企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項

1、企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項思路：以國稅發(fā) 2000 84 號文件企業(yè)所得稅稅前扣除辦法為架構(gòu)， 結(jié)合我集團的實際情況和地稅局召開的所得稅匯算清繳會議，來安排我們今年 企業(yè)的所得稅匯算工作。第一部分 稅前扣除的基本原則一、所得稅扣除辦法規(guī)定了以下基本原則：（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。存在的問題：通過我們平時的納稅自查，發(fā)現(xiàn)普遍存在用以前年度的發(fā)票 入賬的問題，而以前年度的發(fā)票證明該費用是發(fā)生在以前年度，如果在當(dāng)期入 賬，就不符合稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 因此以前年度的發(fā)票就屬于調(diào)增的對 象。但是由于發(fā)票傳遞本身有一個時間問題，所以經(jīng)過咨詢市地稅局，市地稅

2、 局的答復(fù)是凡是重要發(fā)票都必須在當(dāng)年入賬，因此各公司必須要嚴格抬頭，能 盡量入賬的都必須在當(dāng)年入賬，最遲必須在下年度一月份入賬，這樣，還有爭 取的余地，否則將調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（二）配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣 除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。（三）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收 入相關(guān)。存在的問題：，這是與“相關(guān)性1 、有些公司在“營業(yè)費用”中設(shè)了一個“分公司費用” 原則”不符合的，因為分公司是獨立的納稅人，所以其發(fā)生的費用不應(yīng)該在本 部報銷。建議：另設(shè)一個比如“市場部費用” “銷售公司費用”等

3、。2 、 通訊費問題：通訊工具的產(chǎn)權(quán)歸屬個人的通訊費，一律不得在所得稅 前列支，已經(jīng)列支的，要進行調(diào)增。3 、汽車折舊問題：汽車產(chǎn)權(quán)不屬于本單位，無論是否由本單位，一律不得 在本單位計提折舊，否則，要進行調(diào)增。（四）確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定 的。（五）合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營 常規(guī)和會計慣例。二、嚴格劃分資本性支出和經(jīng)營性支出的范圍這里需要說明一點，雖然稅法這樣規(guī)定，但是稅法作為稅收優(yōu)惠又給予了 納稅人一個政策：即納稅人購買的科研設(shè)備，單位價值在 5 萬元以下的，可以 在報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，一次性在所得稅前列支。三、不得

4、在所得稅前扣除的支出（一）賄賂等非法支出 這種支出一般不會發(fā)生，即使發(fā)生也不被稅務(wù)局定義為這種性質(zhì)，但是， 需要提醒大家的是：一定要注意視同銷售的五大行為：1、將自產(chǎn)、 委托加工或購買的貨物作為投資， 提供給其他單位或個體經(jīng)營者；2、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；3、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；比如在建工程5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物集體福利或個人消費； 這五種視同行為，按照增值稅法規(guī)定，要按照市場價格、近期價格、和組 成計稅價格的順序計提銷項稅額，在所得稅處理上一般按照 10% 的利潤調(diào)增應(yīng) 納稅所得額。（二）因違反法律

5、、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金； 這是要調(diào)增的；但這要與違反經(jīng)濟合同所支付的違約金以及向銀行延期還 款的罰款及滯納金等經(jīng)濟懲罰相區(qū)別；（三）新會計制度允許計提的八大準(zhǔn)備中只有壞賬準(zhǔn)備在經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批 準(zhǔn)后在所得稅前扣除。這里需要說明的是：稅法中的壞賬準(zhǔn)備與會計上的壞賬準(zhǔn)備是有很大區(qū)別 的。其區(qū)別在于：第一、兩者的計提范圍不同。稅法中的壞賬準(zhǔn)備是按照購銷 活動所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款與應(yīng)收票兩者之和計提的（非購銷活動所產(chǎn)生的應(yīng)收賬 款和應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備） ，而會計是按照應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款兩者之 和計提的；第二、計提的比例不同，稅法是按照應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)兩者之和 的千分之五在稅前列支，而

6、會計則是根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡和性質(zhì)由企業(yè)自己克 確定計提比例；第三、計提的標(biāo)準(zhǔn)不同，稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收 賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備，而會計則只是規(guī)定，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全 額 壞賬準(zhǔn)備，另外會計還規(guī)定，對當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，不能全額計提壞賬 準(zhǔn)備，稅法對當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款能否計提壞賬準(zhǔn)備沒有明確的規(guī)定。（四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實際發(fā)生的費用超 過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。有扣除標(biāo)準(zhǔn)的有下列幾項:項目計提比例計提依據(jù)廣告費2%，家電、通信、軟件、房地產(chǎn)等十大行業(yè)可以按8%主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和業(yè)務(wù)宣傳費5 %。主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和業(yè)務(wù)招

7、待費1500萬元以下的按5%, 1500萬元以上的按3%主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收 入壞賬準(zhǔn)備5 %應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)之和第二部分 成本和費用關(guān)于現(xiàn)金折扣入財務(wù)費用的問題：根據(jù)國稅函發(fā)1997472號文件規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折 扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計 算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。因此，2001年包裝公司給予股份公司的扣點在財務(wù)費用中列支，被稅務(wù)局查補了稅款并給予了罰 款。因此，各所屬公司在對集團所屬企業(yè)付款時，如果購貨方需要索取扣點， 必須到自己

8、的主管國稅機關(guān)開具銷貨退回及索取折讓證明單給銷貨方，銷貨方 據(jù)此開具紅字專用發(fā)票沖雙方往來賬，這在前集團已經(jīng)發(fā)了通知第三部分 工資薪金支出一、稅法所說的工資薪金支出包括以下支出：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、 物價補貼和誤餐補貼、住房增量補貼也作為工資薪金支出。這里要注意：企業(yè)所得稅對一般企業(yè)實行計稅工資制，其標(biāo)準(zhǔn)是 800 元/ 人.月，這要與個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn) 880 分清。二、下列支出不屬于工資薪金支出：（一）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（二）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；（三）從已提取職工

9、福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難 補助、探親路費等）；（四）各項勞動保護支出；（五）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；（六）雇員離退休、退職待遇的各項支出；（七）獨生子女補貼；（八）納稅人負擔(dān)的住房公積金；（九）國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。三、在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時 工，但下列情況除外：（一）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒 園、托兒所人員；二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（三）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員； 關(guān)于這一點的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)， ；稅務(wù)

10、局在 2001 以前是： 1 、企業(yè)要與職工簽訂 勞動用工合同； 2 、企業(yè)要為職工繳納基本的勞動保險。今年稅務(wù)局只是要求企 業(yè)與職工簽訂勞動用工合同。這里需要注意的是，勞動用工合同，是企業(yè)與職工簽訂的經(jīng)勞動局鑒證過 的勞動用工合同，而不是內(nèi)部合同。因此我們集團現(xiàn)在存在的問題是： 有大量的臨時工、促銷員按照規(guī)定，給 他們的工資都不能作為工資薪金支出在相應(yīng)的費用中列支。而應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)局代 開勞務(wù)費發(fā)票。 集團也曾經(jīng)下過文件要求各所屬公司解決這一問題，并且還制 定了一個臨時工扣稅辦法以及賬務(wù)處理辦法。但是，通過集團計財部的納稅自 查，發(fā)現(xiàn)除集團之外，各所屬公司這一問題并未解決好，因此，可以說，這也

11、是一個納稅隱患。四、目前，我們集團一共有集團公司、股份公司、進出口公司、技術(shù)中心 （已經(jīng)不存在）四家企業(yè)實行“兩低于”的工資政策；有網(wǎng)絡(luò)公司、空調(diào)公司、 計算機公司、模具公司四家企業(yè)實行自主確定工資水平的工資政策。通信公司享受自主確定工資水平的政策正在申請辦理之中， 賽維公司在“兩 低于”政策也正在辦理之中。第四部分 資產(chǎn)折舊和返銷一、固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；三）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失；（四）根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。因此，除上

12、述情況之外，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊進費用與正常價值之間的差 額要進行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)可以選擇一次調(diào)整法和所實逐年 調(diào)整法。二、關(guān)于資產(chǎn)攤銷，稅法與會計的最大差別在于開辦費。新會計制度規(guī)定， 企業(yè)的開辦費可以在開業(yè)之后的次月一次攤銷，而稅法對此還是規(guī)定在不短于 五年的期限內(nèi)平均攤銷。因此這也就存在一個納稅調(diào)整的問題。對此相關(guān)公司 要高度重視這一問題。新開業(yè)的公司如果實行新會計制度將開辦費一次性攤銷的，要在開業(yè)當(dāng)年 進行納稅調(diào)增，而在以后五年內(nèi)要每年調(diào)減。第五部分 貸款費用和租金支出一、 關(guān)于借款費用，把握以下幾個基本原則：1、嚴格劃分資本性支出和經(jīng)營性支出所發(fā)生的借款費用的利息的范圍

13、；2 、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50% 的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。3 、納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用， 應(yīng)計入有關(guān)投資的成 本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。4、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。5、納稅人非金融機構(gòu)取得的借款所支付的利息不高于同期銀行借款利息的部分準(zhǔn)予在所得稅前扣除。6 、企業(yè)間拆借獎金所支付的利息， 要以服務(wù)業(yè)發(fā)票入賬， 不得收據(jù)等白條 性質(zhì)的憑據(jù)入賬，否則，不得在所得稅前列支，要進行調(diào)增。 二、納稅人以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其租金

14、支出不得在當(dāng)期直接 扣除，而應(yīng)當(dāng)通過計提折舊的方式在所得稅前列支。同時，必須注意的是， 雖然企業(yè)以經(jīng)營租賃方式取得的的固定資產(chǎn)， 所發(fā)生的租金支出， 必須要取得符合稅收規(guī)定的專業(yè)發(fā)票： 租賃辦公房屋， 必須取得租賃業(yè)專用發(fā)票；租賃倉庫，必須取得倉儲服務(wù)業(yè)發(fā)票或者服務(wù) 業(yè)發(fā)票，否則，不得在稅前列支。第六部分 廣告費和業(yè)務(wù)招待費 一、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費，就是按照所講的扣除比例進行列支。但是，通過集 團計財部平時的納稅自查，我們發(fā)現(xiàn)在入賬的憑證中有內(nèi)部自制的派餐單入業(yè) 務(wù)招待費的。這種內(nèi)部派餐單屬白條入賬。各公司應(yīng)當(dāng)找一個妥善的辦法進行 處理，否則就將進行納稅調(diào)整。二、關(guān)于廣告費，結(jié)合集團的實際情況說明

15、幾個問題：1、廣告費入賬的條件：企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件： （一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；（二）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；即必須是廣告業(yè)專用發(fā)票。（三）通過一定的媒體傳播。 必須是通過廣播、 電視、報紙三大媒體播出。2 、根據(jù)國稅發(fā) 2001 89 號文件規(guī)定，家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)等十大行業(yè)可以按照 營業(yè)收入（主營業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入 ） 的 8% 扣除。同時， 從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù) 局審核，其廣告支出可以據(jù)實列支。3、目前，我們的廣告費入賬存在的問題主要在于入賬的部分廣告費中沒有 廣告業(yè)專

16、業(yè)發(fā)票，這是不符合稅法規(guī)定的。而同時，在業(yè)務(wù)宣傳費中入賬的發(fā)票中卻有廣告業(yè)專用發(fā)票，但是廣告業(yè) 專業(yè)發(fā)票上開具的是“貨架制作費” 、“條幅制作”等項目，我們是否可以通知 業(yè)務(wù)部門控制一下開票的環(huán)節(jié)，有更多的廣告業(yè)專業(yè)發(fā)票能夠在“廣告費”中 入賬。因為，業(yè)務(wù)宣傳費是按照營業(yè)收入的 5 %。在企業(yè)所得稅前列支。三、關(guān)于業(yè)務(wù)宣傳費通過我們平時的納稅自查，發(fā)現(xiàn)我們有些公司在“營業(yè)費用”科目設(shè)置了 “業(yè)務(wù)宣傳費”，有些沒有。有些公司在“營業(yè)費用”下設(shè)置了“促銷費”核算 促銷活動的支出，設(shè)置了“用工費”核算臨時促銷員的工資支出等。稅法將業(yè)務(wù)宣傳費的規(guī)定為，通過宣傳對企業(yè)（或企業(yè)產(chǎn)品）產(chǎn)生一定影 響并能體現(xiàn)

17、出有閃效果的支出。因此，稅務(wù)局在執(zhí)行時往往將不符合廣告費支 出的所有宣傳性支出包括業(yè)務(wù)宣傳費、促銷活動支出、促銷員工資等，從而按 照營業(yè)收入的 5%在所得稅前列支。 這樣，我們很多產(chǎn)品公司就將在業(yè)務(wù)宣傳費 有很大的調(diào)增額。第七部分 壞賬損失稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞賬損失，只有在法院判決負債方破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不 足清償?shù)牟糠?，?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，才允許作為壞賬損失在所得稅前扣除。這是要財產(chǎn)報損時報稅務(wù)局批準(zhǔn)的。第八部分其他扣除項目1、 工會經(jīng)費：內(nèi)資企業(yè)一般都是按照應(yīng)付工資的 2%計提工會經(jīng)費，稅法 規(guī)定，企業(yè)所計提的工會經(jīng)費，必須有工會出具的“工會經(jīng)費撥款專用收據(jù)” ， 否則不允許在企業(yè)所得稅前列

18、支。另外，實行計稅工資制的企業(yè)，其工會經(jīng)費的列支比例只能是800元/人月的2%在所得稅列支。2、實行計稅工資制的企業(yè)，其應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費也只能分別按照 800元/人。月的14%和1.5%的比例在所得稅前列支。3、關(guān)于土地增值稅的扣除問題，稅法規(guī)定，企業(yè)的土地增值稅只有在清算 以后，才能在企業(yè)所得稅前列支。這主要是針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)規(guī)定，因為一 般企業(yè)在一次性轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的行為不存在清算的問題地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)現(xiàn)在的 稅法規(guī)定，存在預(yù)交土地增值稅的問題。4、企業(yè)捐贈支出的列支問題企業(yè)的捐贈支出可以用十個 3%、4個全額和一個10%來概括，具體見下表:序號捐贈對象文件號招待起始年度1聯(lián)合國兒童

19、基金會3%國稅發(fā)（1999）77號1998.10.12中國綠化基金會3%國稅函（2000）628號2000.1.13中國青年志愿者協(xié)會3%國稅函（2000）310號2000.1.14中國之友研究基金會3%國稅函（2001）6號2001.1.15光華科技基金會3%國稅函（2001 ） 164號2001.1.16中國文學(xué)藝術(shù)基金會3%國稅函（2001 ） 207號2001.1.17中國聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會3%國稅函（2001 ） 357號2001.1.18中國人口福利基金會3%國稅函（2001 ） 264號2001.1.19中華社會文化發(fā)展基金會（其他公益、救濟性捐贈）3%國稅函（2002 ） 890號2002.1.110中國婦女發(fā)展基金會3%國稅函2002 973號2002.1.111紅十字事業(yè)全額財稅（2000 ） 30號2000.1.112農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)全額財稅（2001 ） 3號2001.7.113老年服務(wù)機構(gòu)