中小學財務制度綜述

1、中小學校財務（會計）管理制度解讀 序會計工作是學校財務管理的基礎，應將其作為完善中小學校財務管理制度的切入點加以關注。修訂后的中小學校會計制度較之前發(fā)生諸多變化，對學校財務管理起到了支撐作用。 一、會計假設和會計基礎 1、明確規(guī)定中小學校作為會計主體，以校為單位進行會計核算；基建并賬，食堂并賬統(tǒng)一管理。 2、會計基礎為收付實現制（除按企業(yè)管理的非義務教育外）。 二、會計要素與會計科目 1、會計要素資產、負債、凈資產、收入與支出； 2、會計科目：分義務教育和非義務教育階段分設置，并重新設置收入與支出會計科目； 三、將中小學納入公共財政改革范圍：政府收支分類、國庫集中支付、財政撥款結轉與結余、工資

2、和津貼補助； 四、增加了原來未規(guī)范項目：事業(yè)單位固定資產管理； 五、首次將資產、負債按流動性區(qū)分； 六、完善了結轉與結余資金的管理：財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、非財政補助結余（事業(yè)結余與經營結余）。第一部分中小學校財務管理制度概述 一、修訂原則 1、保持原有財務會計制度體系框架，以新的事業(yè)單位會計制度為基礎； 2、體現財政管理改革成果； 3、反映中小學校行業(yè)特征； 4、適當簡化，容易操作。 二、中小學財務管理的任務、原則和管理體制 （一）基本任務 1、合理編制預算 2、依法籌集資金 3、加強會計核算 4、加強資產管理 5、建立健全財務制度 6、對經濟活動進行財務控制與監(jiān)督 7、

3、進行財務分析 （二）中小學校財務管理原則 1、執(zhí)行國家有關法律法規(guī)和財務規(guī)章制度 2、堅持勤儉辦學方針 3、正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系，社會效益與經濟效益的關系，國家、集體和個人的關系 （三）中小學校財務管理體制 1、單獨設置財務機構的中小學校，實行“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一領導”的管理形式； 2、實行“集中記賬，分校核算”的，不改變學校財務管理權，即在一定區(qū)域內，由縣級財政和教育部門確定的會計核算機構統(tǒng)一辦理區(qū)域內中小學校的會計核算，學校設置報賬員，在校長領導下，管理學校的財務活動，統(tǒng)一在會計核算機構報賬。 三、中小學校財務管理制度的執(zhí)行主體：三個層次 1、必須執(zhí)行：各級人民政府和接受國家經

4、常性資助的社會力量舉辦的普通中小學校、中等職業(yè)學校、特殊教育學校、工讀教育學校、成人中學和成人初等學校。 2、參照執(zhí)行：其他社會力量舉辦的上述學校 3、不執(zhí)行：納入企業(yè)財務管理的中小學和獨立核算的中小學校辦企業(yè)。以上內容主要體現在新修訂的中小學校財務管理制度中第一、二和十章。這里主要突出了中小學校的公益性 一、中小學校公益性特征 我國相關文件規(guī)定：義務教育屬于公益一類事業(yè)單位，具有公益性特征；非義務教育屬于公益二類事業(yè)單位。中小學財務管理制度嚴格按公益性目的進行修訂，并將其作為一條主線。 （一）在經費保障方面，制度通過預算的編制、收入的組織、支出的發(fā)生、結轉結余的形成、資產的使用和負債的形成等

5、方面來實現教育教學公益屬性的目標。義務教育經費全面納入預算管理。 （二）在財務管理方面，為強調中小學校的公益屬性，提出一系列嚴格的限定性要求和禁止性條例： 1、學校食堂堅持公益性和非營利性原則； 2、嚴格控制對外投資行為； 3、嚴格控制借入款項行為； 4、不得提供擔保； 5、嚴禁設立小金庫，賬外賬，公款私存。 啟示：說明國家對中小學校經費保障程度在提高；對財務管理在加強，以提高公共資金的使用效率與效益。 附加內容： 在新的中小學校財務管理體制中，除強調會計人員的財務責任外，還特別強調了中小學校長（單位負債人）的法律責任，并實行任期經濟責任審計。 從中小學校財務管理和違法行為的角度出發(fā)，可將分屬

6、于不同崗位的財務會計人員和領導人員的違法行為區(qū)分為： 一、 會計責任：會計人員的違法會計行為主要表現為： 1、不依法設賬及私設賬簿； 2、未按規(guī)定填制、取得原始憑證或取得的原始憑證不符合規(guī)定；或以未經審核的會計憑證為依據登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定； 3、隨意變更會計處理方法； 4、向不同的會計信息使用者提供的財務報告編制依據不一致； 5、未按規(guī)定保管會計資料并使會計檔案滅失毀損； 6、偽造會計憑證、會計賬簿、編制虛假會計報告。二、中小學校長在學校會計及財務管理中違法行為應負有的法律責任 新修訂的中小學校財務管理制度中明確規(guī)定：“中小學校財務管理實行校長負責制。學校的財務活動在校長的

7、領導下，由學校財務部統(tǒng)一管理”。 會計法規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作負責” （一）會計法列舉的校長在會計工作中的違法行為主要有： 1、授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他相關人員偽造會計憑證、會計賬簿、編制虛假會計報告以及隱匿、銷毀應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料； 2、任用的會計人員不符合規(guī)定； 3、未按規(guī)定建立并實施內部會計控制制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有前會計資料及有關情況； 4、單位負責人對依法履行職責、抵制違反會計法行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復等。 （二）中小學校長的會計法律責任如下： 1、

8、對偽造變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假會計報告以及隱匿、銷毀應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料的行為負責；情節(jié)嚴重的構成犯罪的，應追究法律責任，不構成犯罪的，應收縣以上人民政府有關部門給預相應的行政處分直至開除； 2、如果未履行相關規(guī)定而以虛假、冒領等手段騙取財政資產、截留挪用財政資金，違反規(guī)定擴大開支范圍，提高開支標準的，應給予警告或通報批評；對直接負責的校領導及相關人員視情節(jié)輕重，分別給予記過、降級、撤職、開除等處分； 3、如果違規(guī)亂收費的，責令退還所收費用，并對直接責任人給予行政處分直至開除。 三、中小學校長的任期經濟責任審計 （一）經濟責任的一般特征 為加強對各級

9、領導干部任職期進行監(jiān)督，從1999年起，相關部門在相繼發(fā)布了若干文件并規(guī)定了對其在任期內經濟責任進行審計。 領導干部的經濟責任分為直接和主管責任兩種。 直接責任包含：1、領導干部本人直接違反國家財經法規(guī)的行為；2、授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規(guī)的行為；3、失職、瀆職行為。 主管責任：領導干部對其所在的部門、單位或地區(qū)的財政收支、財務收支的真實性合法性效益性以及有關經濟業(yè)務活動負有的直接責任以外的責任。 （二）中小學校長經濟責任及經濟審計的內容 1、經濟責任包括： （1）財務責任：主要指任期內無違規(guī)收費、各項收費支出按規(guī)定納入學校單位統(tǒng)一管理；會計核算的合規(guī)、真實、有效。

10、（2）財務管理責任：設置財務崗位職責明確；內部控制嚴格健全；保證各項經濟活動合理合法。 （3）會計責任：P174 （4）財經法紀責任. 2、中小學校長經濟責任審計的內容（6項） 對校長任期內財務收支以及相關經濟活動進行審計，以監(jiān)督、評價其經濟責任履行情況。 一般是在任期滿或任期內調任、轉任、輪崗等之前進行，審計內容具體包括： （1）對所管轄的財經濟活動依法履行管理職責的情況，包括有關法規(guī)制度、內控制度的執(zhí)行情況和健全情況；經費的籌集、管理、使用情況；資產的管理及使用情況。 （2）有無重大決策失誤； （3）在管理職責內作出的業(yè)績； （4）債權債務情況和其他遺留與糾紛問題； （5）遵守財經法紀和財

11、務制度情況； （6）如果校長兼任校辦企業(yè)負責人，審計內容還包括：企業(yè)的財務狀況、債權債丿情況、資產使用情況、對外投資情況、依法納稅情況、利潤分配情況等。 案例討論：P179應如何健全制度以避免此類事件發(fā)生？事前預防與事后審計哪個更性化？第二部分 加強中小學校預算管理 這部分內容主要在制度的第三章，包括預算的概念、內容、管理辦法、編制方法、編制和審批程序、執(zhí)行調整和年度決算。 一、明確預算編制主體 1、以學校為預算編制單位，教學點納入學校統(tǒng)一編制。 2、實行“集中記賬、分校核算”會計核算模式的學校，要在核算中心指導下，以校為單位編制預算。 二、明確了中小學校預算的主要內容 （一）收入預算 以上年

12、度預算執(zhí)行情況為基礎，參考本年度維持學校正常運轉和發(fā)展的基本要求，根據預算年度的收入增加因素和措施進行測算進行編制。 中小學校收入的主要包括財政補助收入、事業(yè)收入、勤工儉學收入及其他收入。 （二）基本支出預算 基本支出指學校為保障正常運轉和完成日常教學任務所必需的支出，包括： 1、人員工資福利； 2、商品和服務支出； 3、對個人和家庭的補助支出等。 學校要在準確核實本單位預算編制所需的各項基礎數據的基礎上編制本單位的基本支出預算。 （三）項目支出預算 指除基本支出預算以外的為實現特定職責和目標的行政事業(yè)性項目支出，包括三項主要內容： 1、資本性（專項公用）支出：列入學校預算的用于購置固定資產、

13、土地和無形資產以及購建基礎設施、大型修繕等支出等。 2、其他項目：為滿足特定目標的項目，如大型會議、培訓、專項業(yè)務等的支出。此項支出需進行論證可行并采用零基預算法進行編制。 3、政府采購項目支出：由學校在填報的政府采購預算表中列明所需采購的品名、數量和金額以及時間，提交政府采購預算建議數。 三、明確了編制流程：兩上兩下。 （一）一上：由教育行政部門根據各中小學上報的預算建議數進行匯總并編報本區(qū)域的預算建議數上報同級財政部門。學校和教育行政主管部門要提供與預算編制相關的基礎數據和相關材料，如涉及基本支出核定的編制人數和實有人數，增人增支的文件，必保項目的文件等。 （二）一下：財政部門根據教育行政

14、部門匯編上報的預算建議數，結合財力可能，統(tǒng)籌安排中小學校義務教育經費，編制財政預算初步草案報同級人民政府審定，批準后下達預算控制數。 （三）二上：教育行政部門上報預算草案 教育行政部門將財政下達的預算控制數分配下達到各中小學校并布置各學校年度預算編制工作。各學校根據“一上”階段編報的預算建議數編制預算草案并上報教育行政部門。教育行政部門進行審核匯總教育部門預算報送同級財政部門。 （四）二下：財政部門批復預算并經由教育行政部門下達到所屬各中小學校執(zhí)行。 四、明確了預算管理的三項內容 1、核定收支； 2、定額或定向補助； 3、超支不補、結轉和結余按規(guī)定使用。 五、明確預算編制的四項原則 量入為出、

15、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點 修訂后的中小學校財務制度關于預算管理突出了兩個加強： 1、加強預算執(zhí)行管理 2、加強預算調整管理第三部分加強中小學校收入管理 一、收入管理的三個要求 1、中小學應將各項收入全部納入學校預算，統(tǒng)一 管理，統(tǒng)一核算：遵收付實現制原則確認。 2、確保收入的合法性與合理性，取之得當，用之合理。各項收費應嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍、收費項目和標準，使用符合國家規(guī)定的票據。 3、按規(guī)定上繳國庫或財政專戶的資金，應按國庫支付的有關規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、挪用及坐收坐支。 中職學校的免學費資金按財政補助收入處理。 二、制度明確了對中小學校收入管理的三個嚴禁： 1、小金庫 2、

16、賬外私存 3、賬外賬 三、對收入管理提出了兩個取消 1、取消了預算外資金收入的概念 2、取消了義務教育階段學雜費收入 四、收入管理的四個改變 1、將財政補助收入來源渠道由“從財政部門取得”改為“從同級財政部門取得”； 從非同級財政部門取得的財政撥款應列入“事業(yè)收入”或“其他收入”； 2、將財政補助收入概念中的原“事業(yè)經費”改為“財政撥款”；按照部門預算改革的要求，實行“一個學校一本預算”，實現了“大收大支、收支統(tǒng)管”； 財政撥款是指中小學校從同級財政部門取得的所有財政撥款，如教育事業(yè)費、教育費附加、地方教育費附加、基本建設投資、社會保障 經費等。 3、非財政補助收入的“上繳財政專戶款”改為“上

17、繳國庫或者財政專戶”（會計科目的改變）； 4、將經營收入范圍由“全部中小學?！备臑椤胺橇x務教育階段學校”，明確規(guī)定了公益一類事業(yè)單位不得進行經營活動。 明確了非義務教育學校的經營收入來源：指學校在教育教學及其輔助活動之外，開展的非獨立核算經營活動取得的收入。第四部分加強中小學校的支出管理（重點） 一、中小學支出的內容 1、事業(yè)支出：開展教育及附助活動發(fā)生的支出 2、經營支出（非義務教育階段中小學校）：教學及輔助活動之外開展的非獨立核算活動發(fā)生的支出 3、對附屬單位補助（非義務教育階段中小學校） 4、上繳上級支出和其他支出。 二、新修訂的財務管理制度中關于加強支出管理的規(guī)定三個改變一個完善： 改

18、變之一：將事業(yè)支出分為基本支出和項目支出兩大項，同時將原建設性支出并入事業(yè)支出中的項目支出。 這項改變適應了政府收支分類改革的要求。 改變二：經營支出和對附屬單位補助支出的范圍由“全部中小學?！备臑椤胺橇x務教育階段學?！?。 這里的經營支出要注意三點 ： 1、義務教育階段學校不得從事經營活動，也沒有經營支出 ； 2、經營支出要與經營收入相配比； 3、對獨立核算的經營活動，應按企業(yè)財務制度單獨核算不在經營支出中反映。 改變三：增加了“上繳上級支出”和“其他支出”。這項改變的原因是由于實際工作中中確實存在這方面支出，另外，也是與收入中的“上級補肋收入”和“其他收入”會計科目相對應。 一個完善：完善了

19、支出的管理規(guī)定。體現在以下六方面： 1、將各項支出全部納入單位預算，體現大收大支，統(tǒng)管收支的要求，沒有預算就不能列支； 例如：班主任津貼、代課老師、雜工工資不能在公用經費中列支。學校在正常的人員經費中不能保障上述工資性支出，但實際工作中確實需要這項支出，必須將這項費用支出要單獨列入每年的財政預算予以保障，沒有列入預算的，不能列出； 2、基本支出、項目支出不能混用。公用支出不得用地福利支出；項目支出按規(guī)定要專款專用，不得擠占和挪用；對支出進行科學化和精細化管理，按資金規(guī)定用途列清列細。 3、非義務教育階段學校開展非獨立經營活動，應正確歸集實際發(fā)生的各項費用。不能將經營支出列入事業(yè)支出，否則會影響

20、學校正常運轉。 獨立核算的經營活動應按企業(yè)財務制度單獨核算，不在學校經營支出中反映。 4、應采用集中采購的不能分散采購；應該采用公開招標方式的不能采用單一來源方式。 應該通過國庫單一賬戶體系支付的，不能采用現金支付。 5、應加強支出的績效管理，提高資金的使用效能，如：專項資金項目長期不能開工或完工不通過驗收；項目進展不進行跟蹤考核，項目完成沒有績效評價等，應追究當事人的責任。 6、依法加強各類票據管理，確保票據來源的合法、內容真實、使用正確，不得使用虛假票據。三、新修訂的中小學校財務管理制度對收入與支出的管理體現了政府收支分類改革的原則1、對收入進行科學分類，全面反映政府收入的來源與性質。根據

21、國際通用作法，將收入分為稅收收入、社保收入、非稅收收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入以及轉移性收入，全面、規(guī)范、細致地反映政府各項收入。 2、建立支出經濟分類支出體系：經濟支出分類體系設類、款兩級：12類90多款。更加全面系統(tǒng)地進行政府預算管理。 3、對支出建立功能性分類模式，清楚地反映政府各項職能活動。根據政府管理和部門預算要求，統(tǒng)一按支出功能設置三級科目：共17大類，如國防、外交、教育、科研、社保及就業(yè)等，綜合反映政府職能活動；170多款，如教育類下的普通教育，反映為完成某項政府職能所進行的某一方面的工作；800多項，如“水利”款下的“水土保持”科目，反映為完成某一方面工作所發(fā)生的具體支

22、出事項。 四、中小學校支出管理的原則與重點 （一）支出管理原則 1、實事求事，按預算計劃支出； 2、堅持支出足額的開支標準，提高支出的經濟效益； 3、勤儉辦學，厲行節(jié)約，降低教育成本。 （二）管理重點 1、嚴格執(zhí)行各項法規(guī)制度，增強對自身行為的約束：堅持專款專用原則，公用經費不得用于發(fā)放各種津貼，不能用于償債；學生的錢不能用于老師，并執(zhí)行支出公示制度； 2、加強對財務部門的管理和經濟核算，控制好人員編制，提高資金使用效益； 3、強化教育成本觀念，嚴格控制開支出標準。第五部分 加強資產管理 一、中小學資產管理的內容：流動資產、固定資產、無形資產、對外投資等。 二、新制度強調資產管理的“四個改變”

23、 （一）流動資產內容的改變 1、增加“零余額賬戶用款額度”； 2、將“應收及暫付款項”改為“應收及預付款項”； 3、刪除了“借出款”（為什么？）。 （二）適度的提高了固定資產的單位價值 標準通用設備由500元提高到1000元，專用設備由800元提高到1500元（為什么？）。 （三）對固定資產分類進行了適當調整 1、房屋和建筑物改為房屋及構筑物； 2、一般設備改為通用設備； 3、圖書改為圖書、檔案； 4、其他固定資產改為家具、用具、裝具及動植物。 （四）在資產分類中增加“在建工程”，將在建工程納入資產管理體系。 二、對資產管理要注重“兩個加強” （一）加強流動資產管理 1、加強貨幣資產管理，實行

24、內部牽制原則，機構分立、錢賬分立。 2、加強應收款項管理，應收及預付款項不得長期掛賬。 3、加強存貨管理，進行合理分類，適度存貨，嚴格管理控制。 （二）加強固定資產管理 建立建全管理制度（誰用、誰管、誰負責維修保養(yǎng)） 2、建賬建卡 3、共享共用，提高使用率 4、信息化管理 5、處置收入應上繳國庫，不得再轉入修購基金。 三、對資產管理要“三個規(guī)范” （一）規(guī)范對外投資 注意六個方面問題 1、嚴格控制中小學對外投資（經營活動） 國家明確規(guī)定：公益一類中小學校不得從事經營活動；二類中小學校在確保公益目標前提下，可依相關法律法規(guī)提供與主業(yè)相關的服務，收益的使用按國家有關規(guī)定執(zhí)行。 2、嚴格履行審批程序

25、，要進行必要的可行性論證，并提出申請，經主管部門審核同意后報同級財政部門審批。 3、規(guī)范投資來源和方向。不得用財政撥款及結余進行對外投資，不行從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。 4、嚴禁義務教育階段學校進行對外投資。己發(fā)生了的對外投資，要在合同到期后收回，不得續(xù)簽合同，在不造成損失的前提下，可提前收回。 5、堅持投資回報原則，避免投資損失。 6、加強對外投資監(jiān)督，全程監(jiān)控，盈余控制。 （二）規(guī)范資產出租出借 1、履行必要程序。進行可行性論證，經主客部門審核同意，報同級財政部門審批。 2、加強風險控制和收益控制。 3、加強租金收入管理。收入納入預算管理，計入“其他收入”科目。 （三）規(guī)范資產

26、處置 1、嚴格處置條件 2、嚴格執(zhí)行處置程序：規(guī)定限額以上的，經主管部門審核后報同級財政審批； 規(guī)定限額以下的，報主管部門審批，主管部門將審批結果定期報同級財政管案。 3、規(guī)范處置方式：產權交易機構、證券交易系統(tǒng)、拍賣市場。 遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則。不能由學校私自處置。 嚴格執(zhí)行相關審批程序 4、資產處置收入上繳國庫第六部分 強調負債管理 一、負債管理的“一個改變”和“一個增加” 1、負債的內容更加細化。將“應付及預收款項”改變?yōu)椤皯顿~款、應付票據、預收賬款和其他應付款”（與資產不對稱） 2、增加“預收賬款”，指非義務教育階段的中小學校因提供勞務或產品而預先收到的一部分款項。 二、負債管理的三個要求 （一）對負債實行分類管理 1、代管款項：分項核算，按時結清，如課本費、校服費、校車費等； 2、應繳款項：應及