管理會(huì)計(jì)課件(6)

1、 第九章第九章 標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制n知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)基本了解：標(biāo)準(zhǔn)成本的概念及分類；標(biāo)準(zhǔn)成本差異的概念；制定標(biāo)準(zhǔn)成本的作用重點(diǎn)掌握：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定；標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析；標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理能力目標(biāo)能力目標(biāo) 熟練掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算 第一節(jié)第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本概述標(biāo)準(zhǔn)成本概述 成本是一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)必須充分重視成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本控制是企業(yè)日常成本管理中應(yīng)用最普遍和最有效的一種成本控制手段，也是現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念和種類一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念和種類 標(biāo)準(zhǔn)成本是指事先通過精確的調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定

2、而制定的，用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本衡量工作績(jī)效的一種預(yù)計(jì)成本，是是經(jīng)過努力能夠達(dá)到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本有兩層含義： 一種是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的。 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 另一種是標(biāo)準(zhǔn)成本總額，他是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的。 標(biāo)準(zhǔn)成本總額=實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 在制定標(biāo)準(zhǔn)成本過程中，可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)成本的種類很多，主要有理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本三種類型。1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指以現(xiàn)有生產(chǎn)條件處于最佳狀態(tài)，經(jīng)營(yíng)管理沒有任何差錯(cuò)為前提所確定的最低成本。2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本

3、是指企業(yè)在過去的一段時(shí)期內(nèi)實(shí)際成本平均值的基礎(chǔ)上，剔除其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不正常因素，并考慮未來的變動(dòng)趨勢(shì)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。3.現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)企業(yè)近期最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素耗用量、生產(chǎn)要素價(jià)格和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的，通過有效的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本。二、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的作用二、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 1.利于企業(yè)成本控制 2.為企業(yè)提供決策依據(jù) 3.簡(jiǎn)化成本核算 4.便于企業(yè)編制預(yù)算第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本是指由直接材料、直接工資、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目構(gòu)成，有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員、采購人員、技術(shù)人員、生產(chǎn)人員和

4、其他管理人員的參與和支持，通過對(duì)歷史實(shí)際成本數(shù)據(jù)的必要調(diào)整，使制定的標(biāo)準(zhǔn)成本始終保持現(xiàn)實(shí)可行。一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品應(yīng)消耗直接材料的成本目標(biāo)，它是由直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的。某單位產(chǎn)品耗用某材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)某單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=該種產(chǎn)品所耗用的各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本注：1.直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：一般是指企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià) 格。 2.直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品耗用原料及主要 材料的數(shù)量，通常也稱為材料消耗定額。二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接工資

5、的成本目標(biāo)。它由直接人工價(jià)格和直接人工用量?jī)身?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成。 某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=該產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率注： 1.直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定：直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即工資率標(biāo)準(zhǔn)（計(jì)件 或計(jì)時(shí)工資） 2.直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定：直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)即工時(shí)消耗定額、工時(shí) 用量標(biāo)準(zhǔn)。三、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定。1.制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定 制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)及制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，是指每消耗一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)發(fā)生的制造費(fèi)用，其計(jì)算公式為： 制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)=制造費(fèi)用預(yù)算總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)2.制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)的制定

6、制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)即為工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)與上述直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)制造費(fèi)用用 量標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用用 量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)四、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算卡的編制四、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算卡的編制 制定了上述各項(xiàng)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本后，企業(yè)通常還要為每一產(chǎn)品編制一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡，并在卡中分別列明各項(xiàng)成本的用量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，通過直接匯總求得單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。在變動(dòng)成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本卡包括 1.直接材料 2.直接人工 3.變動(dòng)制造費(fèi)用在完全成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本卡包括 1.直接材料、 2.直接人工、 3.變動(dòng)制造費(fèi)用 4.固定制

7、造費(fèi)用第三節(jié)第三節(jié) 成本差異的計(jì)算與分析成本差異的計(jì)算與分析一、成本差異的種類一、成本差異的種類 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)定的目標(biāo)成本，是用來控制實(shí)際成本的，但在實(shí)際成本發(fā)生的具體過程中，由于各種原因，產(chǎn)品實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)發(fā)生偏差。成本差異成本差異就是指在一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本總額與標(biāo)準(zhǔn)成本總額之間的差額。根據(jù)成本差異形成的原因及性質(zhì)，具體分為以下幾類：（一）價(jià)格差異與用量差異（一）價(jià)格差異與用量差異 按成本差異的特征不同，可將成本差異分為價(jià)格差異和用量差異。 1.價(jià)格差異價(jià)格差異：指由于特定成本項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不一致而導(dǎo)致的成本差異。 2.用量差異用量差異：指

8、由于特定成本項(xiàng)目的實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量不一致而導(dǎo)致的成本差異。（二）有利差異與不利差異二）有利差異與不利差異 按成本差異的性質(zhì)不同，可將其劃分為有利成本差異和不利成本差異。 1.有利成本差異有利成本差異：是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本總額而形成的節(jié)約差。 2.不利成本差異不利成本差異：是指因?qū)嶋H成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本總額而形成的超支差。 企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的措施，消除不利差異，發(fā)展有利差異，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。但是這里的有利和不利是相對(duì)的。（三）可控差異與不可控差異（三）可控差異與不可控差異 按照成本差異的形成與管理者的主觀努力程度的關(guān)系不同，可將其劃分為可控差異和不可控差異。 1.可

9、控差異可控差異：是指與主觀努力程度密切相關(guān)的成本差異，亦稱之為主觀差異，它是成本控制的重點(diǎn)。 2.不可控差異不可控差異：使之與主觀努力程度關(guān)系不大的成本差異，該差異的形成或變動(dòng)主要受客觀因素的制約，因而稱之為客觀差異。 （四）預(yù)算差異和能量差異（四）預(yù)算差異和能量差異 固定制造成本差異可分為預(yù)算差異和能量差異。1.預(yù)算差異預(yù)算差異：由于固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，所以，當(dāng)實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用預(yù)算額不同時(shí)，我們就認(rèn)為固定制造費(fèi)用有差異，這種差異就是預(yù)算差異。2.能量差異能量差異：是指預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)不同產(chǎn)生的成本差異。能量差異可進(jìn)一步分為能力差異和效率差

10、異。二、成本差異的計(jì)算與分析二、成本差異的計(jì)算與分析( (一）直接材料成本差異的計(jì)算與分析一）直接材料成本差異的計(jì)算與分析 直接材料成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下直接材料實(shí)際總成本與其標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差額。他可以分解為直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異。其計(jì)算公式如下：直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下直接材料實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下直接材料標(biāo) 準(zhǔn)成本 =直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異 計(jì)算結(jié)果正數(shù)為超支，不利因素；負(fù)數(shù)為節(jié)約，有利因素。 【例9-2】詳見課本P142 影響直接材料價(jià)格差異的因素包括：市場(chǎng)環(huán)境、價(jià)格變動(dòng)狀況、材料采購方式、運(yùn)費(fèi)、批量和運(yùn)輸方式、可利用的數(shù)量折扣、緊急交貨、材料供應(yīng)者的選擇等

11、。影響材料耗用量差異的因素大致包括：工人的技術(shù)熟練程度和責(zé)任感；加工設(shè)備的完好程度；產(chǎn)品質(zhì)量控制制度；材料的質(zhì)量和規(guī)格；材料的安全保管工作等。（二）直接人工成本差異的計(jì)算與分析（二）直接人工成本差異的計(jì)算與分析 直接人工成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下直接人工實(shí)際總成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本總額的差額。它可直接分解為直接人工工資率差異和直接人工效率差異。其計(jì)算公式如下：直接人工成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下直接人工實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接人工工資率差異+直接人工效率差異【例9-3】詳見課本P142 影響工資率差異的主要因素包括：總體工資水平；由于不同工資等級(jí)的存在而形成的工資結(jié)構(gòu)。影響人工效率差異的因

12、素主要包括：工人的勞動(dòng)生產(chǎn)率、加工設(shè)備的完好程度、動(dòng)力供應(yīng)情況以及材料、半成品供應(yīng)保證程度、材質(zhì)、規(guī)格等。（三）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析（三）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下，變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。他可分解為變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。其計(jì)算公式如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 =變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異【例9-4】詳見課本P144 變動(dòng)制造費(fèi)用差異造成的原因主要是間接材料、人工和其他費(fèi)用的節(jié)約和超支，要減少不利差異就應(yīng)強(qiáng)化車間管理，充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)工人的

13、積極性，提高工時(shí)利用效率和勞動(dòng)生產(chǎn)率等。（四）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析（四）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析 固定制造費(fèi)用與變動(dòng)制造費(fèi)用不同，在一定相關(guān)范圍內(nèi)，固定制造費(fèi)用不會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變化而變化。這就決定了對(duì)其進(jìn)行控制的方法與變動(dòng)制造費(fèi)用不同。 固定制造費(fèi)用成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額，其計(jì)算公式如下： 固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 對(duì)固定制造費(fèi)用成本差異的分解可采取兩種方法，即兩差異分析法和三差異分析法 1.1.兩差異分析法兩差異分析法 兩差異分析法兩差異分析法是指將固定制造費(fèi)用的成本差異分解為預(yù)

14、算差異和能量差異兩部分。計(jì)算公式分別為：固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用能量差異=預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2.2.三差異法三差異法 三差異分析法三差異分析法是指將固定制造費(fèi)用的成本差異分解為預(yù)算差異、能量差異和效率差異三種類型的方法。計(jì)算公式分別為：固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用效率差異=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)

15、際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 顯然，將兩差異法的能量差異進(jìn)一步分解為能量差異和效率差異，就成為三差異法。 【例9-5】詳見課本P145 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異產(chǎn)生的因素主要包括：管理人員工資的調(diào)整；折舊方法的改變；修理費(fèi)用開支變化；租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的調(diào)整；各種辦公用品價(jià)格上漲等。 影響固定制造費(fèi)用能量差異的因素包括：市場(chǎng)銷路的變化；材料供應(yīng)方面的問題；設(shè)備能力利用不善等。 因此，要降低固定制造費(fèi)用應(yīng)精簡(jiǎn)管理人員，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力。第四節(jié)第四節(jié) 成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理 一、成本差異核算應(yīng)設(shè)置的賬戶一、成本差異核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 對(duì)于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中計(jì)算出來的成本差異，管理

16、人員可據(jù)以編制有關(guān)成本差異分析報(bào)告，登記有關(guān)成本差異總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核算和反映，以便期末匯總每類差異的合計(jì)數(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理。 核算成本差異的賬戶，既可以按大的具體成本項(xiàng)目來設(shè)置，也可以按成本差異的具體內(nèi)容來設(shè)置。在完全成本法下，按大的成本項(xiàng)目設(shè)置的成本差異賬戶主要包括：“直接材料成本差異”賬戶、“直接人工成本差異”賬戶、“變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異”賬戶和“固定制造費(fèi)用成本差異”賬戶。每個(gè)賬戶下再按差異形成的原因分設(shè)明細(xì)賬戶。在變動(dòng)成本法下，可以不設(shè)置“固定制造費(fèi)用成本差異”賬戶。 在完全成本法下，按具體成本差異設(shè)置的賬戶包 括：“直接材料價(jià)格差異”、“直接材料用量差異”、 “直接人工工資率差異”、“直接人工效率差異”、 “變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率 差異”、“固定制造費(fèi)用預(yù)算差異”、“固定性制造 費(fèi)用能量差異”等。二、期末成本差異的賬務(wù)處理二、