試論會計信息與決策有用性

1、試論會計信息與決策有用性蔣曉紅內容摘要：高質量的會計信息不僅是企業(yè)有效配置資源、合理引導資金流動、保護資產(chǎn)完整的重要基礎，同時也是企業(yè)進行科學投資決策的重要依據(jù)。隨著我國新企業(yè)會計準則的頒布與實施，極大地提升了企業(yè)會計信息質量，同時會計信息披露也得到了進一步改善。如何充分發(fā)揮會計的決策作用，提高會計信息決策有用性已經(jīng)成為理性投資決策的關鍵?；诖它c，本文對會計信息決策有用性的特征，以及提高會計信息決策有用性與投資決策質量的措施進行探究。關鍵詞：會計信息；投資決策；有用性一、引言會計作為一個信息系統(tǒng)，其最終目的是滿足不同信息使用者的需求，而決策有用性往往被視為信息使用者的最終需求。國際會計準則委

2、員會頒布的編制和呈報財務報表的結構中指出，當信息能夠幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項以及確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有決策有用性，也就是相關性。決策有用性涉及兩個方面的內容：一是信息使用者是否關注會計信息的內容；二是信息的及時性、預測價值和反饋價值。二、會計與決策有用性 決策有用性是會計存在的前提。會計就是通過對經(jīng)濟活動進行確認、計量和記錄，定期向會計信息使用者報告企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，為投資者、債權人及其他使用者的決策提供服務。會計的決策作用無處不在。會計如果不能為使用者提供對決策有用的信息就沒有存在的必要和可能。(一社會經(jīng)濟環(huán)境的變化社會經(jīng)濟環(huán)境的變化

3、是主動力，它決定了對會計信息需求的數(shù)量和質量。社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息使用者對信息需求也隨之發(fā)生巨大變化，會計不斷受到挑戰(zhàn)，必將進行重大變革。決策有用性對會計產(chǎn)生巨大影響。隨著我國資本市場不斷完善，成千上萬的投資者聚集資本組成規(guī)模龐大的公司是經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。由于所有權和經(jīng)營權的分離，為數(shù)眾多的股東必須依靠會計信息，作為投資決策的依據(jù)。(二會計信息使用者信息需求的變化會計就是在對這兩者產(chǎn)生反應的過程中逐步發(fā)展的。會計信息的最高質量是決策有用性，如果對決策無所助益，就不值得提供該項信息。決策有用性不僅要考慮現(xiàn)有投資者的需要，而且還要考慮潛在投資者的需要，這就要求會計要面向未來，提供更多與決策相

4、關的信息，既包括財務信息、定量及確定性信息，還包括非財務信息、定性及非確定性信息。如1987年美國開始以現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表，我國也于1998年停止編制財務狀況變動表，改為現(xiàn)金流量表。為什么美國財務會計委員會下決心要廢止這張已有17年編制歷史，且為國際會計界廣泛接受的財務狀況變動表，而以現(xiàn)金流量表代替之，并且引起包括中國在內的許多國家紛紛跟隨呢？究其原因，是因為會計信息使用者更注重現(xiàn)金流量信息，更注重決策有用性。而這一點并不能從財務狀況變動表中得到反映。三、會計信息決策有用性的特征企業(yè)的會計信息應當能夠為內部管理者及外部使用者提供與經(jīng)濟決策方面相關的有用信息，具體應包括以下內容：企業(yè)在

5、一段時間內的財務狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營業(yè)績。同時該信息還應符合當前現(xiàn)行的會計準則及會計制度中的相關規(guī)定要求，并以規(guī)范的財務報告形式予以披露。此外，該信息還需要接受政府相關部門的監(jiān)督管理?；诖它c，會計信息的決策有用性實質上就是財務報告的決策有用性。站在理性的角度上講，投資決策者通常都會選擇能夠給自己帶來最大經(jīng)濟效益的方案進行投資，這就要求企業(yè)提供的財務報告應當有利于決策者了解并掌握企業(yè)未來的盈利能力，簡單來講就是企業(yè)的會計信息對于投資決策過程應具備一定的相關性和可靠性。（一）相關性相關性是企業(yè)會計信息決策有用性的一大基本特征，這一特征要求企業(yè)在提供會計信息的過程中，具體內容中應當涉及投資者進行

6、經(jīng)濟決策所需的信息，這樣才能使會計信息的使用者了解企業(yè)的現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢，進而幫助投資者做出正確的投資決策。企業(yè)的會計信息對于投資決策者是否有價值和有用，其關鍵就在于這部分信息是否能夠滿足投資決策的需要，是否能夠幫助投資者改進決策質量。基于此點，企業(yè)提供的會計信息應有利于使用者對企業(yè)做出的決策進行評價，并對相關預測進行證實及修正，這也是會計信息反饋價值的具體體現(xiàn)。同時，會計信息還應具有一定的預測價值，這樣才能幫助使用者對企業(yè)未來的財務狀況、現(xiàn)金流量及經(jīng)營成果進行預測。就相關性而言，其主要是指與決策相關、并能改變決策的能力。簡單來講，就是具有相關性質量特征的會計信息能夠對使用者的決策行為起到一

7、定的影響。我國新會計準則中對會計信息的相關性有著非常明確的規(guī)定。為此，在研究企業(yè)會計信息相關性的過程中，應當對以下三個因素進行考慮：其一，預測價值。其主要是指會計信息中某一項信息能夠幫助決策者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來事項的可能結果進行預測，從而為投資做出最佳決策；其二，反饋價值。是指某一項信息可以幫助決策者證實或改變以往決策時的預測結果。通常情況下，反饋價值與預測價值既共同存在，又相互影響；其三，及時性。只有及時的信息才最具價值，這是信息本身的時間價值決定的。所以，會計信息必須具備及時性。（二）可靠性想要進一步實現(xiàn)企業(yè)會計信息的決策有用性，就必須確保信息本身的真實性和可靠性。然而，由于種種因素

8、的影響，使得我國企業(yè)會計信息失真的情況時有發(fā)生，由此引發(fā)的重大案件也屢見不鮮，這一情況對市場經(jīng)濟秩序造成了一定的干擾，而且也對上市公司的的形象造成了一定破壞，廣大投資者的投資熱情和積極性也被嚴重挫傷，從而導致了會計信息的使用者對信息產(chǎn)生出了一種不信任感。為此，當務之急必須提高會計信息的整體質量，確保其真實性和可靠性。自新會計準則頒布實施后，其對于會計信息的可靠性做出了明確規(guī)定，它要求企業(yè)必須以實際發(fā)生的交易或是事項作為基礎進行確認、計量，并出具相關報告，如實反映出各項會計要素及相關會計信息四、傳統(tǒng)會計對決策有用性的局限應當承認，傳統(tǒng)的會計模式，特別是會計報表所規(guī)定要解釋的項目和披露的信息，對報

9、表的使用者決策是有一定作用的，盡管對他們的有用程度各不相同。但是傳統(tǒng)會計模式一直存在著缺陷，只不過在工業(yè)經(jīng)濟時代尚未顯露出來。隨著知識經(jīng)濟、信息時代的到來，會計信息的決策有用性不斷遭到懷疑，傳統(tǒng)會計模式的弊端越來越明顯。（一）傳統(tǒng)會計使會計信息決策有用性降低傳統(tǒng)會計采用單一計量屬性，以歷史成本原則為會計計量基礎，而高科技企業(yè)中知識資源成為企業(yè)發(fā)展的動力，是企業(yè)的未來價值，而歷史成本反映的則是企業(yè)過去的財務狀況。盡管歷史成本會計信息也具備一定的預測能力，但是決策有用不僅意味著簡單地由過去推知未來事物，要真正決策有用，及時的現(xiàn)在信息和具備合理預測能力的未來信息必不可少。這就要求采納公允價值計量屬性

10、。另外在高科技企業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)以知識產(chǎn)權、人力資源為核心的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中比重越來越大，而傳統(tǒng)會計尚未對這些主要的無形資產(chǎn)進行恰當?shù)卮_認和計量，如將一些無形資產(chǎn)費用化，在這種情況下，企業(yè)賬面資產(chǎn)的大小和利潤的高低對決策的作用是很有限的。1.財務會計存在的問題一是反映和披露的信息不全面。二是披露信息的質量不高。首先是會計信息的相關性得不到保證。其次,信息加工手段的落后,以及會計信息月、季、年定期報告的規(guī)定使有用會計信息的時效性越來越差,會計信息不過成為既已發(fā)生事實的事后驗證,對未來經(jīng)濟活動的指導意義卻在逐漸減少。這種情況在企業(yè)外部市場環(huán)境激烈變化、風云莫測的條件下,顯得尤為突出。三是財務會計中存

11、在的以上問題主要導致企業(yè)的外部不經(jīng)濟,即導致會計信息使用者對本企業(yè)興趣的逐漸萎縮。更重要的是財務會計中存在的問題也會將導致企業(yè)內部不經(jīng)濟。 2.管理會計存在的問題第一,目光短淺,從研究企業(yè)內部的成本行為、成本習性出發(fā),局限于企業(yè)的短期行為,缺乏行為的長期性、方向性和戰(zhàn)略性。第二,方法落后。雖然管理會計創(chuàng)造了一套事前預測、決策、計劃、控制的方法,考慮到加強成本管理,提高經(jīng)濟效益的問題。但是,由于管理會計是以新古典經(jīng)濟理論作為其理論基礎,新古典經(jīng)濟學的理論表述完全限于某種機械動力的形式,在完全理性和預期的條件下,為求解目標函數(shù)而進行數(shù)學推理,使理論成為假設中的理想之物。該經(jīng)濟學有一個十分重要的假設

12、是“如果其他條件不變”,即企業(yè)的經(jīng)營目標是為大量的過去經(jīng)驗所證明是有效的;企業(yè)與競爭對手之間存在著一定的比賽規(guī)則;對于有經(jīng)驗的領導者來說是熟悉的,能把握局勢的變化,也很勝任自己的工作;經(jīng)營中存在的問題很快就能反映出來,這些問題比較具體,對有經(jīng)驗的管理者來說也是熟悉的。然而,組織行為學表明,以上假設在企業(yè)戰(zhàn)略管理的條件下卻不成立,組織行為學認為人的行為會對企業(yè)組織的會計體系與控制系統(tǒng)的有效性產(chǎn)生有效直接的影響,因而過去的經(jīng)驗不能決定新的比賽,基于已知假設基礎產(chǎn)生的預測、計劃等方法無法滿足戰(zhàn)略管理的需要。另一方面,管理會計的手段方法適應企業(yè)系統(tǒng)特點的需要,應當具有連續(xù)、全面、綜合、系統(tǒng)的特點,但在

13、履行時,除連續(xù)性尚可以做到外,其他如綜合性、系統(tǒng)性和全面性,皆因各方面的原因而無法實現(xiàn)。 3.成本會計存在的問題第一,成本計算與管理方法落后。第二,成本分析和控制的范圍過于狹窄。（二）會計方法選擇上受到限制在會計核算中，對于同樣的經(jīng)濟業(yè)務可能存在著不同的備選的會計方法。在傳統(tǒng)會計中，會計方法的選擇，依據(jù)有二：（1）會計信息的決策有用性；（2）簡便性。為了更好地滿足決策需求，簡便性不應成為會計方法選擇的依據(jù)，會計方法選擇的惟一條件應是決策有用性。（三）會計信息的時效性較差及時、準確、完整地提供會計信息，以便做出相應的經(jīng)營決策是會計的職責所在。任何過時的信息，對決策都是無用的。在現(xiàn)代科技飛速發(fā)展的

14、今天，產(chǎn)品周期縮短，技術不斷創(chuàng)新，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不確定因素增加，企業(yè)原有的競爭優(yōu)勢可能很快喪失，在此環(huán)境下，信息用戶對會計信息相關性的要求越來越高，而作為相關性重要組成部分的會計信息的及時性的地位也更加突出。但在傳統(tǒng)會計中，采用定期發(fā)布財務報告的方式輸出會計信息，報告的定期性與用戶決策行為經(jīng)常性的差別，使人們感到信息供給不及時；另外，報表是在一個會計期間結束后編制的，所以無論是動態(tài)報表還是靜態(tài)報表都有面向歷史的缺陷，時效性較差，這在一定程度上增大了信息使用者的決策風險。傳統(tǒng)會計把會計信息使用者作為一個整體，提供一種通用的財務報告。這種通用的財務報告以固定的形式提供高度綜合的信息，忽視了

15、信息用戶需求的差異性，不能滿足不同用戶和同一用戶不同時間上的決策需求，并且信息使用者只能被動接受企業(yè)所提供的通用報告模式。五、決策有用性是未來會計存在和發(fā)展的靈魂隨著社會和經(jīng)濟的迅速發(fā)展，信息使用者的需求越來越受到重視，以提供有助于使用者決策的相關信息為目標的決策有用性成為未來會計的主導方向。同時信息技術的高速發(fā)展也為未來會計提高決策有用性提供了技術條件。（一）會計信息將以充分性、實時性等特點滿足用戶需求在知識經(jīng)濟環(huán)境下，在創(chuàng)新能力成為資本的同時，知識也產(chǎn)品化、商品化了，因而企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認并正確計量其價值已成為可能，未來會計將呈現(xiàn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)同時得到充分揭示的格局，真正體現(xiàn)企業(yè)的

16、整體價值。為了滿足信息使用者多樣化的需求，未來會計將擴大信息量，提供財務與非財務信息，靜態(tài)與動態(tài)信息，數(shù)量與質量信息，物質類型與精神類型信息，前瞻性信息等。通過互聯(lián)網(wǎng)，未來會計將建立“實時核算系統(tǒng)”，對企業(yè)的各種交易和事項在發(fā)生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，日常信息揭示成為可能；并且提供“金字塔”式的報告結構，從最底層的原始數(shù)據(jù)到高層的濃縮信息，這里既包括通用信息，又包括專用信息，信息使用者可直接進入企業(yè)信息系統(tǒng)，與信息提供者進行雙向交流，自主選擇會計信息，從而滿足其決策需要，不必再等到分期報告出來之后，去獲得那些經(jīng)綜合的歷史信息。（二）補充提供現(xiàn)金流量信息，使會計信息更相關傳統(tǒng)的、以權

17、責發(fā)生制為特征的會計模式，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，目前仍然有其不可替代的作用。根據(jù)美國會計學家狄倩的回歸檢驗證明，目前資本市場上對以權責發(fā)生制為基礎所確定的盈利信息的重視程度，超過了現(xiàn)金流量信息。但是以權責發(fā)生制為基礎所確定的盈利信息，容易為管理當局所操縱，一些“利潤”數(shù)額非常可觀的企業(yè)可能在短期內出現(xiàn)財務困難，甚至破產(chǎn)清算。因此應該補充提供現(xiàn)金流量信息，因為過去的現(xiàn)金流量信息較之盈利的信息更有利于預測未來的現(xiàn)金流量，相對于資產(chǎn)負債表和利潤表所提供的信息而言，具有更大的預測價值和反饋價值，更能順應會計面向決策、面向未來的發(fā)展趨勢。另外在日益發(fā)展的網(wǎng)絡經(jīng)濟中，電子貨幣將廣泛應用，現(xiàn)金流動將大大加快，這時現(xiàn)金流量信息對決策更為相關。六、結論減值會計中所涉及的非交易的資產(chǎn)價值變化與企業(yè)的經(jīng)營狀況也是密切相關的，但是很難通過利潤和收益直接在損益中得到體現(xiàn)。而以公允價值為基礎對資產(chǎn)的價值進行調整，能夠補充這部分信息的需求。無形資產(chǎn)的確認實際上已經(jīng)引起了會計界的重視，并且這個問題也在解決中。在知識環(huán)境下,在創(chuàng)新能力成為資本的同時,知識也產(chǎn)品化、商品化了,因而企業(yè)的無形資產(chǎn)以確認并正確計量其價值已成為可能,未來會計將呈現(xiàn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)同