2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試問題解答

1、2011 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試問題解答財政部注冊會計師考試委員會辦公室自 2011 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試報名工作結束以來，我們收到部分考生在復 習備考過程中對相關科目提出的問題，現就有關問題進行分類整理并解答如下：第一部分 會計問題一、更正教材第 74頁例 4-9 的第二個假設，即假定該例中取得投資時被投資單位可辨認 凈資產的公允價值為 36 000萬元時，長期股權投資的初始賬面價值應由 108 000 000 變更為 90 000 000 ，正確的賬務處理如下：借：長期股權投資成本90 000 000貸：銀行存款90 000 000二、問題1. 問：“公允價值變動損益”是損益類賬

2、戶，到年末的時候要結轉到“本年利 潤”，可是 2011年注冊會計師教材里面第二章， 24頁例題 2-1，第 4小題的賬務 處理，為什么沒有結轉呢？如果結轉的話， 最后該公司出售債券的時候會計分錄應 該是怎樣的？答：“公允價值變動損益”屬于損益類賬戶， 期末將其余額結轉至“本年利潤”賬 戶后無余額。教材 24頁例 2-2 （4）中的公允價值變動損益 300000元的借方金 額并不是將前期的“公允價值變動損益”賬戶的貸方余額結平， 而是為了體現處置 時處置價款與原成本之間差異實現的損益金額 500000 元（150）而在處置當期單獨 反映原計入損益的公允價值變動增加額。正如教材第 24頁第 4-5

3、 行所述：處置該金融資產或金融負債時，其公允價值與初 始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。 例 2-1 （4）分錄中的公允價值變動損益借方 300000 元正是這個原則的體現。2. 問：教材 29頁，為何表 2-1 中通過攤余成本和實際利率分期確認的利息調整額 之和會等于“持有至到期投資成本”減去“銀行存款”的差額？(即第一個分 錄)，有何數學和理論依據？如何理解攤余成本的計算過程？答：關于第一個分錄， 如果從會計理論角度考慮， 只需要借記“持有至到期投資”、 貸記“銀行存款”各 1000 元。教材中之所以將“持有至到期投資” 1000 元以“增 加 1250元”、

4、減少“ 250 元”反映，主要是為了清晰地反映企業(yè)獲得此項投資的 本金面值以及將來會影響利息確認的金額。關于攤余成本的計算， 應當把握新會計準則規(guī)定下“利息”要按“實際利率”計算 確認的原則。按照這個邏輯，本期末的攤余成本(即下期初的攤余成本)應是本期 期初的攤余成本 (初始確認時為取得成本) +按實際利率確認的本期實際利息 - 收回 的與該投資相關的現金流量包括提前收回的本金或票面利息 - 本期發(fā)生的減值。3問：教材中第30頁例題中，XYZ公司預計本金的一半將會在 20X0年末收回， 其余的一半本金將于20X4年年末付清。這種情況下要調整 20X0年初的攤余成本 請問調整金額 53，是如何確

5、定的？答：是20X2年期初攤余成本新計算的數額1139與原計算的數額1086之間的差額, 即期初攤余成本調整數一次計入當期投資收益。4問：教材31頁“假設XYZ公司”中“且利息不以復利計算”，若該題中利息以復利計算，該如何計算利息？對會計處理是否有影響？答：如果以復利計算，計算過程如下：第一年末利息為：1250 X 4.72%第二年末利息為：1250X 4.72%X( 1+4.72%)第三年末利息為： 1250X4.72%X( 1+ 4.72%)X( 1+ 4.72%)第四年末利息為： 1250X4.72%X( 1+ 4.72%)X( 1+ 4.72%)X( 1+ 4.72%)第五年的現金流

6、+利息： 1250X4.72%X( 1+ 4.72%)X(1+ 4.72%)X( 1+ 4.72%) X( 1+ 4.72%) +1250如此，實際利率 r 通過以下算式得出： 1250(1+ 4.72%) 5X( 1+r)5=1000由于計算出的數據不同，因而每年確認的利息就會不同，會計處理結果也會不同。5. 問：教材 33頁例2-6 ：可供出售的金融資產 10 800 000 是怎么計算得出的？ 答：10800000 元=1200000 10%12000006. 問：教材 35 頁，例題 2-7（4） 中營業(yè)外支出和貸款損失準備是怎么算出來的？ 答：營業(yè)外支出借方金額 6450000元的計

7、算過程如下：抵債資產公允價值 85000000元-貸款賬面價值（ 9900）- 辦理手續(xù)過程中發(fā)生的相關稅費 200000元貸款損失準備借方金額 7750000元計算過程如下：本題（ 2）中已計提的貸款損失準備 10000000元，減去本題（ 4）中沖減的貸款損失準備 2250000元。7. 問：教材 77 頁最后一個分錄為什么是營業(yè)收入和營業(yè)成本， 而不是主營業(yè)務收 入和主營業(yè)務成本呢？ 答：在利潤表上不再區(qū)別主營業(yè)務收入、成本和其他業(yè)務收入、成本，均以營業(yè)收 入、營業(yè)成本列示。 77 頁所述相關內容是在合并財務報表上的調整，不涉及賬簿 記錄。8. 問：教材第 94 頁指出，雙倍余額遞減法折

8、舊額的計算是根據每期期初固定資產 凈值和雙倍直線法折舊率計算出來的。 若已計提減值準備， 那么在計算折舊基數的 時候（即書上所說的固定資產凈值） 是否要減去已提減值， 還是依舊使用固定資產 凈值（即不減去準備的值）？ 答：應按減值后的賬面價值重新考慮折舊年限、折舊方法等。9. 問：教材 308 頁，換入資產的成本 =換出資產的公允價值 +支付的相關稅費。 “支 付的相關稅費”都包含那些？ 答：非貨幣性資產交換交易涉及的相關稅費， 需要根據不同資產的性質以及稅法的規(guī)定確定。例如，應納消費稅商品的銷售，可能涉及增值稅、消費稅以及相關的教 育費附加等，構成換入資產成本的相關稅費，通常是指與交換資產相

9、關的、構成資 產成本的相關稅費，不包括可抵扣的增值稅額。10. 問：教材 429 頁，（二）重要的前期差錯的會計處理 2. 如果前期差錯發(fā)生在 列報的最早前期之前， 則追溯重述列報的最早前期的資產、 負債和所有者權益相關項目的期初余額。 上述所稱“最早前期之前”及“最早前期的資產、 負債和所有者 權益相關項目的期初余額”具體是怎么確定的？能否舉例說明一下，如在2009 年5 月份發(fā)現一項前期會計差錯， 則改差錯發(fā)生在何時為“發(fā)生在列報的最早前期之 前”？答：在我國，通常財務報表列報兩年期的比較數據，以2011 年度財務報告為例，通常反映 2011年和 2010年兩年的財務信息。 如果一項差錯發(fā)

10、現在 2009年 5月份， 當公司在編制 2011年財務報表時發(fā)現此項差錯時， 2011 年年度財務報表列報的 “最早前期之前”是指 2011年提供的 2010 年比較信息之前發(fā)生的差錯 （即，差錯 發(fā)生在 2009 年）；“最早前期的資產、 負債和所有者權益相關項目的期初余額” 是 指 2010 年相關項目的期初余額。 在編制 2011年年度財務報告時， 財務報表中比較 信息（ 2010 年數據）按照更正差錯后的金額填列。例如， 2011 年資產負債表相關 項目的年初余額為在 2010 年年末余額的基礎上更正差錯后的金額。11. 問：第 25章合并財務報表，教材 509頁 A 公司本年年初未

11、分配利潤 =6800+100-1100-150=5650 中的 6800 是怎么計算得來的？ 答：6800萬元=2800 萬元（教材第 494頁資產負債表給出的數據） +10500萬元（教 材第 499頁利潤表凈利潤） -2000 萬元（ 500頁上反映提取的盈余公積） -4500 萬 元（教材第 500 頁上反映的對股東分配）第二部分經濟法問題1. 問：如果一個法人 A 投資設立了一個一人有限責任公司，在這個法人中有自然 人B,這樣自然人B能設一人有限責任公司嗎？ 一個法人能設幾個一人有限責任公 司？答：如果你問題中的“法人 A”，是一個企業(yè)法人；“這個法人中有自然人 B', 是指B

12、是A的股東。在此前提下，由于 A已經投資設立了一個一人有限責任公司， 因此可以推斷，A不是B設立的一人有限責任公司，因為一個自然人投資設立的一 人有限責任公司不能投資設立新的一人有限責任公司。因此，只要B沒有設立其他一人有限責任公司， 其就可以且只能設立一個一人有限責任公司。 對于一個法人股 東投資設立一人有限責任公司的個數， 法律沒有限制性規(guī)定， 但前提是該法人不是 由一個自然人投資設立的一人有限責任公司。2. 問：教材 125 頁，有限責任公司“監(jiān)事會決議應當經半數以上監(jiān)事通過”。是 否可以這樣理解“半數以上意思大于或等于半數， 包括半數本身。 過半數意思是大 于半數， 不包括半數本身。

13、”但如監(jiān)事會成員人數恰好為偶數， 而贊成及反對各占 一半，又如何理解上述含義？答：法律文本關于期間、比例、人數等的表述中，“以上”、“以下”均含本數在 內；“超過”、“過”則不含“本數”在內。如果監(jiān)事會成員人數為偶數，并不影 響“半數以上監(jiān)事通過”規(guī)則的適用， 因為法律并沒有要求贊成人數必須多于非贊 成人數。舉例說明成員為偶數情況下的表決通過人數最低要求：假設成員共 6 人， 如果規(guī)則是“半數以上通過”，則決議最低通過人數為 3 人；假設成員共 6 人，如 果規(guī)則是“過半數通過”，則決議最低通過人數為 4 人。3. 問：教材 175 頁，第四條公司債券的擔保中“以保證方式提供擔保的，應當為 連

14、帶責任保證”，那有什么情況是不需要連帶責任的？“尚未被設定擔?；蛘卟扇?保全措施，且擔保財產的價值經有資格的資產評機構評估不低于擔保金額” 這句 話怎么理解？答：關于第一問，我國擔保法明確規(guī)定保證有兩種，一種是一般保證，債權人 只有在債務人完全不能履行債務時（需要通過訴訟仍然不能完全受償），才能就未 清償部分找保證人清償； 另一種是連帶責任保證， 債權人可以在債券期滿并未受償 時，選擇向債務人還是直接向保證人求償，向保證人求償的，保證人不得拒絕。學 術界認為：在一般保證時，保證人承擔的不是連帶責任，而是所謂的補充責任。關于第二問，該句話完整的表述是：“設定擔保的，擔保財產權屬應當清晰，尚未 被

15、設定擔?；蛘卟扇”Ｈ胧?， 且擔保財產的價值經有資格的資產評估機構評估不 低于擔保金額”。這句話的意思是說：如果擔保人用財產設定擔保，該財產應當歸 擔保人所有，并且其上沒有設定其他擔保措施，或者沒有被法院采取保全措施，并 且該財產經過評估后其價值應當不低于擬擔保的金額， 例如甲準備用一處房產作為 擔保，擔保 1000 萬元債務，則該房產應當歸甲所有，并且在此之前，該房產上沒 有設定抵押權， 該房產也沒有被法院凍結， 并且該房產經過評估， 估值不低于 1000 萬元。4. 問：教材 178 頁，認股權證的存續(xù)期間是什么意思？為什么要自發(fā)行結束之日 起算，不少于 6 個月？“認證股權自發(fā)行結束”是

16、指公司債券發(fā)行結束還是認股權 證結束？答：這里所說的認股權證是在可轉換公司債券中發(fā)行的，因此，必須首先理解可轉 換公司債券。 所謂可轉換公司債券， 其實是在普通債券上附加了一個持有人有權要 求按照約定條件轉換成股票的期權。 一般的可轉換債券只要持有債券， 就具有了要 求換股的權利， 而我們還允許發(fā)行所謂的分離交易的可轉換公司債券， 即上述債券 區(qū)分為認股權證和債券，且二者可分別上市交易。因為認股權證是可轉換公司債券的一部分， 因此，規(guī)定認股權證的存續(xù)期間不超過 公司債券的期限，實際上最長時間是到債券規(guī)定的最長可轉換期間屆滿。另外，由 于“可轉換公司債券自發(fā)行結束之日起 6 個月后方可轉換為公司

17、股票”， 因此，認 股權證的存續(xù)期限， “自發(fā)行結束之日起不少于 6 個月”，分離交易的可轉換公司債券在發(fā)行時是公司債券和認股權證同時發(fā)行的，因此，發(fā)行結束之日的計算是從兩者同時發(fā)行完畢之日開始計算的。第三部分財務成本管理問題、更正頁數錯誤正確第93頁第14行計息期報價利率是指銀行等金 融機構提供的利率，也被稱為 名義利率。報價利率是指銀行等金融機構 提供的利率。第93頁第17行計息期利率是指借款人每期支 付的利息。計息期利率是指借款人每期支 付的利息與本金的百分比。第555頁第2行實體資金流量實體現金流量二、問題1 問：教材40頁“營運資本為負數，表明長期資本小于長期資產，有部分長期 資產由

18、流動負債提供資金來源”。為什么這樣說 ？答：這是個資產負債表的原理問題。由于資產負債表存在恒等關系：流動資產+長期資產二權益+長期負債+流動負債所以：流動資產-流動負債=（權益+ 長期負債）-長期資產等式的左邊是營運資本：流動資產-流動負債二營運資本等式的右邊是長期籌資凈值：（權益+長期負債）-長期資產=長期籌資凈值 因此：營運資本=長期籌資凈值當營運資本為負數時，長期籌資凈值必然也是負數。營運資本為負數，表明流動負 債大于流動資產，多余的資金到哪里去了？由于資產負債表項目間存在恒等關系， 它們必然被長期資產占用。 長期籌資凈值為負數， 表明長期資本來源小于長期資產， 超出部分的長期資本由流動負債提供資金。 此時，長期資產所需的資金一部分來自 長期籌資來源（權益和長期負債），另一部分來自流動負債。因此，教材第40 頁說“有部分長期資產由流動負債提供資金來源”。2問：教材137頁，在“選擇名義利率或實際利率”中給出的公式：1+r名義（1+r 實際）X （1+通貨膨脹率）。該公式是從何得來的？為何不是r名義=r實際