2011-年度全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試

1、2011 年度全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題卷（本試題卷共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題； 第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答）答題要求：1. 請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理；2. 請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、 紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無(wú)效答題處理；3. 字跡工整、清楚；4. 計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)案例分析題一（本題 15 分）甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國(guó)有控股上市公司。 為貫徹落實(shí)國(guó)家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)核心 競(jìng)爭(zhēng)力”的要求，力爭(zhēng)在“十二五”時(shí)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的大 幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴(kuò)

2、大，甲公司于 2011 年 6 月 30 日召開(kāi)董事會(huì)，就下一階段“走出去”、大力開(kāi)拓海 外市場(chǎng)的有關(guān)改革措施作出如下決議：（1）積極開(kāi)拓非洲等新興市場(chǎng)，選擇政局穩(wěn)定、市場(chǎng)前景 良好的部分國(guó)家開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區(qū)， 逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品 和服務(wù)以本地貨幣計(jì)價(jià)，同時(shí)交易以美元結(jié)算。（2）加大研發(fā)力度，以培育享譽(yù)國(guó)際的自主品牌為目標(biāo)， 充分利用公司高素質(zhì)的研究團(tuán)隊(duì)和豐富的研發(fā)資源，在整車 開(kāi)發(fā)、新能源應(yīng)用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的各個(gè)技術(shù)領(lǐng)域啟動(dòng)全方位研發(fā)工作，力爭(zhēng)在較短時(shí)間內(nèi) 有所突破。（3）開(kāi)通國(guó)際網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷渠道，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式擇優(yōu)

3、選擇 國(guó)際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴(yán)格遵守有關(guān)保密 協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷 平臺(tái)，并委托其全權(quán)負(fù)責(zé)該平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)和管理工作，從而讓 公司管理人員和營(yíng)銷人員能夠集中精力做好市場(chǎng)開(kāi)拓和品 牌推廣。（4）加大資本運(yùn)作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng) 董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，兼并重組境外的上游零部件供應(yīng)商 和部分下游銷售平臺(tái)，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源；同時(shí)，利用境 外較為成熟的金融市場(chǎng)，大力開(kāi)展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲 取投資收益。（5）在開(kāi)拓海外市場(chǎng)的同時(shí)，不斷夯實(shí)內(nèi)部管理。進(jìn)一步 強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用，審計(jì)委員會(huì) 2/3 以上成員由執(zhí)行董事兼任。要求：

4、1. 根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布 的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 逐項(xiàng)識(shí)別甲公司董事會(huì)決議中（ 1）至（ 5）項(xiàng)改革措施所面 臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相 應(yīng)的控制措施。2. 假設(shè)你是甲公司的高級(jí)管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡(jiǎn) 要說(shuō)明在指定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)需要考慮的主要因素?！痉治雠c解釋】1. （1）第一項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：甲公司在非洲等新興 市場(chǎng)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，以本地貨幣計(jì)價(jià)，以美元結(jié)算交易，可能由 于匯率波動(dòng)而產(chǎn)生匯率風(fēng)險(xiǎn)（或：外匯風(fēng)險(xiǎn)）。（ 1 分）控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：遠(yuǎn)期合約；或： 提前或延期收付款； 或購(gòu)買保

5、險(xiǎn)） 等措施來(lái)降低或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 （1 分）（2）第二項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證 或論證不充分，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)。（或：研究項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng) 險(xiǎn)。）（ 1 分）控制措施：甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場(chǎng)開(kāi)拓和技術(shù) 進(jìn)步要求， 科學(xué)制定研發(fā)計(jì)劃， 提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng) （ 0.5 分），開(kāi)展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告（ 1 分），按 規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批（ 0.5 分）（3）第三項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)，服 務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)勢(shì)。（或： 業(yè)務(wù)外包過(guò)程管理風(fēng)險(xiǎn)。）（ 1 分）控制措施： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào) （ 0.5 分

6、）， 及時(shí)搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的 問(wèn)題（ 0.5 分）；應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注并持續(xù)評(píng)估承包方的履約能 力（ 0.5 分），建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制（ 0.5 分），避免業(yè)務(wù) 外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷。（4）第四項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：投資決策失誤，可能導(dǎo) 致投資損失。（或：投資決策風(fēng)險(xiǎn)。）（ 1 分）控制措施：企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。（或：企業(yè)應(yīng) 當(dāng)謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。）（ 1 分）（5）第五項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)： 組織架構(gòu)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （或： 治理機(jī)構(gòu)缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致 企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。）（ 1 分）控制措施：審

7、計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立性。（或：審計(jì)委 員會(huì)半數(shù)以上成員應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事組成。）（ 1 分）2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度后 （1 分），結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度（ 1 分），權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，制 定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好密切 相關(guān)（ 1 分），應(yīng)當(dāng)避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重 大損失。案例分析題二（本題 15 分） 為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本 規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的要求，在境內(nèi)外同時(shí) 上市的 A 股份有限公司于 2010 年末召開(kāi)內(nèi)部控制體系建設(shè) 專題會(huì)議， 部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。 在專題會(huì)議上， 公司管理層成員發(fā)

8、言要點(diǎn)如下：董事長(zhǎng)：內(nèi)部控制對(duì)于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能 力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實(shí)施 內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。請(qǐng) 在座各位務(wù)必高度重視，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi) 部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作?？偨?jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開(kāi)展，有必 要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長(zhǎng)任組長(zhǎng)，本人擔(dān)任 副組長(zhǎng)，管理層其他成員任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制 體系建立與實(shí)施的全部工作。財(cái)務(wù)總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實(shí)施，本公司業(yè)務(wù)已涵蓋 制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的 18 項(xiàng)應(yīng)用指引，將上

9、述四大業(yè)務(wù)板塊已有的管 理制度與 18 項(xiàng)應(yīng)用指引逐一對(duì)標(biāo)，滿足相應(yīng)的控制要求。 鑒于公司經(jīng)營(yíng)管理任務(wù)繁重，對(duì) 18 項(xiàng)應(yīng)用指引沒(méi)有涵蓋的 業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇。投資總監(jiān)：財(cái)政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)企業(yè) 投資行為作了嚴(yán)格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊 性，投資機(jī)會(huì)稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策 效率，導(dǎo)致投資機(jī)會(huì)喪失。建議簡(jiǎn)化投資決策審批程序，重 大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部論證并直接報(bào)董事長(zhǎng)審批后即可實(shí)施。審計(jì)委員會(huì)主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控 制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性 進(jìn)行審計(jì)。鑒于負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所熟悉

10、 本公司業(yè)務(wù)流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部 控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)工作一并委托該所完成。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn) 和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)方案報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引逐項(xiàng)分析判斷 A 股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在 哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【分析與解釋】1. 董事長(zhǎng)的“將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（ 1 分）理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、

11、 資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和 效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效 益最大化。（ 1 分）或：內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)，資產(chǎn)安全、報(bào)告、經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)。（ 1 分）評(píng)分說(shuō)明：上述 5 目標(biāo)，缺少任何一項(xiàng)均不得分2. 總經(jīng)理的“授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的 全部工作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（ 1 分）理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān) 事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與（或：需要企業(yè)全 體員工共同參與）并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個(gè)財(cái)務(wù)部就 能完成此項(xiàng)工作。（ 1 分）3. 財(cái)務(wù)總監(jiān)的“ 18 項(xiàng)應(yīng)用指引沒(méi)有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司 內(nèi)部控制

12、體系建設(shè)范疇”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（ 1 分）理由：不符合全面性（ 0.5 分）和重要性（ 0.5 分）原則或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，針對(duì)所有重要業(yè)務(wù) 或事項(xiàng)實(shí)施控制， 不僅僅局限于 18 項(xiàng)應(yīng)用指引涵蓋的業(yè)務(wù) （1 分）4. 投資總監(jiān)的“建議簡(jiǎn)化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投 資部門論證并直接報(bào)董事長(zhǎng)審批后即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。 （1 分）理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w 決策（或：實(shí)行聯(lián)簽制度）。（ 1 分）5. 審計(jì)委員會(huì)主席的“經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào) 告”（ 1 分）和“將內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)工作一并委托該所 完成”（ 1 分）的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：（ 1）董事

13、會(huì)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面 評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，而非由經(jīng)理 層出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。（ 1 分）（2）為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。（ 1 分）6. 內(nèi)審總監(jiān)的“對(duì)公司經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單 位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)”（ 0.5 分）和“內(nèi)部控 制評(píng)價(jià)方案應(yīng)報(bào)總經(jīng)理辦公室批準(zhǔn)后實(shí)施”（ 0.5 分）的觀 點(diǎn)不當(dāng)。理由：（ 1）不符合重要性原則。（ 1 分）或：企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。（ 1 分） （2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案應(yīng)報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后方可實(shí)施

14、。 （ 1 分）案例分析題三（本題 10 分）甲企業(yè)是全球最大的新型干法水泥生產(chǎn)線建設(shè)企業(yè)之一，下 屬 A、B、C 三家分公司； 甲企業(yè)對(duì)三家分公司實(shí)施直接考核 A、B、C 三家分公司均獨(dú)立從事新型干法水泥生產(chǎn)線的裝備 制造、工程施工和營(yíng)銷工作。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，三家分 公司之間業(yè)務(wù)重疊、重復(fù)開(kāi)支的情況日趨嚴(yán)重，既不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也無(wú)法適應(yīng)企業(yè) 多元化、國(guó)際化發(fā)展的需要。甲企業(yè)董事會(huì)于 2011 年初召開(kāi)會(huì)議，決定調(diào)整企業(yè)組織結(jié) 構(gòu)。會(huì)上，董事李某建議，撤銷三家分公司，設(shè)立裝備制造 部、工程部和營(yíng)銷部等部門，將三家分公司的相關(guān)工作并入 上述職能部門。董事羅某認(rèn)為

15、，李某的方案與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn) 略和當(dāng)前的業(yè)務(wù)規(guī)模不相適應(yīng)，建議企業(yè)分別設(shè)立裝備制造 公司、工程公司和營(yíng)銷公司三家子公司，將三家分公司的相 關(guān)工作分拆并入各子公司，賦予各子公司較大的決策自主 權(quán)，甲企業(yè)分別設(shè)立專業(yè)事業(yè)部對(duì)不同子公司進(jìn)行管理。甲企業(yè)董事會(huì)決定，由戰(zhàn)略規(guī)劃部就企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整問(wèn)題 作進(jìn)一步研究并提出可行方案，同時(shí)要求企業(yè)財(cái)務(wù)部根據(jù)董 事李某和羅某的方案，分別測(cè)算其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響。財(cái)務(wù)部預(yù)計(jì) 2011 年有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：金額單位：億元項(xiàng)目按現(xiàn)行組織機(jī)構(gòu)測(cè)算按董事李某的方案測(cè)算按董事羅某的方案測(cè)算財(cái)務(wù)費(fèi)用（均為有息債務(wù)利息費(fèi)用）1.41.21營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1217.525利潤(rùn)總額121

16、7.525凈利潤(rùn)101521有息債務(wù)（平均）202020所有者權(quán)益（平均）202020平均資本成本率7%6%5%假定企業(yè)所得稅稅率為 25%，不考慮其他因素。要求：1. 分別指出甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié) 構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案所屬的組 織結(jié)構(gòu)類型。2. 分別計(jì)算甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié) 構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案的經(jīng)濟(jì)增加值，并從經(jīng)濟(jì)增加值最大化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)角度對(duì)甲企業(yè)組 織結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)行決策（要求列出計(jì)算過(guò)程）?！痉治雠c解釋】1. 現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)屬于創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)。（ 1 分） 董事李某提出的方案屬于職能制組織結(jié)構(gòu)。（ 1 分）

17、 董事羅某提出的方案屬于事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。（ 1 分）2. 甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)下的經(jīng)濟(jì)增加值=10 + 1.4 X（ 1-25 %） （ 20+ 20） X 7%= 11.05 - 2.8=8.25億元（2分）或：= 10 + 1.4 X（ 1-25%） /40 - 7%X 40= 8.25億元（ 2 分）董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加值=15 + 1.2 X( 1-25%) ( 20+ 20)X 6%= 15.9 -2.4 =13.5 億元( 2 分)或：=15 + 1.2 X( 1-25%) /40 - 6%X 40 = 13.5 億元( 2 分)董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案

18、下的經(jīng)濟(jì)增加值=21 + 1X (1-25%) - (20 + 20) X 5%= 21.75 - 2= 19.75億元( 2 分)或：= 21 + 1X( 1- 25%) /40 -5% X 40= 19.75 億元( 2 分)決策：由于董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加 值最大，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案例分析題四（本題10分）A公司是國(guó)內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團(tuán)，近年來(lái)一直 致力于品牌推廣和規(guī)模擴(kuò)張， 每年資產(chǎn)規(guī)模保持 20%以上的 增幅。為了對(duì)各控股子公司進(jìn)行有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，A公司采用了綜合績(jī)效評(píng)價(jià)方法，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等四個(gè)

19、方面對(duì)各控股子公司財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn) 行定量評(píng)價(jià)。具體指標(biāo)及其權(quán)數(shù)如下：評(píng)價(jià)內(nèi)容基本指標(biāo)權(quán)數(shù)凈資產(chǎn)收益率20盈利能力狀況總資產(chǎn)報(bào)酬率14資產(chǎn)質(zhì)量狀況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率1012資產(chǎn)負(fù)債率12債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況已獲利息倍數(shù)10銷售增長(zhǎng)率12經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況資本保值增值率10同時(shí)，A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)控 制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會(huì)貢獻(xiàn)等八個(gè)方面 對(duì)各控股子公司進(jìn)行管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)。為便于操作，A公司選取財(cái)務(wù)指標(biāo)中權(quán)數(shù)最高的基本財(cái)務(wù)指 標(biāo)一一凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)凈資產(chǎn)收益率達(dá)到15%及以上的子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)水平為該總經(jīng)理當(dāng)年年 薪的20%。下表為A公司下屬的M控

20、股子公司2010年的 相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：項(xiàng)目金額（億元）營(yíng)業(yè)收入7.48利息支出0.12利潤(rùn)總額0.36凈利潤(rùn)0.26年末負(fù)債總額3.06年末資產(chǎn)總額（年初與年末數(shù)相等）6.8應(yīng)收賬款（平均）1.87所有者權(quán)益（平均）3.8經(jīng)過(guò)對(duì)M公司業(yè)績(jī)指標(biāo)的測(cè)算，M公司最終財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為83分，管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為 90分。 要求：1. 分別計(jì)算M公司2010年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率和已獲利息倍 數(shù)（要求列出計(jì)算過(guò)程）。2. 測(cè)算 M 公司綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)， 并依據(jù)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)判斷其歸屬的評(píng)價(jià)級(jí)別和評(píng)價(jià)類型（要求列出計(jì)算過(guò)程）。3. 判斷 A 公司

21、僅使用凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！痉治雠c解釋】1. 凈資產(chǎn)收益率=0.26/3.8 X 100%6.84 %（ 1分）總資產(chǎn)報(bào)酬率=（0.12 + 0.36 ） /6.8 X 100% 7.06 % （1 分）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=7.48/6.8 X 100 %= 110 % （或 1.1 次）（1分）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率= 7.48/1.87 X 100%= 400% （或4次）（1分）資產(chǎn)負(fù)債率=3.06/6.8 X 100%= 45%（ 1 分）已獲利息倍數(shù)=（0.12 + 0.36 ） /0.12 = 4倍（1分）2. M 公司綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)= 83X

22、70%90X 30%= 85.1 分（ 1 分）根據(jù)其評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)， M 公司評(píng)價(jià)級(jí)別為 A（ 0.5 分），評(píng)價(jià)類 型為優(yōu)（ 0.5 分）。3. A 公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)。理由：僅使用凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行評(píng)價(jià)不全面（或：不符合全 面性原則；或：沒(méi)有綜合考慮財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)）（ 0.5 分），并對(duì)管理層經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性評(píng)價(jià)（ 0.5 分）。案例分析題五（本題 10 分） 某市衛(wèi)生局按照工作計(jì)劃，擬集中在 2011 年 6 月辦理幾項(xiàng) 資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)（均達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上，并列入當(dāng)年 經(jīng)批復(fù)的預(yù)算）。 6 月 2 日，該局分管財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的副 局長(zhǎng)召集相關(guān)處室負(fù)責(zé)人

23、召開(kāi)工作會(huì)議，就資產(chǎn)購(gòu)置及發(fā)揮 資產(chǎn)使用效益等事項(xiàng)進(jìn)行了討論。有關(guān)情況及形成的決議如 下：（1）擬購(gòu)買一批專用檢測(cè)設(shè)備（不屬于集中采購(gòu)目錄范 圍）。該種設(shè)備本地供應(yīng)商有一家，國(guó)內(nèi)另外 2 家供應(yīng)商在 偏遠(yuǎn)省份。會(huì)議決定直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購(gòu)該批設(shè)備。（2）擬購(gòu)買一批數(shù)字分析儀器（不屬于集中采購(gòu)目錄范 圍），經(jīng)批復(fù)的采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算為 1500 萬(wàn)元。由于該局對(duì)擬 購(gòu)儀器的價(jià)格、供應(yīng)商等市場(chǎng)情況不熟悉，會(huì)議決定委托與 該局有過(guò)業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu) 乙級(jí)資格的 X 公司代理采購(gòu)。（3）擬購(gòu)置公務(wù)車 1 輛（屬于集中采購(gòu)目錄范圍）。工作 會(huì)議上，大家普遍認(rèn)為，按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

24、，同等價(jià)格 檔次的進(jìn)口車較國(guó)產(chǎn)車在性能上更優(yōu)，會(huì)議決定向接受委托 的集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)提出購(gòu)買進(jìn)口車的要求。4） 該局于當(dāng)年 4 月份收到某企業(yè)捐贈(zèng)的 2 臺(tái)大型精密 測(cè)試儀器，尚未安排使用。會(huì)議研究決定： 上報(bào)本局局長(zhǎng)辦公會(huì)同意后， 將此 2 臺(tái)儀 器對(duì)外出租；每年收取50萬(wàn)元租金，并將2011年收取的租金撥付給下屬 A 事業(yè)單位彌補(bǔ)其項(xiàng)目資金缺口。（5） 下屬 B 事業(yè)單位因申請(qǐng)銀行借款請(qǐng)求該局提供擔(dān)保。 會(huì)議經(jīng)充分討論，決定上報(bào)本局局長(zhǎng)辦公會(huì)同意后，以本局 的一棟閑置舊辦公樓為 B 事業(yè)單位提供借款擔(dān)保。要求：根據(jù)政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐 項(xiàng)判斷某市衛(wèi)生局上述會(huì)議決議是

25、否正確：如不正確，分別 說(shuō)明理由。分析與解釋】1. 該局直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購(gòu)設(shè)備的決議不正確。（ 0.5 分）理由：該局所采購(gòu)設(shè)備存在多個(gè)供應(yīng)商，不符合采用單一來(lái) 源方式采購(gòu)的條件。（ 1 分）或：該局所采購(gòu)設(shè)備存在多個(gè)供應(yīng)商，應(yīng)采用單一來(lái)源以外 的其他采購(gòu)方式。（ 1 分）2. 該局委托 X 公司代理采購(gòu)的決議不正確。（ 0.5 分）理由：該采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額超過(guò)了 1000 萬(wàn)元（ 1 分），不 能委托具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的公司代理采購(gòu)（ 1 分）?；颍涸摬少?gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額超過(guò)了 1000 萬(wàn)元（或：超過(guò)了規(guī) 定限額）（ 1 分），應(yīng)委托具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)甲級(jí)資格 的公司代理采購(gòu)（

26、 1 分）?；颍涸摬少?gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額超過(guò)了 1000 萬(wàn)元（或：超過(guò)了規(guī) 定限額） （1 分），乙級(jí)資格公司不符合代理資格（ 1 分）3. 該局要求集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)購(gòu)買進(jìn)口車的決議不正確。（ 0.5 分）理由：除需要采購(gòu)的貨物在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨 物（或：應(yīng)優(yōu)先考慮國(guó)產(chǎn)車）。（ 1 分）4. （1）該局上報(bào)局長(zhǎng)辦公會(huì)同意將測(cè)試儀器對(duì)外出租的決 議不正確。（ 0.5 分）理由：行政單位將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租的，須事先上報(bào)同級(jí)財(cái) 政部門審核批準(zhǔn)。（ 1 分）評(píng)分說(shuō)明：回答“須報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政 部門審批”的，視同按事業(yè)單位審批程序

27、答題，不得分。（2）擬將 2011 年收取的租金撥付給下屬 A 事業(yè)單位的決 議不正確。（ 0.5 分）理由：行政單位出租國(guó)有資產(chǎn)形成的收入實(shí)行 “收支兩條線”管理。（ 1 分）或：行政單位出租國(guó)有資產(chǎn)形成的收入應(yīng)上繳財(cái)政。（ 1 分）評(píng)分說(shuō)明： 回答“事業(yè)單位出租國(guó)有資產(chǎn)形成的收入實(shí)行 收 支兩條線'管理”的，不得分。評(píng)分說(shuō)明：對(duì)于上述（ 1）、（ 2），未分項(xiàng)判斷，一并回答“不正確”的，判斷分得 1 分。5. 該局以舊辦公樓對(duì)下屬 B 事業(yè)單位提供借款擔(dān)保的決議不正確。（ 0.5 分）理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān) 保。（ 1 分）評(píng)分說(shuō)明：回答“事業(yè)單位不得

28、用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)?！钡模?不得分。案例分析題六（本題 10 分）甲公司是一家專門從事網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)開(kāi)發(fā)的股份有限公司。 近年來(lái)，該公司引進(jìn)了一批優(yōu)秀的管理、技術(shù)人才。為了實(shí) 現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展， 2009 年 12 月，甲公司決定 實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。主要內(nèi)容為：1. 激勵(lì)對(duì)象： 高級(jí)管理人員 5 人和技術(shù)骨干 15 人，共計(jì) 20 人。2. 激勵(lì)方式：方式一：虛擬股票計(jì)劃（1） 虛擬股票設(shè)置目的：著重考慮高級(jí)管理人員的歷史貢 獻(xiàn)和現(xiàn)實(shí)業(yè)績(jī)表現(xiàn)，只要在本計(jì)劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻(xiàn) 并實(shí)現(xiàn)了設(shè)定的業(yè)績(jī)，就有資格獲得虛擬股票。（2） 虛擬股票的授予：虛擬股票依據(jù)所激勵(lì)崗位的重要性 和本人的業(yè)績(jī)

29、表現(xiàn)， 從 2010 年 1 月 1 日開(kāi)始，于每年年 底公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定之后授予，作為名義上的股份記在高級(jí)管理 人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當(dāng) 年凈利潤(rùn)的 10。方式二：股票期權(quán)計(jì)劃（1） 股票期權(quán)設(shè)置目的：著重于公司的未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展，實(shí) 現(xiàn)技術(shù)骨干的人力資本價(jià)值最大化。（2） 股票期權(quán)的授予：依據(jù)每位技術(shù)骨干的人力資本量化 比例，確定獲授的股票期權(quán)數(shù)。 2010 年 1 月 1 日，甲公司 向其 15 名技術(shù)骨干授予合計(jì) 10 萬(wàn)份股票期權(quán)；這些技術(shù) 骨干必須從 2010 年 1 月 1 日起在甲公司連續(xù)服務(wù)三年， 服 務(wù)期滿時(shí)才能以每股 10 元的價(jià)格購(gòu)買 10 萬(wàn)股甲公

30、司股票。該股票期權(quán)在授予日（ 2010 年 1 月 1 日）的公允價(jià)值為每 份 30 元。 2010 年沒(méi)有技術(shù)骨干離開(kāi)甲公司，估計(jì) 2011 年 至 2012 年離開(kāi)的技術(shù)骨干為 3 人，所對(duì)應(yīng)的股票期權(quán)為 2 萬(wàn)份。假定不考慮其他因素。要求：1. 根據(jù)上述資料，分別指出甲公司兩種激勵(lì)方式的特征。2. 計(jì)算 2010 年甲公司股票期權(quán)計(jì)劃計(jì)入資本公積的金額 （要求列出計(jì)算過(guò)程）。分析與解釋】（ 1）虛擬股票的特征： 是一種享有企業(yè)分紅權(quán)的憑證。（1分）或：激勵(lì)對(duì)象對(duì)虛擬股票沒(méi)有所有權(quán)和表決權(quán)，也不能轉(zhuǎn)讓 和出售，且在離開(kāi)公司時(shí)自動(dòng)失效。（ 1 分） 本質(zhì)上是將獎(jiǎng)金延期支付，其資金來(lái)源于公司的

31、獎(jiǎng)勵(lì)基金。（ 1 分） 激勵(lì)對(duì)象可以在公司效益好時(shí)獲得分紅。（1分）（ 2）股票期權(quán)的特征： 是公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格（行權(quán)價(jià)） 和條件購(gòu)買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。 （ 1 分） 最終價(jià)值體現(xiàn)為行權(quán)時(shí)的價(jià)差（或：獲得股票的資本利得）。（ 1 分） 風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)也高。（1分） 適合于成長(zhǎng)初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。（1分）2 .計(jì)入資本公積的金額：（100 000 20 000）X 30 X 1/3= 800 000 （元）（3 分）案例分析題七（本題 10 分）北方公司是 A 股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工， 所需原料鐵礦石主要依賴國(guó)外進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷 售。面

32、對(duì)鐵礦石價(jià)格總體上漲趨勢(shì)，北方公司董事會(huì)決定通 過(guò)境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，以有效鎖定鐵礦石采 購(gòu)價(jià)格，并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。為此，北方 公司總經(jīng)理?xiàng)钅秤诮照偌嘘P(guān)人員進(jìn)行了專題討論，相關(guān) 人員發(fā)言要點(diǎn)如下：總經(jīng)理?xiàng)钅常旱谝唬瑧?yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)通過(guò)境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展 套期保值業(yè)務(wù)的必要性和復(fù)雜性；第二，應(yīng)當(dāng)充分了解境外 衍生品市場(chǎng)運(yùn)行特點(diǎn)，認(rèn)真研究境外衍生品市場(chǎng)相關(guān)交易規(guī) 則和管理制度；第三，應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)組織機(jī)構(gòu)和管理制 度，成立套期保值業(yè)務(wù)管理委員會(huì)和套期保值業(yè)務(wù)工作小 組，建議由總會(huì)計(jì)師朱某牽頭負(fù)責(zé)。總會(huì)計(jì)師朱某：第一，完全同意總經(jīng)理?xiàng)钅车囊庖?jiàn)；第二， 公司應(yīng)當(dāng)在符合國(guó)家

33、相關(guān)法律法規(guī)的前提下，積極利用境外 衍生品市場(chǎng)對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值；第三，考慮到公司 目前對(duì)境外衍生品市場(chǎng)尚不熟悉，建議對(duì)境外衍生品投資進(jìn) 行決策時(shí)尋求專業(yè)第三方支持；第四，考慮到鐵礦石價(jià)格總 體呈上漲趨勢(shì)，建議采用賣出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn) 行套期保值。財(cái)務(wù)部經(jīng)理王某：第一，贊同總會(huì)計(jì)師朱某的意見(jiàn)；第二， 鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量衍生品投資，而公 司目前尚無(wú)這方面技術(shù)力量，因此，建議有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外 披露，待結(jié)清時(shí)再記入表內(nèi)；第三，鑒于公司開(kāi)展套期保值 業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允 價(jià)值套期，并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套 期保值會(huì)計(jì)方

34、法進(jìn)行處理。風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理胡某：第一，開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍 生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相同原則；第二，公司應(yīng) 當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理 機(jī)制；第三，公司應(yīng)當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)報(bào)批程 序，但在市場(chǎng)發(fā)生特殊變化時(shí)可先交易后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)；第 四，公司應(yīng)當(dāng)建立健全突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷北方公司總經(jīng)理?xiàng)钅?、總?huì)計(jì)師朱 某、財(cái)務(wù)部經(jīng)理王某、風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理胡某的觀點(diǎn)是否存在 不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng) 說(shuō)明理由。【分析與解釋】總經(jīng)理?xiàng)钅车陌l(fā)言不存在不當(dāng)之處。（ 0.5 分）2 .總會(huì)計(jì)師朱

35、某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：采用賣出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值。（ 0.5 分）理由：賣出套期保值主要防范價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)。買入套期保值（或：多頭套期保值；或：買期保值）才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。（ 0.5 分）3 .財(cái)務(wù)部經(jīng)理王某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5分）（1）不當(dāng)之處：衍生品投資業(yè)務(wù)只作表外披露，待結(jié)清時(shí)再記入表內(nèi)。（ 1 分）理由：衍生品投資屬于金融工具，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并在表內(nèi)列示。（ 1 分）（2）不當(dāng)之處：開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)鎖定鐵礦石價(jià)格作為公允價(jià)值套期。（ 1 分）理由：開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石價(jià)格，屬于 對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值， 應(yīng)當(dāng)作為

36、現(xiàn)金流量套期。 （ 1 分）4. 風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理胡某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（ 0.5 分）（1）不當(dāng)之處：開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相同原則。（ 0.5 分）理由：堅(jiān)持方向相同原則無(wú)法在期貨和現(xiàn)貨市場(chǎng)建立盈虧沖抵機(jī)制，達(dá)到套期保值目的。（ 1 分）或：應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相反原則。（ 1 分）（2）不當(dāng)之處：在市場(chǎng)發(fā)生特殊變化時(shí)可先交易后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。（ 0.5 分）理由：境外衍生品交易應(yīng)當(dāng)按照相互制衡原則，在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報(bào)批手續(xù)。（ 1 分）案例分析題八（本題 20 分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲集

37、團(tuán)公司是一家中央國(guó)有企業(yè)，主要有三大業(yè)務(wù)板塊：一 是化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要集中在乙分公司；二是電力生 產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中在丙分公司；三是國(guó)際旅游業(yè)務(wù)， 主要集中在丁公司。丁公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司；甲 集團(tuán)公司除丁公司外，無(wú)其他關(guān)聯(lián)公司。2010 年，甲集團(tuán)公司加大了對(duì)全集團(tuán)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度， 確定了“做強(qiáng)做大主業(yè)，提高國(guó)有資產(chǎn)證券化率，實(shí)現(xiàn)主業(yè) 整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。 2010 年，甲集團(tuán)公司進(jìn)行了如下 資本運(yùn)作：（1） 2010 年 2 月 1 日，甲集團(tuán)公司以銀行存款 0.4 億元 從A上市公司原股東處購(gòu)入 A上市公司20%的有表決權(quán)股 份。該日， A 上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的

38、公允值為 1.8 億元。 A 上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè)，與甲集團(tuán)公 司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。2010 年 11 月 1 日，甲集團(tuán)公司以銀行存款 1 億元從 A 上 市公司原股東處再次購(gòu)入 A上市公司40%的有表決權(quán)股份， 另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用 0.15 億元。至此，甲 集團(tuán)公司持有 A 上市公司 60%的有表決權(quán)股份， 控制了 A 上 市公司。該日，甲集團(tuán)公司之前持有的 A 上市公司 20%的 有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為 0.5 億元， A 上市公司可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2 億元。甲集團(tuán)公司從 2010 年 11 月 1 日起，對(duì) A

39、 上市公司實(shí)行了 統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵(lì)和約束，努力使 A 上市公司成為集團(tuán) 內(nèi)部一支運(yùn)作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量，進(jìn)一步夯實(shí)了甲 集團(tuán)公司在我國(guó)電力生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)中的重要地位。（2）2010 年 12 月 1 日，甲集團(tuán)公司通過(guò)司法拍賣拍得 B 上 市公司3億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51%,支付銀行存款 1.5 億元。該日， B 上市公司貨幣資金為 1.2 億元，股東權(quán)益為 1.2 億元。甲集團(tuán)公司 2010 年控制 B 上市公司的目的是， 計(jì)劃在 2011 年 3 月 1 日向 B 上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而 實(shí)現(xiàn)甲集團(tuán)公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)整體上市，進(jìn)一步盤 活國(guó)有資

40、產(chǎn)存量。（3）2010 年 12 月 31 日，甲集團(tuán)公司為了做強(qiáng)做大主業(yè)， 逐步退出國(guó)際旅游市場(chǎng)， 以 0.3 億元的價(jià)格出售了所持有丁 公司 20的有表決權(quán)股份， 但仍對(duì)丁公司具有控制權(quán)。 該日， 丁公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 0.6 億元。假定不考慮其他因素。要求：1. 根據(jù)資料（ 1），指出甲集團(tuán)公司 2010 年購(gòu)入 A 上市公 司股權(quán)是屬于橫向并購(gòu)還是縱向并購(gòu)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2. 根據(jù)資料（ 1）和（ 2），分別指出甲集團(tuán)公司 2010 年購(gòu) 入 A 上市公司股權(quán)、拍賣拍得 B 上市公司股權(quán)是否屬于企 業(yè)合并。如果屬于企業(yè)合并，指出是屬于同一控制下的企業(yè) 合并還是非同一控制下的企業(yè)合

41、并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；同時(shí) 指出合并日或購(gòu)買日為哪一天。3. 根據(jù)資料（ 1），計(jì)算甲集團(tuán)購(gòu)入 A 上市公司股權(quán)在合并 日或購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)合并成本（要求列出計(jì)算 過(guò)程）。4. 根據(jù)資料（ 2），簡(jiǎn)要說(shuō)明甲集團(tuán)公司拍賣拍得 B 上市公 司股權(quán)在甲集團(tuán)公司 2010 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理方 法。5. 根據(jù)資料（ 3），簡(jiǎn)要說(shuō)明甲集團(tuán)公司出售所持有丁公司 20的有表決權(quán)股份在甲集團(tuán)公司 2010 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 的會(huì)計(jì)處理方法。6. 簡(jiǎn)要說(shuō)明甲集團(tuán)公司 2010 年取得 A 上市公司股權(quán)和 B 上市公司股權(quán)所發(fā)揮的作用。【分析與解釋】1.甲集團(tuán)公司2010年購(gòu)入A上市公司股權(quán)屬于橫

42、向并購(gòu)。（1 分）理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。（ 1 分）或：兩者在業(yè)務(wù)上和地域上存在很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。 （ 1 分）或：兩者屬于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的合并。（ 1 分）2 .甲集團(tuán)公司2010年購(gòu)入A上市公司股權(quán)屬于企業(yè)合并（1 分），且屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（ 1 分）理由：甲集團(tuán)公司和 A 上市公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 （1 分）或：甲集團(tuán)公司和 A 上市公司在合并前沒(méi)有受同一方或相同 多方的控制。（ 1 分）甲集團(tuán)公司并購(gòu) A 上市公司的購(gòu)買日為 2010 年 11 月 1 日。（ 1 分）甲集團(tuán)公司拍賣拍得 B 上市公司股權(quán)不屬于企業(yè)合并。（

43、2 分）3甲集團(tuán)公司購(gòu)入 A 上市公司股權(quán)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中的企業(yè)合并成本：1 + 0.5 = 1.5 （億元）。（2分）4甲集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性交易的原則對(duì)拍賣拍得B 上市公司股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（ 2 分），不得確認(rèn)商譽(yù)（ 0.5 分） 或不得確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益的金額（ 0.5 分）。5在甲集團(tuán)公司 2010 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中， 甲集團(tuán)公司處置 所持有丁公司 20的有表決權(quán)股份取得的價(jià)款 （ 0.5 分）與 處置 20的有表決權(quán)股份相對(duì)應(yīng)享有丁公司凈資產(chǎn)的份額 （0.5 分）的差額（ 0.5 分），應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本 公積資本溢價(jià)）（ 0.5 分）?；颍航瑁簹w屬于母公司所有者權(quán)益

44、0.12資本公積0.18貸：銀行存款0.3 （ 2 分）評(píng)分說(shuō)明：以分錄表示時(shí) , 借貸方向、科目名稱及金額均正 確的，給相應(yīng)分值。6甲集團(tuán)公司 2010 年取得 A 上市公司股權(quán)和 B 上市公司 股權(quán)發(fā)揮了如下作用：1）實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。（ 1 分）2）促進(jìn)了資產(chǎn)流動(dòng)、擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了經(jīng)濟(jì)利益。1 分）（3）實(shí)現(xiàn)了資本和生產(chǎn)的集中，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。（1分）（4）推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)改革。（ 1 分）（5）促進(jìn)了文化融合與管理理念的提升。（1 分）案例分析題九（本題 20 分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲單位為一家中央級(jí)科研事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)

45、制 度，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。 2011 年 6 月，該單位財(cái)務(wù)處按照上級(jí)主管部門的要求，籌備編制本單位 2012 年度一上”預(yù)算草案。 6 月 20 日，甲單位總會(huì)計(jì)師王某召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員召開(kāi)了會(huì)議，集中就以下事項(xiàng)聽(tīng)取財(cái)務(wù)處的 匯報(bào)和處理建議。關(guān)于 2011 年預(yù)算執(zhí)行及 6 月份重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（ 1） 甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目 A 已在 6 月 10 日前完成， 項(xiàng)目支 出已全部支付，形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金 120 萬(wàn)元。 財(cái)務(wù)處建議將項(xiàng)目 A 剩余的財(cái)政撥款資金自 7 月 1 日起直 接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測(cè)項(xiàng)目 B。（2）甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目 C 原計(jì)劃于 4 至 6 月份實(shí)施，經(jīng) 批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算為 180 萬(wàn)元，全部由財(cái)政以授權(quán)支付方 式撥付。甲單位已收到 100 萬(wàn)元