guó)際稅收協(xié)定的產(chǎn)生二、稅收管轄權(quán)與國(guó)際稅收協(xié)定的產(chǎn)生v（一）稅收管轄權(quán)的含義及分類（一）稅收管轄權(quán)的含義及分類v稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。以及征多少稅等方面。 v通常按照國(guó)際公認(rèn)的順序，稅收管轄權(quán)劃分原則通常按照國(guó)際公認(rèn)的順序，稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。有屬地原則和屬人原則兩種。第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)

4、際稅收概述國(guó)際稅收概述v屬地原則是以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所屬地原則是以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱為屬地主義或?qū)俚刂髁x原則。種原則，也稱為屬地主義或?qū)俚刂髁x原則。v屬人原則是以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定屬人原則是以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱屬人國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱屬人主義或?qū)偃酥髁x原則。主義或?qū)偃酥髁x原則。第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收概述國(guó)際稅收概述v目前世界上的稅收管轄權(quán)大致可以分為三類：居目前世界上的稅收管轄權(quán)大致可以分為三類：

5、居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)，其中居民民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)，其中居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)遵循的是屬人原則，而地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán)遵循的是屬人原則，而地域管轄權(quán)遵循的是屬地原則。管轄權(quán)遵循的是屬地原則。第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收概述國(guó)際稅收概述v地域管轄權(quán)又稱收入來源地管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)地域管轄權(quán)又稱收入來源地管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)和來源家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)和來源于或被認(rèn)為是來源于其境內(nèi)的全部所得行使的征于或被認(rèn)為是來源于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。稅權(quán)力。 v 居民管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家對(duì)凡是屬于本國(guó)的居居民管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家對(duì)

6、凡是屬于本國(guó)的居民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。力。 v公民管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家依據(jù)納稅人的國(guó)籍行公民管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家依據(jù)納稅人的國(guó)籍行使稅收管轄權(quán)，對(duì)凡是屬于本國(guó)的公民取得的來使稅收管轄權(quán)，對(duì)凡是屬于本國(guó)的公民取得的來自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。 第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收概述國(guó)際稅收概述v（二）國(guó)際稅收協(xié)定的產(chǎn)生（二）國(guó)際稅收協(xié)定的產(chǎn)生v關(guān)于居民和地域的判斷標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際稅收協(xié)定有明關(guān)于居民和地域的判斷標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際稅收協(xié)定有明確的要求。判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有確的要求。判定自然人居民身份

7、的標(biāo)準(zhǔn)主要有va.住所標(biāo)準(zhǔn)。住所標(biāo)準(zhǔn)。 vb.居所標(biāo)準(zhǔn)。居所標(biāo)準(zhǔn)。 vc.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。 v法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)包括：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（又法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)包括：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)）、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所稱法律標(biāo)準(zhǔn)）、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。在地標(biāo)準(zhǔn)、選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。 目前在各國(guó)最常用目前在各國(guó)最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）以及管理和控制地的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)。 第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收概述國(guó)際稅收概述v三、國(guó)際稅收協(xié)定概念、分類及其與國(guó)內(nèi)稅法的三、國(guó)際稅收協(xié)定概念、分類及其與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系關(guān)系v 國(guó)際稅

8、收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為國(guó)際稅收條約。國(guó)際稅收條約。第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收概述國(guó)際稅收概述v國(guó)際稅收協(xié)定就處理的稅種不同來劃分，可分為國(guó)際稅收協(xié)定就處理的稅種不同來劃分，可分為所得稅的國(guó)際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅的國(guó)際所得稅的國(guó)際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅的國(guó)際稅收協(xié)定；稅收協(xié)定；v就所涉及的締約國(guó)

9、數(shù)量來劃分，可分為雙邊國(guó)際就所涉及的締約國(guó)數(shù)量來劃分，可分為雙邊國(guó)際稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)定；稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)定；v就處理問題的廣度為標(biāo)準(zhǔn)，可分為綜合性的國(guó)際就處理問題的廣度為標(biāo)準(zhǔn)，可分為綜合性的國(guó)際稅收協(xié)定和單項(xiàng)的國(guó)際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定和單項(xiàng)的國(guó)際稅收協(xié)定。第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際稅收概述國(guó)際稅收概述v國(guó)際稅收協(xié)定是以國(guó)內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。國(guó)際稅收協(xié)定是以國(guó)內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。v在國(guó)際稅收協(xié)定與其他國(guó)內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，在國(guó)際稅收協(xié)定與其他國(guó)內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，第一種模式是國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法，第一種模式是國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法，v第二種模式是國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法具有同等第二種模式是國(guó)際稅收協(xié)定

10、與國(guó)內(nèi)稅法具有同等的法律效力，當(dāng)出現(xiàn)沖突時(shí)按照的法律效力，當(dāng)出現(xiàn)沖突時(shí)按照“新法優(yōu)于舊法新法優(yōu)于舊法”和和“特別法優(yōu)于普通法特別法優(yōu)于普通法”等處理法律沖突的一般等處理法律沖突的一般性原則來協(xié)調(diào)。性原則來協(xié)調(diào)。第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響v一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念v國(guó)際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在國(guó)際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收。課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收。 v法律性國(guó)際重復(fù)征稅法律性國(guó)際重復(fù)征稅v經(jīng)濟(jì)性國(guó)際

11、重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅v稅制性國(guó)際重復(fù)征稅稅制性國(guó)際重復(fù)征稅第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響v二、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生二、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生v （一）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的條件和原因（一）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的條件和原因v 納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的前提條件。普遍化是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的前提條件。v各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國(guó)際重復(fù)征稅的各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因。根本原因。第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響v（二）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式（

12、二）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式v 依據(jù)稅收管轄權(quán)相互重疊的形式，國(guó)際重復(fù)征依據(jù)稅收管轄權(quán)相互重疊的形式，國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生也主要有下述幾種情形：稅的產(chǎn)生也主要有下述幾種情形：v 1居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)重疊下的居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)重疊下的國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅v 2居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)重疊下的國(guó)際重復(fù)征稅重疊下的國(guó)際重復(fù)征稅v 3地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊下的國(guó)際重復(fù)地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊下的國(guó)際重復(fù)征稅征稅第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響v 三、國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響三、國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)

13、濟(jì)影響v1. 加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)v2. 違背了稅收公平原則違背了稅收公平原則v3. 阻礙了國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展阻礙了國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展v 4. 影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v一、免稅法一、免稅法v免稅法也稱為豁免法，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民免稅法也稱為豁免法，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于非居住國(guó)的所得額，在一定條件下放棄行來源于非居住國(guó)的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于征稅。使居民管轄權(quán)，免于征稅。 v經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本都將免

14、稅法都將免稅法列為避免國(guó)際重復(fù)征稅的推薦方法之一。列為避免國(guó)際重復(fù)征稅的推薦方法之一。第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v 免稅法主要有以下兩種具體做法：免稅法主要有以下兩種具體做法：v一是全額免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)其居民來自國(guó)一是全額免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)其居民來自國(guó)外的所得全部免予征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得外的所得全部免予征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，而且在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得所適用的征稅，而且在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得所適用的稅率時(shí)，不考慮其居民已被免予征稅的國(guó)外所得。稅率時(shí)，不考慮其居民已被免予征稅的國(guó)外所得。v二是累進(jìn)免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)其居民來自

15、國(guó)二是累進(jìn)免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)其居民來自國(guó)外的所得不征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，外的所得不征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，但在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅所適用的稅率但在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅所適用的稅率時(shí)，有權(quán)將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得時(shí)，有權(quán)將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并加以綜合考慮。匯總一并加以綜合考慮。 第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v例甲國(guó)例甲國(guó)A公司在某一納稅年度內(nèi)，國(guó)內(nèi)、國(guó)外總公司在某一納稅年度內(nèi)，國(guó)內(nèi)、國(guó)外總所得所得100萬元，其中來自國(guó)內(nèi)的所得萬元，其中來自國(guó)內(nèi)的所得70萬元，來萬元，來自國(guó)外分公司的所得自國(guó)外分

16、公司的所得30萬元。萬元。v居住國(guó)甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。居住國(guó)甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。v年所得年所得60萬元以下，稅率為萬元以下，稅率為30%；v61萬萬80萬元，稅率為萬元，稅率為35%；v81萬萬100萬元，稅率為萬元，稅率為40%。v國(guó)外分公司所在國(guó)實(shí)行國(guó)外分公司所在國(guó)實(shí)行30%比例稅率。如果甲比例稅率。如果甲國(guó)實(shí)行全額免稅法，計(jì)算甲國(guó)國(guó)實(shí)行全額免稅法，計(jì)算甲國(guó)A公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅額。額。第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v（1）甲國(guó)采用全額免稅法時(shí)，對(duì)）甲國(guó)采用全額免稅法時(shí)，對(duì)A公司在國(guó)外分公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國(guó)內(nèi)公

17、司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國(guó)內(nèi)所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：v 6030% +1035%=21.5（萬元）（萬元）v （2）國(guó)外分公司已納稅額為：）國(guó)外分公司已納稅額為：v 3030% =9（萬元）（萬元） v （3）甲國(guó)）甲國(guó)A公司納稅總額為：公司納稅總額為：v 21.5 +9 =30.5（萬元）（萬元）第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v在上例中，如果甲國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法時(shí)，計(jì)算甲在上例中，如果甲國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法時(shí)，計(jì)算甲國(guó)國(guó)A公司應(yīng)納所得稅額。公司應(yīng)納所得稅額。v 第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主

18、要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v（1）甲國(guó)采用累進(jìn)免稅法時(shí)，對(duì)）甲國(guó)采用累進(jìn)免稅法時(shí)，對(duì)A公司在國(guó)外分公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對(duì)其國(guó)公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國(guó)內(nèi)所得適用的稅率。所得匯總考慮，以確定其國(guó)內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：應(yīng)征所得稅額為：v 6030%+（80 60）35%+（100 80）40%70/100 =23.1（萬元）（萬元）v （2）國(guó)外分公司已納稅額為：）國(guó)外分公司已納稅額為：v 3030% =9（萬元）（萬元） v （

19、3）甲國(guó)）甲國(guó)A公司納稅總額為：公司納稅總額為：v 23.1+9 =32.1（萬元）（萬元）第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v二、抵免法二、抵免法v 抵免法，是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)抵免法，是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其國(guó)內(nèi)、國(guó)外的全部所得征稅時(shí)，允許納稅人將其國(guó)內(nèi)、國(guó)外的全部所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅其在國(guó)外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中抵扣。抵免法的計(jì)算公式如下：額中抵扣。抵免法的計(jì)算公式如下：v 居住國(guó)應(yīng)征所得稅額居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所得得居住國(guó)稅率居住國(guó)稅

20、率-允許抵免的已繳來源國(guó)稅額允許抵免的已繳來源國(guó)稅額第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v（一）直接抵免（一）直接抵免v 直接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納直接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。 v其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為：v 居住國(guó)應(yīng)征所得稅額居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所得得居住國(guó)稅率居住國(guó)稅率-允許抵免的已繳來源國(guó)稅額允許抵免的已繳來源國(guó)稅額v 第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v 1全額抵免全額抵免v全額抵免，是指居住

21、國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，全額抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來源國(guó)繳納的所得稅，在允許納稅人將其在收入來源國(guó)繳納的所得稅，在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅款中，全部給予抵免。其計(jì)算應(yīng)向本國(guó)繳納的稅款中，全部給予抵免。其計(jì)算公式為：公式為：v居住國(guó)應(yīng)征所得稅額居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所得居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所得居住國(guó)稅率居住國(guó)稅率-已繳來源國(guó)全部所得稅額已繳來源國(guó)全部所得稅額v 第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v例例. A國(guó)一居民總公司在國(guó)一居民總公司在B國(guó)設(shè)有一個(gè)分公司，某國(guó)設(shè)有一個(gè)分公司，某一納稅年度，總公司在本國(guó)取得所得一納稅年

22、度，總公司在本國(guó)取得所得20萬元，設(shè)萬元，設(shè)在在B國(guó)的分公司獲得國(guó)的分公司獲得10萬元。分公司按萬元。分公司按40%的的稅率向稅率向B國(guó)繳納所得稅國(guó)繳納所得稅4萬元。萬元。A國(guó)所得稅稅率為國(guó)所得稅稅率為30%。計(jì)算。計(jì)算A國(guó)應(yīng)對(duì)總公司征收的所得稅額。國(guó)應(yīng)對(duì)總公司征收的所得稅額。vA國(guó)應(yīng)征所得稅額國(guó)應(yīng)征所得稅額=（20+10）30% - 4 =5（萬元）（萬元）第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v 2限額抵免限額抵免v 限額抵免又稱為普通抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)限額抵免又稱為普通抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外直接繳納的所得稅款給予抵免跨國(guó)納稅人在國(guó)外直接繳納

23、的所得稅款給予抵免時(shí)，不能超過最高抵免限額，這個(gè)最高的抵免限時(shí)，不能超過最高抵免限額，這個(gè)最高的抵免限額是國(guó)外所得額按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。其額是國(guó)外所得額按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：v 居住國(guó)應(yīng)征所得稅額居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所得得居住國(guó)稅率居住國(guó)稅率-允許抵免的已繳來源國(guó)稅額允許抵免的已繳來源國(guó)稅額第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v在抵免限額小于納稅人已繳收入來源國(guó)所得稅稅在抵免限額小于納稅人已繳收入來源國(guó)所得稅稅額時(shí)，以抵免限額為額時(shí)，以抵免限額為“允許抵免額允許抵免額”；v在抵免限額大于納稅

24、人已繳收入來源國(guó)所得稅稅在抵免限額大于納稅人已繳收入來源國(guó)所得稅稅額時(shí)，以納稅人已繳收入來源國(guó)所得稅額為額時(shí)，以納稅人已繳收入來源國(guó)所得稅額為“允允許抵免額許抵免額”；v在抵免限額等于納稅人已繳收入來源國(guó)所得稅稅在抵免限額等于納稅人已繳收入來源國(guó)所得稅稅額時(shí)，將納稅人已繳收入來源國(guó)所得稅稅額作為額時(shí)，將納稅人已繳收入來源國(guó)所得稅稅額作為“允許抵免額允許抵免額”。 第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v（二）間接抵免（二）間接抵免 v間接抵免是對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納間接抵免是對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)。的稅款，允許

25、部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)。 v 1一層間接抵免一層間接抵免v一層間接抵免適用于母公司與子公司之間的外國(guó)一層間接抵免適用于母公司與子公司之間的外國(guó)稅收抵免。稅收抵免。 第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v 第一步：計(jì)算母公司間接繳納的子公司所在國(guó)的稅款。第一步：計(jì)算母公司間接繳納的子公司所在國(guó)的稅款。v 母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅=外國(guó)子公司所得稅外國(guó)子公司所得稅母公司分得的毛股息母公司分得的毛股息/外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所得所得v 母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅如果沒有超過本國(guó)的抵免母公司承擔(dān)的外國(guó)子

26、公司所得稅如果沒有超過本國(guó)的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。v 第二步：計(jì)算母公司來自國(guó)外子公司的所得額。第二步：計(jì)算母公司來自國(guó)外子公司的所得額。 v 母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司分得的毛母公司分得的毛股息股息+母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅=母公司所獲毛股母公司所獲毛股息息+外國(guó)子公司所得稅外國(guó)子公司所得稅母公司分得的毛股息母公司分得的毛股息/ 外國(guó)子公外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所得司繳納公司所得稅后的所得 第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v

27、也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算：也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算：v 母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司所母公司所獲毛股息獲毛股息/（1- 子公司所在國(guó)適用稅率）子公司所在國(guó)適用稅率） 第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v例例. A國(guó)母公司在國(guó)母公司在B國(guó)設(shè)立一子公司，子公司所得國(guó)設(shè)立一子公司，子公司所得為為2 000萬元，萬元，B國(guó)公司所得稅率為國(guó)公司所得稅率為30%，A國(guó)國(guó)為為35%，子公司繳納，子公司繳納B國(guó)所得稅國(guó)所得稅600萬元（萬元（2 00030%），并從其稅后利潤(rùn)），并從其稅后利潤(rùn)1 400萬元中萬元中分給分給A國(guó)母公司股

28、息國(guó)母公司股息200萬元。萬元。v計(jì)算計(jì)算A國(guó)母公司應(yīng)納所得稅額。國(guó)母公司應(yīng)納所得稅額。第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v （1）母公司來自子公司的所得為）母公司來自子公司的所得為v 200 +600200(2 000 - 600)=285.7143（萬元）（萬元）v （2）母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為）母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為v 600200（2 000 - 600)=85.7142（萬元）（萬元）v （3）間接抵免限額）間接抵免限額v 285.714335% =100（萬元）（萬元）v （4）可抵免稅額）可抵免稅額v 由于母公司已承擔(dān)國(guó)外稅額由于母公司

29、已承擔(dān)國(guó)外稅額85. 7142萬元，不足抵免萬元，不足抵免限額，故可按國(guó)外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額限額，故可按國(guó)外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額85.7142萬元。萬元。v （5）母公司應(yīng)繳）母公司應(yīng)繳A國(guó)所得稅國(guó)所得稅v 100 - 85.7142 =14.2858（萬元）（萬元）第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v 2多層間接抵免法多層間接抵免法v如果母公司有通過子公司來自其外國(guó)孫公司，以如果母公司有通過子公司來自其外國(guó)孫公司，以及外國(guó)孫公司下屬的外國(guó)重孫公司、曾孫公司等及外國(guó)孫公司下屬的外國(guó)重孫公司、曾孫公司等多層外國(guó)附屬公司的股息所應(yīng)承擔(dān)的外國(guó)政府

30、所多層外國(guó)附屬公司的股息所應(yīng)承擔(dān)的外國(guó)政府所得稅，為解決子公司以下各層得稅，為解決子公司以下各層“母子公司母子公司”的重的重復(fù)征稅問題，就需要多層間接抵免方法。復(fù)征稅問題，就需要多層間接抵免方法。 第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法v稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱稅收饒讓，它是指一國(guó)政府對(duì)稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱稅收饒讓，它是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。v稅收饒讓的具體做法有兩種：一是對(duì)

31、所得來源國(guó)稅收饒讓的具體做法有兩種：一是對(duì)所得來源國(guó)給予本國(guó)納稅人的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠，按給予本國(guó)納稅人的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠，按假如沒有這些優(yōu)惠措施時(shí)來源國(guó)應(yīng)征的稅款給予假如沒有這些優(yōu)惠措施時(shí)來源國(guó)應(yīng)征的稅款給予稅收抵免；二是按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率實(shí)行定率稅收抵免；二是按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率實(shí)行定率抵免。抵免。 v稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間進(jìn)行。稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間進(jìn)行。第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際避稅與反避稅v一、國(guó)際避稅一、國(guó)際避稅v （一）國(guó)際避稅概念（一）國(guó)際避稅概念 v 國(guó)際避稅，是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家國(guó)際避稅，是指納稅人利用兩個(gè)或兩

32、個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。 第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際避稅與反避稅v（二）國(guó)際避稅的主要方法（二）國(guó)際避稅的主要方法v1采取人員流動(dòng)避稅采取人員流動(dòng)避稅v2通過資金或貨物流動(dòng)避稅通過資金或貨物流動(dòng)避稅v3選擇有利的企業(yè)組織形式避稅選擇有利的企業(yè)組織形式避稅v4利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅v5不合理保留利潤(rùn)避稅不合理保留利潤(rùn)避稅v6不正常借款避稅不正常借款避稅v7利用避稅地避稅利用避稅地避稅 v8. 利用稅收優(yōu)惠避稅利用稅收優(yōu)惠避稅 v9. 組建

33、內(nèi)部保險(xiǎn)公司組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際避稅與反避稅v（三）國(guó)際避稅地（三）國(guó)際避稅地v 國(guó)際避稅地也稱為避稅港、避稅樂園、稅務(wù)天國(guó)際避稅地也稱為避稅港、避稅樂園、稅務(wù)天堂、稅收避難所等。堂、稅收避難所等。v一般來說，國(guó)際避稅地是指國(guó)際上輕稅甚至于無一般來說，國(guó)際避稅地是指國(guó)際上輕稅甚至于無稅的場(chǎng)所。稅的場(chǎng)所。 第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際避稅與反避稅v1國(guó)際避稅地的類型國(guó)際避稅地的類型v（1）第一種類型的避稅地，是指沒有所得稅和）第一種類型的避稅地，是指沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)。人們常稱之為一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)。人們常稱之為“純粹純粹的的”、“標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)

34、準(zhǔn)的”避稅地。避稅地。 v（2）第二種類型的避稅地，是指那些雖開征某）第二種類型的避稅地，是指那些雖開征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國(guó)際一般些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平的國(guó)家和地區(qū)。負(fù)擔(dān)水平的國(guó)家和地區(qū)。v （3）第三種類型的避稅地，是指在制定和執(zhí)行）第三種類型的避稅地，是指在制定和執(zhí)行正常稅制的同時(shí)，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的正常稅制的同時(shí)，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國(guó)家或地區(qū)。國(guó)家或地區(qū)。 第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際避稅與反避稅v2國(guó)際避稅地形成的條件國(guó)際避稅地形成的條件v國(guó)際避稅地之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有巨大的吸引國(guó)際避稅地之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有巨大的

35、吸引力，除了無稅（所得稅等直接稅）或低稅以外，力，除了無稅（所得稅等直接稅）或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通信和交銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通信和交通便利等等。通便利等等。第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際避稅與反避稅v二、國(guó)際反避稅的措施二、國(guó)際反避稅的措施v（一）國(guó)際反避稅的一般方法（一）國(guó)際反避稅的一般方法v1在稅法中制定反避稅條款在稅法中制定反避稅條款v2以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任v3加強(qiáng)稅收征管工作加強(qiáng)稅收征管工作 v4開展國(guó)際反避

36、稅合作開展國(guó)際反避稅合作 第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際避稅與反避稅v（二）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法（二）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法v 1轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的適用范圍轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的適用范圍 v2轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的實(shí)施程序轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的實(shí)施程序 v（三）應(yīng)對(duì)避稅地避稅的法規(guī)（三）應(yīng)對(duì)避稅地避稅的法規(guī) v 應(yīng)對(duì)避稅地法規(guī)主要體現(xiàn)在反延期納稅或受控外應(yīng)對(duì)避稅地法規(guī)主要體現(xiàn)在反延期納稅或受控外國(guó)公司法規(guī)（簡(jiǎn)稱國(guó)公司法規(guī)（簡(jiǎn)稱CFC法規(guī)）方面。法規(guī)）方面。 第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際避稅與反避稅v（四）國(guó)際稅收協(xié)定濫用的防范措施（四）國(guó)際稅收協(xié)定濫用的防范措施v 1制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)制定防止稅收

37、協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)v2在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款 v3. 嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際避稅與反避稅v（五）限制資本弱化法規(guī)（五）限制資本弱化法規(guī) v資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國(guó)公司為了減少稅額，采取貸款方式替代是指跨國(guó)公司為了減少稅額，采取貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或融資。募股方式進(jìn)行的投資或融資。 第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅國(guó)際避稅與反避稅v（六）限制避稅性移居（六）限制避稅性移居v1限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施v2限制法人移居的措施限制法人移居的措施v（七）限制利用改變公司組織形式避稅（七）限制利用改變公司組織形式避稅v（八）加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理（八）加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理第五節(jié)第五節(jié) 國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定v國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和解決重復(fù)征稅為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和解決重復(fù)征稅問題，經(jīng)對(duì)等協(xié)商和談判所締結(jié)的一種書面協(xié)議問題，經(jīng)對(duì)等協(xié)商和談判所締結(jié)的一種書面協(xié)議或條約。或條約。 第五節(jié)第五節(jié) 國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)